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2015年高級會計師考試《會計實務》預測卷答案
第一題：
分析與提示：
1.對問題(1)，應當考慮這項經濟業務屬于混合銷售行為。一項銷售行為如果既涉及增值稅應稅貨物又涉及非應稅勞務，屬于混合銷售行為。由于運輸費屬于直接為銷售貨物提供的，視同銷售貨物，應當合并征收增值稅。
2.對問題(2)，應當結合企業所得稅納稅調整的有關規定予以分析。根據稅法規定，企業通過非營利性的社會團體和政府部門向農村義務教育的捐贈，準予在繳納企業所得稅稅前的所得額中全額扣除，而企業直接向農村中小學：學生的捐贈，不得扣除。顯然，通過教育主管部門實施捐贈對，企業比較有利。
第二題：
1.本案例1，宇宙公司短期投資發生減值。
根據現行會計制度的規定，短期投資在期末應按成本與市價孰低計量，市價低于成本的部分，應當計提短期投資跌價準備。其中，市價是指在證券市場上掛牌的交易價格，在具體計算時一般應按期末證券市場上的收盤價格作為市價。采用成本與市價孰低計量時，企業可以根據自身情況，分別采用按投資總體、投資類別或單項投資計算并確定計提的短期投資跌價準備;如果某項短期投資比較重大(如占整個短期投資10%及以上)，則應按單項投資為基礎計算確定計提的短期投資跌價準備。因此，本案例的關鍵在于確定短期投資的期末市價。
在本案例中，2004年12月31日，X公司發行在外普通股股票每股價格為8元，宇宙公司持有X公司普通股股票2 000萬元，市價總額為200×8=1 600(萬元)，低于其賬面價值2 000萬元。因此，宇宙公司對X公司的短期投資已經發生減值，按規定應計提短期投資跌價準備。
2.本案例2，宇宙公司應收Y公司700萬元發生減值，應收宇宙公司200萬沒有發生減值。
根據現行會計制度的規定，企業應當在期末分析各項應收款項的可收回性，并預計可能產生的壞賬損失。分析判斷應收款項是否發生減值，首先，應當判斷是否存在應收款項發生減值的跡象。
其次，應當估計計提壞賬準備的比例。企業應當分析債務單位的財務狀況、現金流量、歷史信譽、應收賬款的賬齡，以及債務單位是否存在與其他方面的法律糾紛等，在此基礎上確定壞賬準備的計提比例。除有確鑿證據表明該項應收款項不能夠收回或收回的可能性不大外(如債務單位已撤銷、破產、資不抵債、現金流量嚴重不足、發生嚴重的自然災害等導致停產而在短時間內無法償還債務等，以及3年以上的應收款項)，下列各種情況不能全額計提壞賬準備：(1)當年發生的應收款項;(2)計劃對應收款項進行重組;(3)與關聯方發生的應收款項;(4)其他已逾期，但無確鑿證據表明不能收回的應收款項。因此，本案例的關鍵在于確定計提壞賬準備的比例。
(1)宇宙公司應收賬款900萬元中，應收Y公司700萬元。宇宙公司為Y公司的母公司，宇宙公司應收Y公司700萬元屬于與關聯方發生的應收款項，賬齡為1年。通常情況下，宇宙公司不應對應收Y公司的款項全額計提壞賬準備。在本案例中，宇宙公司有確切的證據表明Y公司財務狀況嚴重惡化，不能按期支付款項，并且沒有證據表明Y公司計劃對該款項進行債務重組。因此，宇宙公司應收Y公司700萬元款項存在發生減值的跡象，按規定應計提壞賬準備。
(2)宇宙公司應收Z公司200萬元，不屬于與關聯方發生的應收款項，賬齡為6個月，Z公司財務狀況良好。因此，宇宙公司應收Z公司200萬元款項不存在發生減值的跡象，通常情況下不應計提壞賬準備。
3.本案例3，宇宙公司預付M公司400萬元發生減值，預付N公司200萬元沒有發生減值。
要分析判斷預付賬款是否發生減值，首先，應當判斷預付賬款是否符合計提壞賬準備的條件。根據現行會計制度的規定，企業的預付賬款如有確鑿證據表明其不符合預付賬款的性質，或者因供貨單位破產、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應當將原計入預付賬款的金額轉入其他應收款，并計提相應的壞賬準備。
其次，判斷預付賬款是否發生了減值。如果預付賬款發生減值，按規定應計提壞賬準備;如果預付賬款沒有發生減值，按規定不應計提壞賬準備。因此，本案例的關鍵在于分析判斷預付賬款是否符合計提壞賬準備的條件。
(1)宇宙公司預付賬款600萬元中，預付M公司400萬元。在本案例中，M公司經營管理不善，不能清償到期債務，已被法院依法宣告破產，宇宙公司有確切證據表明M公司不能按期交運所購貨物。因此，宇宙公司預付M公司400萬元款項已不可能再收到所購貨物，應將其轉入其他應收款進行核算，并按規定計提壞賬準備。
(2)宇宙公司預付N公司200萬元。在本案例中，N公司生產經營活動正常，宇宙公司沒有確切證據表明N公司不能按期交運所購貨物。因此，宇宙公司預付N公司200萬元款項仍符合預付賬款性質，能夠按期收到所購貨物，沒有發生減值，不應轉入其他應收款進行核算，不應計提壞賬準備。
4.本案例4，宇宙公司專利權發生減值。
根據現行會計制度的規定，無形資產在期末應當按照賬面價值與可收回金額孰低計量。分析判斷無形資產是否發生減值，首先，應當判斷是否存在無形資產發生減值的跡象。企業應當根據下列跡象判斷無形資產是否發生減值：(1)某項無形資產已被其他新技術所替代，使其為企業創造經濟利益的能力受到重大不利影響;(2)某項無形資產的市價在當期大幅度下跌，并在剩余攤銷年限內預期不會恢復;(3)某項無形資產已超過法律保護期限，但仍然具有部分使用價值;(4)其他足以證明某項無形資產實質上已經發生了減值的情形。
其次，計算無形資產的可收回金額。無形資產的可收回金額是指以下兩項金額中較大者：(1)無形資產的銷售凈價，即該無形資產的銷售價格減減去因出售該無形資產所發生的律師費和其他相關稅費后的余額;(2)預期從無形資產的持續使用和使用年限結束后的處置中產生的預計未來現金流量的現值。
最后，比較可收回金額和賬面價值。如果可收回金額低于賬面價值，則表明無形資產發生減值，按規定應計提無形資產減值準備;如果可收回金額高于賬面價值，則表明無形資產沒有發生減值，按規定不應計提無形資產減值準備。因此，本案例的關鍵在于確定無形資產的可收回金額。
在本案例中，市場上存在大量與宇宙公司的專利權類似的專利技術，便得宇宙公司生產的節能電冰箱的市場占有率開始大幅下滑，銷售出現明顯的惡化現象;該專利權很可能在近期被其他新技術所替代，使其為宇宙公司帶來經濟利益的能力受到重大不利影響，宇宙公司管理當局已決定停止采用該專利技術生產電冰箱的生產線，并研發新技術、開發新產品。因此，該專利權對宇宙公司已無任何使用價值，已經發生減值，按規定應計提無形資產減值準備。
第三題：
1、第一項工作存在不當之處有：經理層對內部控制有效性負全責，審計部審定內部控制重大缺陷。董事會對建立健全和有效實施內部控制負責以及審定內部控制重大缺陷。
2、第二項工作存在不當之處表現如下：
(1)不當之處：組織架構相關內容不納入公司層面評價范圍。
理由：組織架構是內部環境的重要組成部分，直接影響內部控制的建立健全和有效實施，應當納入公司層面評價范圍。
(2)不當之處：在實施業務層面評價時，主要評價上海證券交易所重點關注的對外擔保、關聯交易和信息披露等業務。
理由：業務層面的評價應當涵蓋公司各種業務和事項(或：體現全面性原則)，而不能僅限于證券交易所關注的少數重點業務事項來展開評價。
(3)不當之處：為了減輕評價工作對正常經營活動的影響，在本次內部控制評價中，僅采用調查問卷法和專題討論法實施測試和評價。
理由：評價過程中應按照有利于收集內部控制設計、運行是否有效的證據的原則，充分考慮所收集證據的適當性與充分性，綜合運用評價方法。
3、第三項工作存在不當之處。
(1)不當之處：現場評價報告無須和被評價單位溝通。
理由：現場評價報告應向被評價單位通報。
(2)不當之處：現場評價報告只需評價工作組負責人審核、簽字確認后報審計部。
理由：現場評價報告經評價工作組負責人審核、簽字確認后，
應由被評價單位相關責任人簽字確認后，再提交審計部。
4、第四項工作存在不當之處。
不當之處：對于重大缺陷及其整改情況，只進行內部通報，不對外披露。
理由：對重大缺陷及其整改情況，必須對外披露。
5、第五項工作存在不當之處：會計師事務所的內部控制審計重點審計該公司內部控制評價的范圍、內容、程序和方法等。
理由：會計師事務所實施內部控制審計，可以關注、利用上市公司的評價成果，但必須按照《企業內部控制審計指引》的要求，對被審計上市公司內部控制設計與運行的有效性進行獨立審計，不能因為被審計上市公司實施了內部控制評價就簡化審計的程序和內容。
[點評]本題主要考察企業、業務層面控制與評價，難度系數中等。
第四題：
1、事項(1)不正確。
理由：預算單位在編制基本支出預算時，人員經費和日常公用經費之間不得自主調整。
注意：如考生答出“不得隨意調整人員經費預算標準”或“不得自主突破人員經費預算控制限額”的，應得分。
2、事項(2)不正確。
理由：在年度預算執行中，項目完成后形成的剩余資金，未經財政部批準的，不得直接在編制下年預算時安排使用。
3、事項(3)中，支出功能分類不正確;支出經濟分類不正確。正確分類：按支出功能分類，應列入“科學技術”類;按支出經濟分類，應列入“商品和服務支出”類。
4、事項(4)中，支出功能分類不正確;支出經濟分類不正確。正確分類：按支出功能分類，應列入“科學技術”類;說明：如考生回答“事項(4)不正確”或“事項(4)正確”的，不應得分。
5、事項(5)中，支出功能分類不正確;支出經濟分類不正確。
正確分類：按支出功能分類，應列入“教育”類;按支出經濟分類，應列入“其他資本性支出”類。
[點評]本題主要考察預算管理規定和政府收支分類，難度系數較低。
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