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2015年高級會計師考試考前模擬試題答案
案例分析一
【參考答案】
(1)珠江公司貸款出售的會計處理不正確。
理由：由于珠江公司將貸款轉讓后不再保留任何權利和義務，因此可以判斷，貸款所有權上的風險和報酬已經全部轉移給該金融資產管理公司，珠江公司應該終止確認該批貸款。
正確的會計處理：珠江公司應將所售出的貸款予以轉銷，結轉計提的貸款損失準備，將收到的款項與貸款賬面價值之間的差額計入當期損益(營業外支出)。參考會計分錄如下：
借：存放中央銀行款項 6000
貸款損失準備 1200
營業外支出 800
貸：貸款 8000
(2)珠江公司國債出售的會計處理不正確。
理由：由于此項出售屬于附回購協議的金融資產出售，回購價為回購時該金融資產的公允價值，因此可以判斷，該筆國債幾乎所有的風險和報酬均已轉移給丙公司，珠江公司應終止確認該筆國債。
正確的會計處理：珠江公司應將所出售的國債予以轉銷，將收到的款項與國債賬面價值之間的差額計入當期損益(投資收益)。
(3)珠江公司出售乙公司債券的會計處理不正確。
理由：由于期權的行價權(400萬元)大于行權日債券的公允價值(300萬元)，因此，該看漲期權屬于重大價外期權，即珠江公司在行權日不會重新購回該債券。所以，在轉讓日可以判定債券所有權上的風險和報酬已經全部轉移給丁公司，珠江公司應該終止確認該債券。
正確的會計處理：珠江公司應將所出售的乙公司債券予以轉銷，將收到的款項與債券賬面價值之間的差額計入當期損益(投資收益)。但同時，由于簽訂了看漲期權合約，獲得了一項新的資產，應當按照轉讓日的公允價值(10萬元)確認該期權。
(4)珠江公司出售應收賬款的會計處理正確。
理由：企業將其按照銷售商品、提供勞務相關的銷售合同所產生的應收債權出售給銀行等金融機構，根據企業、債務人及銀行之間的協議，在所售應收債權到期無法收回時，銀行等金融機構不能夠向出售應收債權的企業進行追償，企業應將所售應收債權予以轉銷，結轉計提的相關壞賬準備，確認按協議約定預計將發生的銷售退回、銷售折讓、現金折扣等，確認出售損益。參考會計分錄如下：
借：銀行存款 520
營業外支出 182
貸：應收賬款 702
案例分析二
【參考答案】
稅后凈利潤=凈利潤+(利息支出+研究開發費用調整項-非經常性收益調整×50%)×(1-25%)=1000+【100+400-80-(200-100)×50%】×(1-25%)=1277.5(萬元)
調整后資本=平均所有者權益+平均負債合計-平均無息流動負債-平均在建工程=(15000+16000)/2+(42000-16000+35000-15000)/2=26650(萬元)
長期有息負債的資本成本=10%×(1-25%)=7.5%
所有者權益的資本成本=15%
經濟增加值=稅后凈營業利潤-資本成本=稅后凈營業利潤-調整后資本×平均資本成本率=1277.5-26650×(15%×15500/30500+7.5%×15000/30500)=-1733.95(萬元)
案例分析三
【參考答案】
1、銀河檢測所將收取的技術服務費在“其他應付款”掛賬不正確。
正確的會計處理：將“其他應付款”科目余額30萬元轉入“經營收入”。
2、將用于奶制品安全檢測的專項科研課題經費用于發獎金不正確。
正確的會計處理：將專項支出10萬元調入事業支出10萬元，同時將銀行存款10萬元劃入專項存款10萬元。
3、將會以專項撥款結余轉入“其他收入”科目不正確。
正確的會計處理：將應上繳財政的3萬元結余資金轉入應繳財政預算款;將留歸本單位使用的3萬元結余資金轉入本期的事業結余。
4、將租金收入30萬元計入經營收入不正確。
正確的會計處理：將租金收入30萬元轉入其他收入。
將以現金形式收取的租金18萬元不入賬，一個人名義投資不正確。
正確的會計處理：將租金收入入帳，將未經批準進行的債券投資出售。
正確的會計處理：將未入賬的租金收入入賬，借記“現金”18萬元，貸記“其他收入”18萬元;購買債券時，借記“對外投資”18萬元，貸記“現金”18萬元;出售債券收回租金時，借記“現金”18.5萬元，貸記“對外投資”18萬元和“其他收入”0.5萬元。
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