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高級會計師考試臨考預測題及參考答案
案例分析題一
(1)2010年投資方案所需的自有資金額=700×60%=420(萬元)
2010年投資方案所需從外部借入的資金額=700×40%=280(萬元)
(2)2009年度應分配的現金股利=凈利潤-2010年投資方案所需的自有資金額=900-420=480(萬元)
(3)2009年度應分配的現金股利=上年分配的現金股利=550(萬元)
可用于2010年投資的留存收益=900-550=350(萬元)
2010年投資需要額外籌集的資金額=700-350=350(萬元)
(4)該公司的股利支付率=550/1000×100%=55% 2009年度應分配的現金股利=55%×900=495(萬元)
(5)因為公司只能從內部籌資，所以2010年的投資需要從2009年的凈利潤中留存700萬元，所以2009年度應分配的現金股利=900-700=200(萬元)。
(6)剩余股利政策，優先考慮投資機會的選擇，其股利額會隨著所面臨的投資機會的變動而變動。因為公司每年面臨不同的投資機會，所以會造成股利較大的變動，不利于公司股價穩定。
固定股利政策的股利發放額穩定，有利于樹立公司良好的形象，使公司股價穩定，有利于公司長期發展，但是實行這一政策的前提是公司的收益必須穩定且能正確地預計其增長率。
固定股利支付率政策由于按固定比率支付，股利會隨每年盈余的變動而變動，使公司股利支付極不穩定，不利于公司市值最大化目標的實現。
綜上所述，企業應該選擇第(3)問中的固定股利政策。
案例分析題二
1.(1)甲公司屬于國有控股上市公司，盡管2010年甲公司被審計師出具保留意見審計報告，由于不屬于最近一個會計年度，而且也并非否定意見和無法表示意見，并不影響公司實施股權激勵。初步判斷還可以看出，董事會中外部董事比重是60%，但由于該控股公司主要業務都集中于上市公司，因此控股股東委派的董事不屬于外部董事，故該公司違反了國有境內公司實施股權激勵方案的規定：外部董事占董事會成員半數以上。此外，該公司薪酬委員會中有1名執行董事，也不符合所有薪酬委員會成員都必須是外部董事的規定。
(2)甲公司采用的是業績股票的激勵模式，在符合一定業績的條件下授予公司股票。
2.(1)可以確定成為股權激勵對象的有乙公司總經理張某、公司核心技術人員王某。
理由：總經理是高級管理人員，核心技術人員是公司最重要的人力資源，公司高級管理人員和核心技術人員都是股權激勵的對象。
(2)不允許作為股權激勵對象的有公司監事會主席趙某、公司獨立董事李某和持有上市公司15%股權的潘某。
理由：由于乙公司是國有控股公司，按規定監事不應作為股權激勵對象;獨立董事代表中小股東起監督和保護作用，不應參與股權激勵;潘某持有股權比例過高，而持有5%以上有表決權股份的人員，未經股東大會批準，不得參與股權激勵計劃。
3. 丙公司的股權激勵方案不符合相關規定。
理由：丙公司擬用于股權激勵的股票，回購總數額達到6 000萬股，超過了回購股票總額不得高于股本總額5%的限制性條款;國有控股公司控股股東不得單方面轉讓股票，實施股權激勵;公司高管團隊兩次累計獲得股票數目達到1.1億股，超過總股本的10%，因此不符合相關規定;而董事長宋某持股比例達到了2%，超出了個人持股比例不得高于股本總額1%的規定。
4.(1)兩家公司的賬務處理如下
中天集團股份公司會計處理：中天集團股份公司是丁上市公司(接受服務企業)的投資者，其對丁上市公司的各項激勵支出應該按照公允價值確認為對丁上市公司的長期股權投資，同時確認相應的權益或負債。
【參考分錄：
借：長期股權投資 1000
貸：股本 150
資本公積 450
其他應付款 400】
丁上市公司會計處理：盡管丁上市公司沒有結算義務，但畢竟高管服務對象是丁上市公司，因此丁上市公司仍需將其作為權益結算股份支付處理。
【參考分錄：
借：管理費用 1000
貸：資本公積 1000】
(2)丁上市公司賬務處理
丁上市公司沒有結算義務，但仍需要確認相關的費用，應作為權益結算股份支付處理。
【參考分錄：
借：管理費用 400
貸：資本公積 400
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