2017高級會計師考試案例分析預測題

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　　【案例一】

　　甲單位為一家省級行政單位，按其所在省財政廳要求，執行中央級行政單位部門預算管理、國有資產管理等相關規定，于2014年1月1日起執行新《行政單位會計制度》并計提固定資產折舊和進行無形資產攤銷。2014年9月2日，甲單位新任總會計師張某召集由財務處。資產管理處負責人及相關人員參加的工作會議，了解到以下情況：

　　（1）2014年1月以來，為應對業務量的快速增長，甲單位新增聘用人員較多。依據國家有關行政單位人員工資政策及本單位增員實際情況，甲單位直接動用以前年度基本支出結轉中日常公用經費結轉200萬元以彌補人員增資缺口。

　　（2）2014年3月，甲單位組織代表團赴境外參加專項業務交流工作會議，發生各項出國費共計18萬元，其中超預算支出2萬元。甲單位將發生的出國費用超預算支出2萬元在某辦公室建設專項經費的差旅費預算項目下列支。

　　（3）甲單位一專用設備購置項目原計劃于2014年3月至4月執行，財政部門批復的項目預算為100萬元。甲單位已收到100萬元授權支付額度，并履行了政府采購程序，于2014年3月同中標供應商簽訂了采購合同，合同約定，在合同簽訂首日付款50萬元，4月份設備安裝調試驗收合格后另支付50萬元。由于供應商有關業務人員工作變動致使其一直未履行合同交付設備，2014年4月至5月甲單位也未催問協商執行或變更合同。2014年6月30日，甲單位該專項設備購置項目負責人同供應商取得聯系，供應商同意盡快交付設備;甲單位為加快預算執行進度，將項目剩余資金50萬元支付給供應商（首付款50萬元已按合同約定支付）。

　　（4）2014年7月25日，甲單位根據財政部2014年7月19日召開的行政事業單位內部控制規范實施動員視頻會議精神以及上級主管部門要求，制定了本單位內部控制建設工作方案。該方案指出：各部門要認真學習《行政事業單位內部控制規范（試行）》文件精神，積極參與單位內部控制體系建設，以合理保證單位經濟活動合法合規、資產安全和使用有效、財務信息真實完整、有效防范舞弊和預防腐朽、提高公共服務的效率和效果，實現對單位經濟活動風險的防范和管控。

　　（5）2014年7月，甲單位按照規定程序報經批準后，以一項專利權對外出售。該項專利權賬面成本為100萬元，累計攤銷為20萬元，評估確認價值為90萬元。2014年7月30日，甲單位辦理完畢相關產權手續。甲單位就此做增加銀行存款和其他收入各90萬元的處理。

　　（6）甲單位將一棟實驗樓建造工程項目出包給C公司承建，并按照《國有建設單位會計制度》在基建賬套單位核算。2014年7月，甲單位以財政直接支付方式為該工程項目購買并由供應商安裝一套價值60萬元的消防設備。甲單位在基建賬套中做增加設備投資和基建撥款各60萬元的處理，在單位“大帳”中做增加在建工程和財政撥款收入各60萬元的處理。

　　（7）2014年7月，甲單位使用財政專項資金100萬元進口一套設備，款項已經通過財政部門直接支付方式結算，設備于7月30日前安裝、調試、驗收合格并投入使用。甲單位7月份對該項設備進行了確認入賬處理但未計提折舊。

　　（8）2014年6月至8月，甲單位集中進行大型會議活動項目，共發生支出25萬元，其中：使用上級業務主管單位撥入的專項經費20萬元，使用單位自籌資金5萬元。甲單位將25萬元支出確認為經費支出。

　　（9）2014年7月，甲單位以財政授權支付方式支付10萬元購入一批辦公用低值易耗品，購入當月全部被各部門領用。8月，因部分低值易耗品質量未達到要求，甲單位按合同規定將其退回供應商，并收到供應商退款的2萬元支票。甲單位將退款支票存入單位銀行存款賬戶，并做增加銀行存款和其他收入各2萬元的處理。

　　（10）甲單位為開展內部控制建設，委托D軟件公司對現有軟件系統（賬面原值150萬元，累計攤銷30萬元）進行升級改造和功能擴展，合同約定的軟件開發費總額為80萬元。開發完成的軟件系統于2014年8月20日交付甲單位試運行;8月30日該軟件系統通過驗收，甲單位按合同約定以財政授權支付方式一次性支付80萬元。甲單位做增加事業支出和財政補助收入各80萬元的處理。

　　要求：

　　根據國家部門預算管理。國有資產管理。行政事業單位內部控制。行政單位會計制度等相關規定，逐項判斷甲單位對事項（1）至（10）的處理是否正確。對于事項（1）至（4），如不正確，分別說明理由;對于事項（5）至（10），如不正確，分別指出正確的會計處理。

　　【正確答案】 1。事項（1）處理不正確。

　　理由：基本支出結轉資金原則上結轉下年繼續使用，但在人員經費和日常公用經費之間不得挪用。

　　2。事項（2）處理不正確。

　　理由：項目資金應專款專用，基本支出不應在項目支出中列支。

　　3。事項（3）處理不正確。

　　理由：因供應商原因無法履行合同，甲單位沒有及時采取應對措施。

　　甲單位沒有根據合同實際履行情況辦理價款結算。

　　4。事項（4）處理正確。

　　5。事項（5）處理不正確。

　　正確處理：

　　增加銀行存款和應繳國庫款各90萬元。

　　減少資產基金（無形資產）80萬元，沖減累計攤銷20萬元，減少無形資產100萬元。

　　【解析】

　　會計處理為：

　　借：銀行存款 90

　　貸：應繳國庫款90

　　借：資產基金——無形資產 80

　　累計攤銷 20

　　貸：無形資產 100

　　6。事項（6）處理不正確。

　　正確處理：

　　在“大賬”中增加在建工程和資產基金各60萬元。

　　增加經費支出和財政撥款收入各60萬元。

　　7。事項（7）處理正確。

　　8。事項（8）處理正確。

　　9。事項（9）處理不正確。

　　正確處理：

　　將收到的退款支票存入零余額賬戶，增加零余額賬戶用款額度，沖減經費支出各2萬元。

　　10。事項（10）處理不正確。

　　正確處理：

　　增加經費支出，減少零余額賬戶用款額度各80萬元。

　　增加無形資產和資產基金（無形資產）各80萬元。

　　【答案解析】

　　【該題針對“行政事業單位資產”知識點進行考核】

　　【答疑編號11093327，點擊提問】

　　【案例二】

　　甲單位是一家事業單位。乙單位是甲單位下屬事業單位。丙公司是甲單位2012年3月與其他單位共同出資設立的企業。2013年初，為了做好2012年度決算編報工作，甲單位成立檢查組對本單位2012年度的預算執行、資產管理及會計報表編制等進行了全面檢查，并對以下事項提出異議：

　　預算執行

　　（1）甲單位將專項經費50萬元作為開辦費借給新設立的丙公司，截止檢查日止，借款尚未收回。

　　（2）財政部門通過甲單位撥付乙單位一筆專項經費200萬元，甲單位臨時動用其中的80萬元用于墊支本級辦公經費，計劃2013年度預算批復后補付乙單位。

　　（3）甲單位按規定程序報經批準后，出售舊辦公樓收取價款1300萬元。甲單位將該筆款項直接劃轉基建賬戶，用于已批準立項的在建工程。

　　資產管理

　　（l）甲單位經單位領導集體討論決定，并報主管部門批準，以本單位一棟辦公樓為乙單位的銀行借款提供擔保。目前尚無跡象表明甲單位需要承擔連帶償付責任。

　　（2）甲單位在資產盤點中，發現30臺計算機已到規定報廢期限，經本單位的計算機維護部門認定后，予以報廢，并進行了核銷處理。

　　會計報表編制

　　（1）資產負債表中“事業基金”項目的年末余額比年初余額增加了60萬元。經查，該60萬元是由甲單位當年的事業結余80萬元和經營結余—20萬元結轉年形成。

　　（2）收入支出表中“其他收入”項目列示的金額為30萬元。經查，該金額系甲單位接受某企業捐贈的一套價值為30萬元的辦公設備所確認的收入。

　　關于甲單位本級的事項

　　（1）2013年6月，收到2013年上半年辦公樓閑置樓層出租租金款120萬元，財務處王某將收到的租金實行收支兩條線管理，上繳財政專戶。

　　（2）財務處李某等編制的2013年度商務廳本級“一上”預算草案中，將支付給職工的住房提租補貼，按照政府支出功能分類科目列入“農林水事務”類，按照政府支出經濟分類科目列入“對個人和家庭的補助”類。

　　（3）2×12年12月，通過實施政府公開招標采購（不屬于集中采購目錄范圍），向A供應商購買了一批專用設備，合計價款1 450萬元。2×13年6月，需要為2×12年12月所購的設備添購專門配套設施，經批復的采購預算為350萬元。會議建議繼續向A供應商添購該批設備。

　　（4）2×13年6月，在資產清查過程中，查出賬外設備一臺。會議建議財務處李某按照該設備的重置成本60萬元暫時入賬，并于會后報請省財政廳批復。

　　要求：

　　假定你是甲單位檢查組組長，請根據預算管理、資產管理和事業單位會計制度的相關規定，指出上述事項中的不當之處，并給出正確的做法。

　　答案

　　1。預算執行。

　　（1）甲單位將專項經費出借給丙公司的做法不正確。

　　正確做法;專項經費應專款專用，甲單位應（盡快）收回借出資金。

　　（2）甲單位動用乙單位專項經費墊支辦公經費的做法不正確。

　　正確做法：甲單位應將專項經費全額（及時）撥付給乙單位。

　　（3）甲單位將出售舊辦公樓收取的款項直接劃轉基建賬戶的做法不正確。

　　正確做法：出售舊辦公樓收取的款項應納入“收支兩條線”管理，應該先將款項上繳財政專戶。

　　2。資產管理。

　　（l）甲單位以辦公樓提供擔保的程序不符合國有資產管理的相關規定。

　　正確做法：事業單位以國有資產提供擔保，須經主管部門審核，報同級財政部門

　　審批。

　　（2）不當之處：甲單位計算機報廢的程序不符合固有資產管理的相關規定。

　　正確做法：事業單位處置規定限額以上的資產，須經主管部門審核后報同級財政部門 審批;處置規定限額以下的資產報主管部門審批，主管部門將審批結果報同級財政部門備案。

　　3。會計報表編制。

　　（l）“事業基金”項目的列示不正確。

　　正確做法：甲單位出現經營虧損，經營結余—20萬元不應結轉。

　　（2）“其他收入”項目的列示不正確。

　　正確做法：事業單位接受固定資產捐贈，應增加固定資產和非流動資產基金。

　　4。 關于甲單位本級的事項

　　（1）事項（1）的處理正確。

　　（2）事項（2）中政府支出功能分類不正確。

　　理由：按照2×13年政府支出功能分類科目，發放的職工住房提租補貼應當列入“住房保障支出”類。

　　事項（2）中政府支出經濟分類正確。

　　（3）事項（3）的建議不正確。

　　理由：該項目添購金額超出前一合同采購金額的10%，不符合采用單一來源采購方式的規定。

　　（4）事項（4）的建議正確。

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