高級會計實務基礎知識：全面預算編制

　　全面預算編制是高級會計實務常考知識點，大家一定要理解通透！下面小編為大家整理了高級會計實務基礎知識：全面預算編制，希望能幫到大家！

　　【內容導航】：

　　全面預算目標的確定

　　全面預算的編制方式

　　【所屬章節】：

　　本知識點屬于《高級會計實務》科目第三章 企業全面預算管理第2節的內容

　　【知識點】：全面預算編制

　　全面預算編制

　　一、全面預算目標的確定

　　(一)預算目標的確定原則(重點☆☆)

　　實施全面預算管理的首要環節是編制全面預算，而編制全面預算的重要前置工作是確定預算目標。集團層面確定預算目標應遵循以下原則：

　　1.先進性原則。

　　預算目標應當是通過努力才能實現的目標，具有先進性或挑戰性，不通過努力就能實現的預算目標，則不具有先進性。

　　2.可行性原則。

　　預算目標應當具有先進性，但也應當現實可行。如果預算目標定得太高，脫離企業內外部環境的實際情況，容易導致預算目標的難以實現，從而挫傷預算執行機構的積極性。通過努力也無法實現的預算目標，則不具有可行性。

　　3.適應性原則。

　　預算目標首先要以市場預測為基礎，充分考慮國內外經濟變化、行業市場環境變化以及競爭對手狀況等因素，與企業的外部環境相適應。其次要考慮企業的資源狀況、生產能力等客觀情況，與企業的內部環境相適應。

　　4.導向性原則。

　　預算目標應當以戰略規劃和經營目標為導向，與戰略規劃和經營目標相一致，將戰略管理的目標精神貫穿預算管理的始終。

　　5.系統性原則。

　　系統性原則由兩層含義：一是橫向系統性。預算目標由一系列具體指標構成，且各指標之間具有很強的內在聯系和邏輯管理，預算目標之間應當相互協調、相互銜接，共同構成一個完整的橫向目標體系。二是縱向系統性。預算目標需要層層分解至各預算執行機構，集團層面的預算總目標應當與分解后的具體預算分目標相互協調、相互配合，共同構成一個完整的縱向目標體系。

　　(二)預算目標確定應考慮的因素

　　確定預算目標時，除了應當考慮確定預算目標的一般原則外，通常還應考慮以下因素。

　　1.出資人對預算目標的預期;

　　2.以前年度實際經營情況;

　　3.預算期內重大事項的影響;

　　4.企業所處發展階段的特點。(三)預算目標的確定方法(重點☆☆☆)

　　現代企業是以盈利為目的的經濟組織，利潤目標必然是預算目標的主要內容。下面以利潤預算目標為例，說明預算目標的確定方法。常見的預算目標的確定方法有：利潤增長率法、比例預算法、上加法、標桿法和本量利分析法。

　　1.利潤增長率法

　　利潤增長率法是根據上期實際利潤總額和過去連續若干期間的幾何平均利潤增長率(增長幅度)，全面考慮影響利潤的有關因素的預期變動而確定企業目標利潤的方法。

　　【教材3-1】某集團企業根據過去年份的利潤總額進行利潤預測，過去年份的利潤總額如表3-1所示。

　　其中，0為基期，n為報告期。則有：

　　2017年的目標利潤=262350×(1+15%)=301702.50(萬元)

　　【案例3-2】甲公司為國有大型集團公司，實施多元化經營。為進一步加強全面預算管理工作，該集團正在穩步推進以“計劃—預算—考核”一體化管理為核心的管理提升活動，旨在“以計劃落實戰略，以預算保障計劃，以考核促進預算”，實現業務與財務的高度融合。

　　在2016年10月召開的2017年度全面預算管理工作啟動會議上，董事長提出：明年經濟形勢將更加復雜多變，“穩增長”是國有企業的重要責任。結合集團發展戰略，落實董事會對集團公司2017年經營業績預算的總體要求，即：營業收入增長10%，利潤總額增長8%。

　　要求：

　　根據2016年營業收入、利潤總額預算指標預計實際可完成值為765萬元、72萬元及董事會要求，計算甲公司2017年營業收入及利潤總額的預算目標值。

　　【參考答案及分析】

　　甲公司2017年營業收入預算目標值=765×(1+10%)=841.50(萬元)

　　甲公司2017年利潤總額的預算目標值=72×(1+8%)=77.76(萬元)

　　2.比例預算法

　　比例預算法是通過利潤指標與其他相關經濟指標的比例關系來確定目標利潤的方法。銷售利潤率、成本利潤率、投資報酬率等財務指標均可用于測定企業的目標利潤。

　　【教材例3-2】某集團企業2016年的營業收入為2850億元，利潤總額為114億元。根據預測，2017年營業收入預計較2016年增長8%，營業收入利潤率預計較2016年提高0.2個百分點。

　　根據銷售利潤率對2017年利潤預算目標測算為：

　　預計2017年營業收入=2850×(1+8%)=3078(億元)

　　預計2017年營業收入利潤率=(114÷2850)×100%+0.2%=4.2%

　　預計2017年利潤總額=3078×4.2%=129.28(億元)

　　3.上加法

　　上加法是企業根據自身發展、不斷積累和提高股東分紅水平等需要，匡算企業凈利潤，再倒算利潤總額(即目標利潤)的方法。計算公式如下：

　　企業留存收益=盈余公積金+未分配利潤

　　凈利潤=本年新增留存收益/(1-股利分配比率)

　　或：凈利潤=本年新增留存收益+股利分配額

　　目標利潤=凈利潤/(1-所得稅稅率)

　　【案例3-2】某企業預算年度計劃以股本的10%向投資者分配利潤，并新增留存收益800萬元。企業股本8000萬元，假設所得稅率為20%，采用上加法預測目標利潤額。

　　目標股利分配額=8000×10%=800(萬元)

　　凈利潤=800+800=1600(萬元)

　　目標利潤=1600÷(1-20%)=2000(萬元)

　　4.標桿法

　　標桿法是指以企業歷史最高水平或同行業中領先企業的盈利水平為基準來確定利潤預算目標的一種方法。實務中，通常存在企業內部基準和外部基準兩種標桿。內部基準是以本企業歷史最高水平為標準;外部基準是以同行業先進企業的水平為標準。利用標桿法確認預算目標，很容易發現本企業的問題與不足，具有較為廣泛的適用性。

　　5.本量利分析法

　　本量利分析法也叫做盈虧平衡分析法，基于邊際成本法，用來研究成本、產銷量和利潤三者的相互關系，通過如下公式來確定目標利潤。

　　目標利潤=邊際貢獻-固定成本=預計銷售收入-變動成本-固定成本=預計產品銷售量×(單位產品售價-單位產品變動成本)-固定成本

　　【案例3-4】某企業預計銷售甲產品5000件，單價為100元/件，單位變動成本為50元，固定成本為130000元，盈虧平衡點與目標利潤為多少?

　　盈虧平衡點(保本銷售量)=130000/(100-50)=2600(件)

　　盈虧平衡點(保本銷售額)=2600×100=260000(元)

　　目標利潤=5000×(100-50)-130000=250000-130000=120000(元)

　　【提示】預算目標的確定方法是高頻率考點，結合具體資料正確制定預算目標。

　　二、全面預算的編制方式

　　全面預算的編制方式主要有：權威式預算(自上而下)、參與式預算(自下而上)、混合式預算(上下結合)。

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