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初級會(huì)計(jì)師考點(diǎn)：工會(huì)經(jīng)費(fèi)會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理差異
導(dǎo)讀：今天，應(yīng)屆畢業(yè)生小編為大家?guī)淼某跫墪?huì)計(jì)考試干貨分享工薪三費(fèi)中工會(huì)經(jīng)費(fèi)的會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理差異，希望考生朋友們仔細(xì)閱讀，努力備考。
簡單為大家介紹一下什么是工薪三費(fèi)，即職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育費(fèi)。工薪三費(fèi)的稅前扣除是以“工資薪金”作為扣除限額的計(jì)算基數(shù)的。工薪三費(fèi)在會(huì)計(jì)上按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定都是屬于職工薪酬的范疇，并無多少限制，而稅務(wù)上卻有較多限制條件，下面分別進(jìn)行說明。
一、工會(huì)經(jīng)費(fèi)會(huì)計(jì)處理
根據(jù)《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》(2014)第七條規(guī)定，企業(yè)按規(guī)定提取的工會(huì)經(jīng)費(fèi)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，根據(jù)規(guī)定的計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例計(jì)算確定相應(yīng)的職工薪酬金額，并確認(rèn)相應(yīng)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。
計(jì)提時(shí)：
借：生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用等
貸：應(yīng)付職工薪酬——工會(huì)經(jīng)費(fèi)
在實(shí)務(wù)中，企業(yè)工會(huì)也是一個(gè)法人單位，部分企業(yè)工會(huì)也在銀行開立有基本存款戶(一般是大中型企業(yè)的工會(huì))，而大部分中小企業(yè)工會(huì)則沒有開立基本存款戶。因此，實(shí)務(wù)中的工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳則有兩種情況。
第一種情況，就是各地總工會(huì)委托當(dāng)?shù)氐牡囟惥执眨囟惥执找话闶褂玫氖桥c繳稅一樣的通用繳款書。此時(shí)，繳納時(shí)：
借：應(yīng)付職工薪酬——工會(huì)經(jīng)費(fèi)
貸：銀行存款
當(dāng)?shù)乜偣?huì)收到繳納的工會(huì)經(jīng)費(fèi)后，會(huì)按規(guī)定的比例向企業(yè)工會(huì)進(jìn)行返還。如果企業(yè)工會(huì)在銀行獨(dú)立開立了基本存款戶，則會(huì)直接返還到工會(huì)賬戶中;如果企業(yè)工會(huì)未開立單獨(dú)的賬戶，則返還到企業(yè)賬戶。如果返還到工會(huì)賬戶，則是由工會(huì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，企業(yè)不需要會(huì)計(jì)處理。如果是返還到企業(yè)賬戶，相當(dāng)于是企業(yè)代管工會(huì)的經(jīng)費(fèi)，企業(yè)會(huì)計(jì)處理如下：
借：銀行存款
貸：其他應(yīng)付款——工會(huì)經(jīng)費(fèi)
第二種情況就是企業(yè)直接向工會(huì)進(jìn)行撥繳，并有工會(huì)開具《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》。其會(huì)計(jì)處理與第一種相同，不再贅述。
二、工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅務(wù)處理
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十一條規(guī)定，“企業(yè)撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額的2%的部分，準(zhǔn)予扣除”。
三、工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅會(huì)差異分析及納稅調(diào)整
1、工會(huì)經(jīng)費(fèi)的稅前扣除必須是“實(shí)際撥繳”，并且有《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》或地稅局代征的通用繳款書作為撥繳的依據(jù)。如果只是會(huì)計(jì)上進(jìn)行了計(jì)提，但是并未進(jìn)行“撥繳”即便是企業(yè)已經(jīng)以“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”的名義進(jìn)行開支，也不能進(jìn)行稅前扣除。因此，不符合“實(shí)際撥繳”規(guī)定而計(jì)提(或?qū)嶋H支出)的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，在所得稅申報(bào)時(shí)應(yīng)做應(yīng)納稅所得額調(diào)增。
2、工會(huì)經(jīng)費(fèi)的稅前扣除比例限制：撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)只有不超過工資薪金總額的2%的部分才能稅前扣除。如果撥繳比例超限，當(dāng)然不能扣除，超過比例部分在所得稅申報(bào)時(shí)應(yīng)做應(yīng)納稅所得額調(diào)增。
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