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初級會計職稱初級會計實務重點總結：應交增值稅
就目前形勢來說，想要從事會計行業的工作就必須拿下初級會計師證，下面梳理了初級會計職稱初級會計實務重點總結：應交增值稅，供大家參考借鑒。
應交增值稅
(一)增值稅概述：
增值稅是指對我國境內銷售貨物、進口貨物，或提供加工、修理修配勞務的增值額征收的一種流轉稅。
增值稅的納稅人按照納稅人的經營規模及會計核算的健全程度，增值稅納稅人分為一般納稅企業和小規模納稅企業。
小規模納稅企業應納增值稅額=銷售額×規定的征收率
一般納稅企業應納增值稅額=當期銷項稅額-當期準予扣除的進項稅額
(二)一般納稅企業的賬務處理
1、采購商品和接受應稅勞務
當期準予扣除的進項稅額通常包括：
(1)從銷售方取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額
(2)從海關取得完稅憑證上注明的增值稅額
(3) 購入免稅農產品，可以按照買價和規定扣除率計算準予抵扣的進項稅。
當期不準予抵扣的進項稅額通常包括：
(1)企業購進的貨物改變用途(如用于非應稅項目、集體福利或個人消費的)
(2)企業購進的貨物發生非常損失
2.一般納稅企業的會計處理
為了核算企業應交增值稅的發生、抵扣、交納、退稅及轉出等情況，應在"應交稅費"科目下設置"應交增值稅"明細科目。
在"應交增值稅"明細賬內，應設置"進項稅額"、"已交稅金"、"銷項稅額"、"出口退稅"、"進項稅額轉出"。
(1)、采購物資和接受應稅勞務――涉及“應交稅費-應交增值稅(進項稅額)”
①企業從國內采購物資時，根據專用發票上注明的增值稅額，記入"應交稅費——應交增值稅(進項稅額)"科目。
借：應交稅費-應交增值稅(進項稅額)
貸：應付賬款(銀行存款、應付票據等)
②接受應稅勞務，根據專用發票上注明的增值稅額，記入"應交稅費——應交增值稅(進項稅額)"科目。
即：借：生產成本(或制造費用、委托加工物資、管理費等)
應交稅費-應交增值稅(進項稅額)
貸：應付賬款
注意：
①購入免稅農產品，可以按照買價和規定的扣除率計算進項稅額。
即：借：應交稅費-應交增值稅(進項稅額)(買價×扣除率)
材料采購(庫存商品、原材料) (買價-買價×扣除率)
貸：應付賬款或銀行存款 ( 買價)
【例題1，教材例2-43;2-44;;2-45】
(1)甲小規模納稅企業購入材料一批，取得的專用發票注明貨款是20000元，增值稅3400元，款項以銀行存款支付，材料已經驗收入庫(該企業按實際成本計價核算)
(2)甲小規模納稅企業銷售產品一批，所開具的普通發票中注明貨款(含稅)20600元，增值稅征收率3%，款項已存入銀行.
(3)甲企業月末以銀行存款上繳增值稅600元.
編制甲企業上述業務的會計分錄
解答：
(1)購入材料
借：原材料 23400
貸：銀行存款 23400
(2)銷售產品，不含增值稅銷售額=20600÷(1+3%)=20000元
借：銀行存款 20600
貸：主營業務收入 20000
應交稅費-應交增值稅 600( 20000×3%)
(3)實際上交
借：應交稅費-應交增值稅600
貸：銀行存款 600
【例題2：教材例2-32】C商場購入免稅農產品一批，價款100000元，規定的扣除率為13%，貨物尚未到達，貨款已用銀行存款支付，會計處理
借：商品采購 87000
應交稅費-應交增值稅(進項稅額) 13000(100000×13%)
貸：銀行存款 100000
②自2009年1月1日起，企業購進固定資產所支付的增值稅額允許抵扣。
即： 借：固定資產
應交稅費—應交增值稅(進項稅額)
貸：銀行存款
【例題3，教材例2-31】B企業購入不需要安裝設備一臺，價款及運輸保險等費用合計300000元，增值稅專用發票上注明的增值稅額51000元，款項尚未支付。分錄
借：固定資產 300000
應交稅費—應交增值稅(進項稅額) 51000
貸：應付賬款 351000
③購進或者銷售貨物以及在生產經營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結算單據上注明的運輸費用金額和規定的扣除率計算進項稅額。
【例題4：教材例2-34】某企業從外地購入原材料一批，增值稅專用發票上注明貨款10000元，另外向運輸公司支付運輸費用5000元。貨物已運抵并驗收入庫，按計劃成本法核算。貨款、進項稅和運輸費用已用銀行存款支付。增值稅稅率為17%，運輸費用的進項稅額的扣除率為7%。則該企業的會計處理如下：
進項稅額=10000×17%+5000×7%=2050(元)
材料的實際成本=10000+(5000-5000×7%)=14650(元)
分錄：
借：材料采購 14650
應交稅費—應交增值稅(進項稅額) 2050
貸：銀行存款 16700
(2)進項稅轉出――――涉及“應交稅費-應交增值稅(進項稅轉出)”
企業購進的貨物發生非常損失;購進貨物改變用途(用于非應稅項目、用于集體福利或個人消費)等原因，其購進時已經抵扣的進項稅額應通過"應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)"轉入有關科目
屬于轉作待處理財產損失的進項稅額，應與遭受非常損失的購進貨物、在產品或庫存商品的成本一并處理。
借：待處理財產損溢/應付職工薪酬
貸：應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)
【例題5：教材例35、例36、例37】
(1)E企業庫存材料因意外火災毀損一批，有關增值稅專用發票確認成本為10000元，增值稅額1700元。
(2)F企業因火災毀損庫存商品一批，其實際成本80000元，經確認損失外購材料的增值稅額13600元。
(3)H企業所屬的職工醫院維修領用原材料5000元，其購入時支付的增值稅為850元
要求：編制上述業務的會計分錄，應交稅費寫出明細科目
解答：
(1)借：待處理財產損溢 11700
貸：原材料 10000
應交稅費-應交增值稅(進項稅轉出) 1700
(2)借：待處理財產損溢 93600
貸：庫存商品 80000
應交稅費-應交增值稅(進項稅轉出) 13600
(3)借：應付職工薪酬 5850
貸：原材料 5000
應交稅費-應交增值稅(進項稅轉出)850
(3)銷售貨物或提供勞務――涉及“應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)”
企業銷售貨物或者提供應稅勞務按專用發票上注明的增值稅額，記入"應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)"科目。
借：應收賬款(或應收票據、銀行存款等)
貸：主營業務收入
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)
(4)視同銷售行為―――涉及“應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)”
企業將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目;將自產、委托加工、購買的貨物作為投資、分配給股東、無償贈送他人等，應視同銷售物資計算交納增值稅，記入"應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)"科目。
借：在建工程(或長期股權投資、應付股利、營業外支出)
貸：庫存商品
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) (按照計稅價格計算)
【例題6：教材例2-40】N企業將自己生產的產品用于自行建造職工俱樂部，該批產品的成本為200000元，計稅價格為300000元，增值稅稅率為17%。則會計分錄是：
借：在建工程 251000
貸：庫存商品 200000
應交稅費-應交增值稅(銷項稅) 51000( 300000×17%)
(5)出口退稅
企業出口產品按規定退稅的，按應收的出口退稅額，借記“其他應收款”，貸記“應交稅費-應交增值稅(出口退稅)“科目
(6)交納增值稅
企業交納增值稅，通過"應交稅費——應交增值稅(已交稅金)"科目核算;
“應交稅費-應交增值稅”科目的貸方余額表示企業應交納的增值稅。
實際繳納時：
借：應交稅費——應交增值稅(已交稅金)
貸：銀行存款
【例題7：教材例2-42】某企業本月發生銷項稅合計84770元，進項稅轉出24578元，進項稅額為20440元，已交增值稅60000元，則本月“應交稅費-應交增值稅”的余額為( )
A.貸方余額28908元
B.借方余額28908元
C.貸方余額20257元
D.借方余額20257
答案：A
解析：84770+24587-20440-60000=28908(貸方余額)
(三)小規模納稅企業的會計處理
(1)小規模納稅企業需要按照不含增值稅銷售額的一定比例交納增值稅，不享有進項稅額的抵扣權，其購進貨物和接受應稅勞務時支付的增值稅，直接計入有關貨物和勞務的成本。
借：原材料(材料采購、在途物資、庫存商品等)
貸：銀行存款等
(2)小規模納稅企業銷售貨物和提供應稅勞務時只能使用普通發票，不得使用增值稅專用發票，因此，小規模納稅企業只需在"應交稅費"科目下設置"應交增值稅"明細科目，不需要在"應交增值稅"明細科目中設置專欄。
不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)
借：銀行存款等
貸：主營業務收入等
應交稅費-應交增值稅
注意：企業購入材料不能取得增值稅專用發票的，比照小規模納稅企業進行處理，發生的增值稅計入材料采購成本。
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