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《初級會計實務》考點：持有至到期投資的出售
2018年初級會計師復習預習階段已經開始，不后退不猶豫，多問問自己是不是已經為了夢想而竭盡全力?夯實基礎，多做初級會計職稱同步練習，增強自信，決戰到底!
會計分錄：
借：資產減值損失
貸：持有至到期投資減值準備
【提示】已計提減值準備的持有至到期投資價值以后又得以恢復的，應當在原已計提的減值準備金額內予以轉回，轉回的金額計入當期損益。
借：持有至到期投資減值準備
貸：資產減值損失
【舉例4】沿用【舉例1】2015年12月31日，有客觀證據表明C公司發生了嚴重財務困難，假定甲公司對債券投資確定的減值損失為766000元;2017年12月31日，有客觀證據表明C公司債券價值已恢復，且客觀上與確認該損失時發生的事項有關，假定甲公司確定的應恢復的金額為700000元。編制甲公司相關會計分錄。
【答案】
�、�2015年12月31日，確認C公司債券投資的減值損失時：
借：資產減值損失 766000
貸：持有至到期投資減值準備 766000
�、�2017年12月31日，確認C公司債券投資減值損失的轉回時：
借：持有至到期投資減值準備 700000
貸：資產減值損失 700000
【例題•判斷題】已計提減值準備的持有至到期投資價值以后又得以恢復的，應當在原已計提的減值準備金額內予以轉回，轉回的金額計入營業外收入。( )
【答案】×
【解析】已計提減值準備的持有至到期投資價值以后又得以恢復的，應當在原已計提的減值準備金額內予以轉回，轉回的金額計入資產減值損失。
持有至到期投資的出售
企業出售持有至到期投資時，應當將取得的價款與賬面價值之間的差額作為投資損益進行會計處理。如果對持有至到期投資計提了減值準備，還應當同時結轉減值準備。
會計處理
借：銀行存款等(實際取得價款)
持有至到期投資減值準備
持有至到期投資——利息調整(余額)(利息調整明細科目有可能在貸方)
貸：持有至到期投資——成本(面值)
持有至到期投資——應計利息(累計利息)
差額：投資收益
【舉例5】沿用【舉例1、2】2018年1月5日，甲公司將所持有的12500份C公司債券全部出售，取得價款2400000元。當日，甲公司該債券投資的賬面余額為2380562元，其中：成本明細科目為借方余額2500000元，利息調整明細科目為貸方余額119438元。假定該債券投資在持有期間未發生減值。
編制甲公司相關會計分錄。
【答案】
借：其他貨幣資金——存出投資款 2400000
持有至到期投資——利息調整 119438
貸：持有至到期投資——成本 2500000
投資收益 19438
【舉例】2013年1月1日，甲公司購買了一項債券，期限為5年，劃分為持有至到期投資，買價80萬元，另支付交易費用5.56萬元，該債券面值為100萬元，票面利率為4%，實際年利率為7%，債券到期一次歸還本金。編制甲公司的會計分錄。
【答案】
2013年年初購入該債券時：
借：持有至到期投資——成本 1000000
貸：銀行存款 855600
持有至到期投資——利息調整 144400
到期一次還本付息計算如下(實際利率7%)：
|
年份 |
①年初攤余成本 |
②利息收益=①×實際利率 |
③現金流入 |
④年末攤余成本=①+②-③ |
|
2013 |
85.56 |
5.99 |
0.00 |
91.55 |
|
2014 |
91.55 |
6.41 |
0.00 |
97.96 |
|
2015 |
97.96 |
6.86 |
0.00 |
104.82 |
|
2016 |
104.82 |
7.34 |
0.00 |
112.16 |
|
2017 |
112.16 |
7.84 |
120.00 |
0.00 |
每年的分錄如下：
借：持有至到期投資——應計利息③
持有至到期投資——利息調整②-③
貸：投資收益②
收回本金及利息時：
借：銀行存款
貸：持有至到期投資——應計利息
持有至到期投資——成本
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