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中級會計實務(wù)考點：持有至到期投資的會計處理
提前備考，勝人一籌，距離中級會計職稱報名還有好幾個月時間，有些同學(xué)已經(jīng)開始備考了，而有些同學(xué)卻還在等待中。下面小編整理了中級會計實務(wù)考點，供大家參閱。
考點:持有至到期投資的會計處理
(一)企業(yè)取得的持有至到期投資
借：持有至到期投資——成本(面值)
應(yīng)收利息(實際支付的款項中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息)
持有至到期投資——利息調(diào)整(差額，也可能在貸方)
貸：銀行存款等
注：“持有至到期投資——成本”只反映面值;“持有至到期投資——利息調(diào)整”中不僅反映折溢價，還包括傭金、手續(xù)費等。
(二)資產(chǎn)負債表日計算利息
借：應(yīng)收利息(分期付息債券按票面利率計算的利息)
持有至到期投資——應(yīng)計利息(到期時一次還本付息債券按票面利率計算的利息)
貸：投資收益(期初攤余成本乘以實際利率計算確定的利息收入)
持有至到期投資——利息調(diào)整(差額，也可能在借方)
期末持有至到期投資的攤余成本=期初攤余成本+本期計提的利息(期初攤余成本×實際利率)-本期收到的利息(分期付息債券面值×票面利率)和本金-本期計提的減值準備。
【提示】當債券為到期一次還本付息的，上述計算期末持有至到期投資的攤余成本公式中“本期收到的利息和本金“項目為0。
【例題單選題】2015年1月1日，甲公司自證券市場購入面值總額為2000萬元的債券。購入時實際支付價款2078.98萬元，另支付交易費用10萬元。該債券發(fā)行日為2015年1月1日，系分期付息、到期還本債券，期限為5年，票面年利率為5%，實際年利率為4%，每年12月31日支付當年利息。甲公司將該債券作為持有至到期投資核算。假定不考慮其他因素，2016年12月31日該持有至到期投資的賬面價值為( )萬元。
A.2 062.14
B.2 068.98
C.2 072.54
D.2 055.44
【答案】D。解析：2015年12月31日該持有至到期投資的賬面價值=(2 078.98+10)×(1+4%)-2 000×5%=2 072.54(萬元)，2016年12月31日的賬面價值=2 072.54×(1+4%)-2 000×5%=2 055.44(萬元)。
【例題單選題】2011年1月1日，甲公司以銀行存款1 100萬元購入乙公司當日發(fā)行的面值為1 000萬元的5年期不可贖回債券，將其劃分為持有至到期投資。該債券票面年利率為10%，每年付息一次，實際年利率為7.53%。2011年12月31日，該債券的公允價值上漲至1 150萬元。假定不考慮其他因素，2011年12月31日甲公司該債券投資的賬面價值為( )萬元。(2012年)
A.1 082.83
B.1 150
C.1 182.53
D.1 200
【答案】A。解析：甲公司該債券投資的賬面價值=1 100+1 100×7.53%-1 000×10%=1 082.83(萬元)。
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