第三方支付平臺交易的會計(jì)處理
第三方支付是指具備一定實(shí)力和信譽(yù)保障的獨(dú)立機(jī)構(gòu)，通過與銀行支付結(jié)算系統(tǒng)接口對接而促成交易雙方進(jìn)行交易的網(wǎng)絡(luò)支付模式。下面是小編為你整理的關(guān)于第三方支付平臺交易的會計(jì)處理，希望對你有幫助。
關(guān)于第三方支付平臺交易的會計(jì)處理
本文假設(shè)交易雙方都是企業(yè)，按照交易的業(yè)務(wù)流程與資金的流轉(zhuǎn)，分別探討買賣雙方的賬務(wù)處理。
1. 會計(jì)科目設(shè)置。企業(yè)可以設(shè)置專門的科目進(jìn)行虛擬賬戶核算，也可以在相關(guān)一級科目下設(shè)置關(guān)于虛擬賬戶資金核算的二級科目。在網(wǎng)絡(luò)交易比較多的情況下，應(yīng)設(shè)置專門的會計(jì)科目進(jìn)行核算。
一般來說，企業(yè)可通過“虛擬賬戶存款——××第三方支付公司”等科目，核算企業(yè)在虛擬賬戶進(jìn)行的資金充值、付款、收款、轉(zhuǎn)賬等一系列資金轉(zhuǎn)移業(yè)務(wù)。
2. 會計(jì)處理。企業(yè)在進(jìn)行付款或轉(zhuǎn)賬之前，可以使用虛擬賬戶的充值功能。由于充值后資金就從企業(yè)的銀行賬戶轉(zhuǎn)移到虛擬賬戶,所以這時應(yīng)借記 “虛擬賬戶存款——××第三方支付公司”科目，貸記“銀行存款”科目。第三方支付公司提供了資金“代管”服務(wù)。
買方在網(wǎng)上選購商品并付款后，為了保證買方能如實(shí)得到商品，貨款暫不支付給賣方，而是由買方賬戶轉(zhuǎn)到第三方支付公司的賬戶。對于買方來說，如果是直接用虛擬賬戶里的余額支付，則借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“虛擬賬戶存款——××第三方支付公司”科目;如買方通過網(wǎng)上銀行支付，則借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。對于賣方來說，買方付款后，第三方支付平臺會通知賣方發(fā)貨，但是由于網(wǎng)購“感受不到實(shí)物”的特殊性，賣方一般會向買方提供“七天退貨退款”服務(wù)。也就是相當(dāng)于銷售合同規(guī)定了退貨條款，并且企業(yè)又不能確定退貨的可能性，因此賣方企業(yè)暫時不能確認(rèn)收入，應(yīng)借記“發(fā)出商品”科目，貸記“庫存商品”科目。第三方支付公司收到買方支付的貨款后，應(yīng)借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)付賬款——賣方”科目。
買方企業(yè)驗(yàn)收商品并在網(wǎng)上確認(rèn)收貨后，第三方支付平臺會將貨款從銀行賬戶轉(zhuǎn)到賣方的虛擬賬戶。買方應(yīng)借記“庫存商品”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”等科目，貸記“預(yù)付賬款”科目。對于賣方企業(yè)來說,買方確認(rèn)收貨后，商品的風(fēng)險和報(bào)酬都轉(zhuǎn)到了買方，賣方?jīng)]有對商品實(shí)施控制,經(jīng)濟(jì)利益已經(jīng)流入企業(yè),并且成本能夠可靠地計(jì)量,因此符合收入的確認(rèn)條件，賣方應(yīng)借記“虛擬賬戶存款——××第三方支付公司”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目。同時結(jié)轉(zhuǎn)成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“發(fā)出商品”科目。
一般情況下，在賣家每完成一筆交易時，網(wǎng)購商家(比如淘寶網(wǎng))要按照交易額的一定百分比向賣家收取傭金，傭金一般是直接從交易額中扣除的。對于賣家來說，這筆支出是因?yàn)殇N售而產(chǎn)生的費(fèi)用，應(yīng)該借記“銷售費(fèi)用——傭金”科目，貸記“虛擬賬戶存款——××第三方支付公司”科目。為了鼓勵消費(fèi)，賣方還會向買方提供贈與積分等優(yōu)惠活動。以淘寶網(wǎng)為例，在買方購買商品并付款后，賣方會按照交易額的一定比例贈與買方積分、淘金幣等。淘金幣在集市賣家搞活動時可以作為代金券使用。天貓積分可以在天貓俱樂部參與積分秒殺、積分兌換等多項(xiàng)活動，并且在購物時可以抵現(xiàn)。對于賣家來說，贈與積分或淘金幣就意味著以后的交易收入會減少，相當(dāng)于銷售折扣。但是買家是否會使用積分或淘金幣并不確定，因此賣家可以暫時不做核算，而是單獨(dú)做賬外記錄，當(dāng)這部分抵現(xiàn)業(yè)務(wù)發(fā)生時,直接沖減當(dāng)次的“主營業(yè)務(wù)收入”。對于買方來說，可在使用積分或淘金幣的時候，按積分的抵現(xiàn)金額直接沖減“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。第三方支付公司應(yīng)借記“應(yīng)付賬款——賣方”科目，貸記“銀行存款”科目。
從交易的整個過程來看，第三方支付平臺在買方和賣方之間就是一個代管代收代付中介。首先，在買方付款后，第三方支付平臺代賣方收取貨款，代買方暫時保管資金;買方收到貨物并確認(rèn)收貨后，第三方支付平臺代買方將貨款支付給賣方。由于付款和發(fā)貨、收貨和付款之間時差的存在，因此產(chǎn)生了資金在第三方支付平臺的沉淀。 那么這部分沉淀資金在銀行賬戶中所產(chǎn)生的利息收入，第三方支付平臺應(yīng)如何核算呢?這是一個比較有爭論的話題。支付寶對于其沉淀資金及利息收入的官方解釋是:對于支付寶中沉淀的客戶交易保證金所產(chǎn)生的全部利息，都以“應(yīng)付賬款”的形式放在相關(guān)銀行賬戶中，支付寶并未將其作為收入進(jìn)行使用。
筆者認(rèn)為,沉淀資金是由買方支付給賣方的,第三方支付平臺只是代收、代付、代管了這部分資金，所以產(chǎn)生的利息收入應(yīng)該屬于買方。但是如果每筆交易都需要第三方支付平臺返還利息收入，一方面，有些交易額比較小，使得返還利息的操作性不強(qiáng);另一方面，會導(dǎo)致第三方支付平臺的銀行托管成本增加。所以，利息收入的處理可以按交易額的大小分情況來進(jìn)行。規(guī)定一個交易額分界線，對于交易額在分界線以上的交易，第三方支付平臺應(yīng)該將利息收入扣除銀行托管成本后剩余的部分返還給買方;若交易額低于分界線，則將這部分利息收入繼續(xù)保留在第三方支付平臺的銀行賬戶內(nèi)，由銀行凍結(jié)這部分資金，然后由銀行定期從利息收入中扣除銀行托管成本，再將剩余的部分反饋給消費(fèi)者保護(hù)機(jī)構(gòu)。因此，對于第三方支付平臺而言，利息收入就是一項(xiàng)負(fù)債。在結(jié)算利息收入時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)付賬款——買方(利息收入)或消費(fèi)者保護(hù)機(jī)構(gòu)(利息收入)”、“應(yīng)付賬款——××銀行(托管成本)”科目;將利息收入返還相關(guān)方時，做相反分錄。
第三方支付平臺交易會計(jì)處理的相關(guān)建議
1. 第三方支付平臺的虛擬賬戶具有充值、轉(zhuǎn)賬和提現(xiàn)等銀行賬戶功能，相對于到銀行現(xiàn)場辦理業(yè)務(wù)，第三方支付平臺更加高效和低成本。因此，應(yīng)該鼓勵更多的企業(yè)應(yīng)用第三方支付平臺，搭建一條企業(yè)間資金流轉(zhuǎn)的便捷通道。
2. 在第三方支付平臺給人們帶來便捷的同時，我們應(yīng)該關(guān)注資金在第三方支付平臺的安全問題。因此，國家相關(guān)部門應(yīng)出臺相應(yīng)的政策，對正在國內(nèi)普及的第三方支付平臺進(jìn)行有力的監(jiān)管，保證用戶的財(cái)產(chǎn)安全。
3. 針對第三方支付平臺沉淀資金產(chǎn)生的利息收入的處理問題，相關(guān)領(lǐng)域的`學(xué)者應(yīng)從不同角度進(jìn)行深入探討，尋求一種a1的處理方式，化解爭議。
第三方支付需規(guī)范會計(jì)處理方法
今年7月，中國人民銀行、工信部等十部委聯(lián)合印發(fā)了《關(guān)于促進(jìn)互聯(lián)網(wǎng)金融健康發(fā)展的指導(dǎo)意見》。隨后，央行公布了《非銀行支付機(jī)構(gòu)網(wǎng)絡(luò)支付業(yè)務(wù)管理辦法(征求意見稿)》，詮釋了第三方支付這種互聯(lián)網(wǎng)金融業(yè)態(tài)的定義，并明確了相關(guān)監(jiān)管新政的方向與原則。
而就在日前，多家銀行與匯付天下等第三方支付機(jī)構(gòu)達(dá)成P2P(個人對個人)資金存管戰(zhàn)略合作，讓第三方支付再次成為業(yè)界關(guān)注的焦點(diǎn)。那么，在企業(yè)使用第三方支付的過程中存在哪些需要規(guī)范的會計(jì)處理方法，成為了會計(jì)行業(yè)內(nèi)關(guān)注的新話題。
降低風(fēng)險優(yōu)勢明顯
第三方支付，是買賣雙方在缺乏信用保障或法律支持情況下的資金支付“中間平臺”，提供資金安全交易服務(wù)，其運(yùn)作實(shí)質(zhì)是在收付款人之間設(shè)立中間過渡賬戶，使匯轉(zhuǎn)款項(xiàng)實(shí)現(xiàn)可控性停頓，只有雙方意見達(dá)成一致才能決定資金去向。
第三方支付機(jī)構(gòu)既擔(dān)當(dāng)款項(xiàng)中介保管，又具備監(jiān)督職能，并且不承擔(dān)與交易有關(guān)的風(fēng)險。這個機(jī)構(gòu)可以是發(fā)行信用卡的銀行，也可以是除了銀行以外的某個機(jī)構(gòu)，前提是必須具有良好的信譽(yù)和技術(shù)支持能力。
“當(dāng)?shù)谌綑C(jī)構(gòu)不是銀行時，第三方支付在持卡人(或客戶)與銀行之間進(jìn)行。當(dāng)?shù)谌綑C(jī)構(gòu)是銀行時，網(wǎng)絡(luò)支付涉及的信用卡號以及密碼的披露只在持卡人和銀行之間轉(zhuǎn)移，降低了應(yīng)通過商家轉(zhuǎn)移而導(dǎo)致的風(fēng)險。”北京外國語大學(xué)國際商學(xué)院副教授宋衍蘅告訴記者。
盡管第三方支付可以降低風(fēng)險，但在實(shí)際操作過程中風(fēng)險仍舊存在。
宋衍蘅認(rèn)為，風(fēng)險大致體現(xiàn)在三個方面。第一，第三方支付機(jī)構(gòu)缺乏法律法規(guī)保障機(jī)制，可能出現(xiàn)經(jīng)營信用風(fēng)險，導(dǎo)致支付賬戶余額不能回兌為商業(yè)銀行貨幣，使客戶遭受財(cái)產(chǎn)損失;第二，在電子支付流程中，資金會在第三方支付機(jī)構(gòu)滯留一段時間，出現(xiàn)資金沉淀，如缺乏有效的流動性管理，則可能存在資金安全和支付的 風(fēng)險;第三，第三方支付機(jī)構(gòu)設(shè)立支付結(jié)算賬戶，先代收買家的款項(xiàng)，然后付款給賣家，很可能為非法轉(zhuǎn)移資金和套現(xiàn)提供便利，形成潛在的金融違規(guī)風(fēng)險。
除上述風(fēng)險外，陽光保險集團(tuán)財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心總經(jīng)理潘麗靖認(rèn)為，第三方交易系統(tǒng)一旦發(fā)生問題，將存在客戶信息泄露風(fēng)險，這才是客戶最擔(dān)心、最想規(guī)避的風(fēng)險。
當(dāng)下，便捷和效率已然成為社會的主旋律，第三方支付即使存在著諸多風(fēng)險，也十分契合金融資本市場的發(fā)展需要。與傳統(tǒng)的交易方式相比，第三方還有支付安全性較高、支付成本較低、使用方便、支付擔(dān)保業(yè)務(wù)很大程度保障付款人利益等4方面優(yōu)勢。
潘麗靖認(rèn)為，上述優(yōu)勢讓第三方支付機(jī)構(gòu)可以有效實(shí)現(xiàn)增加小額大量交易的機(jī)會，推動生產(chǎn)企業(yè)、流通企業(yè)和商家的商業(yè)模式創(chuàng)新，以及銀行和非金融機(jī)構(gòu)的金融創(chuàng)新。
基于此，第三方支付平臺得到了眾多企業(yè)廣泛地應(yīng)用。陽光保險集團(tuán)便是一例，其傳統(tǒng)批量收付、POS全國收單等業(yè)務(wù)就采用了第三方支付。潘麗靖表示，傳統(tǒng)批量收付業(yè)務(wù)主要是承擔(dān)對中、小銀行收款人的跨行交易業(yè)務(wù);POS全國收單業(yè)務(wù)則是主營業(yè)務(wù)收入實(shí)現(xiàn)的主要方式之一。
作為第三方支付機(jī)構(gòu)，匯付天下有限公司財(cái)務(wù)總監(jiān)金源介紹稱，僅匯付天下一 家第三方支付機(jī)構(gòu)就已為超過800家P2P平臺和600萬P2P投資人提供服務(wù)。
制度化建設(shè)做規(guī)范
電子商務(wù)以及移動互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的不斷發(fā)展，也帶動了第三方支付平臺業(yè)務(wù)量持續(xù)增長。但在現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)解釋中，并未專門針對第三方支付平臺相關(guān)業(yè)務(wù)的會計(jì)處理進(jìn)行規(guī)范。
事實(shí)上，交易各方對第三方支付業(yè)務(wù)會計(jì)處理的方法，都是有著自己的把握。從會計(jì)原理來看，在交易通過第三方支付平臺正常進(jìn)行的情況下，各方的賬務(wù)處理相對簡單。
對于銷售方和購買方而言，通過第三方支付平臺銷售的賬務(wù)處理與其正常交易差別不大。但對于第三方支付平臺而言，其收到購買方的付款時應(yīng)確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債;當(dāng)收到購買方驗(yàn)貨后發(fā)出的付款指令向銷售方付款時，沖減相應(yīng)的負(fù)債即可。
同時，對于銀行扣繳第三方支付平臺的資金手續(xù)費(fèi)則應(yīng)確認(rèn)為主營業(yè)務(wù)成本，收取的賣家傭金或手續(xù)費(fèi)則應(yīng)確認(rèn)為主營業(yè)務(wù)收入。但是當(dāng)交易復(fù)雜或發(fā)生退貨、換貨及其他非正常交易的情況下，相關(guān)各方的賬務(wù)處理則會比較復(fù)雜。
潘麗靖向記者介紹，陽光保險集團(tuán)內(nèi)部明確在第三方支付平臺中的款項(xiàng)視同備付金管理。從中國人民銀行《支付機(jī)構(gòu)客戶備付金存管辦法》的規(guī)定來看，此類備付金不得隨意動用，以備隨時用于支付用途。
為了有效監(jiān)管第三方支付平臺，保證用戶的財(cái)產(chǎn)安全，在實(shí)務(wù)操作過程中，陽光保險集團(tuán)著重強(qiáng)化內(nèi)部管理及系統(tǒng)間安全設(shè)制，盡量減少在第三方支付公司虛擬賬戶中的存量與停留時間。
而匯付天下有限公司為保障記賬、核算等環(huán)節(jié)的規(guī)范性，亦做出了相應(yīng)的探索。“匯付天下制定了統(tǒng)一的會計(jì)政策和財(cái)務(wù)管理制度來規(guī)范財(cái)務(wù)處理，同時運(yùn)用自行研發(fā)的業(yè)務(wù)管理軟件處理支付、結(jié)算等各項(xiàng)業(yè)務(wù)，并對接財(cái)務(wù)軟件形成財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化系統(tǒng)。此外，內(nèi)控機(jī)制的建立能夠?qū)Ω黜?xiàng)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行風(fēng)險評估，確保內(nèi)部控制措施、設(shè)計(jì)與執(zhí)行的有效性。”金源告訴記者。
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