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會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)控制研究論文
隨著我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的不斷發(fā)展，風(fēng)險(xiǎn)控制是其所要面對(duì)的一個(gè)重要問題。下面是小編為你整理的會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)控制研究相關(guān)論文，希望對(duì)你有幫助。
隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)越發(fā)復(fù)雜，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)難度增加，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)加大。采取有效措施控制風(fēng)險(xiǎn)，成為每個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的必然課題。生態(tài)位理論是現(xiàn)代生態(tài)學(xué)中一個(gè)非常重要的概念，其基本觀點(diǎn)是某一地區(qū)的生物種群成長(zhǎng)主要取決于資源和其他生物種群的行為影響。當(dāng)前國(guó)內(nèi)外對(duì)企業(yè)生態(tài)位相關(guān)理論的研究一方面是從資源獲得和利用的角度，另一方面是從企業(yè)在所處環(huán)境中的地位和發(fā)揮的功能作用的角度。不論從哪個(gè)角度，都是基于生物生態(tài)位的思想來研究企業(yè)乃至企業(yè)群落在其內(nèi)部環(huán)境(企業(yè)組織、企業(yè)制度、企業(yè)員工、資產(chǎn)構(gòu)成、內(nèi)部控制等)、外部環(huán)境(經(jīng)濟(jì)、政治、法律、社會(huì)文化、教育水平、科學(xué)技術(shù)等)所構(gòu)成的企業(yè)多維生態(tài)位中生存、發(fā)展、滅亡的規(guī)律。因此，從企業(yè)生態(tài)位理論角度出發(fā)，對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)控制問題進(jìn)行分析將具有非常重要的意義。從圖1可知，處于經(jīng)濟(jì)社會(huì)中的會(huì)計(jì)師事務(wù)所也如生物種群中的生物個(gè)體一樣，每一個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所乃至該行業(yè)的生存、發(fā)展、壯大同樣需要同其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所(行業(yè))以及周圍的監(jiān)管層、消費(fèi)層等社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、法律、文化、環(huán)境發(fā)生相互作用和影響。因此，可以從會(huì)計(jì)師事務(wù)所生態(tài)位各個(gè)層次對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)制約因素進(jìn)行分析。
一、會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量現(xiàn)狀
(一)中注協(xié)會(huì)計(jì)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師處罰數(shù)量 從表1統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)可以看出，通過2008年至2011年中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，全行業(yè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所處罰數(shù)量2008年到2009年有所下降，2009年與2010年持平，2010年到2011年又有所下降;證券資格類事務(wù)所處罰數(shù)量從2008年到2010年有所下降，但2011年又有回升趨勢(shì)。全行業(yè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師處罰數(shù)量2008年到2009年有所下降，2009年到2010年數(shù)量急劇上升，增幅達(dá)124%，2010年到2011年又有所下降;具有證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師處罰數(shù)量2008年到2009年有所上升，2009年到2010年持平。
(二)中注協(xié)會(huì)計(jì)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師處罰類型及其數(shù)量 從表2、表3統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)可以看出，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所處罰的類型主要有公開譴責(zé)、行業(yè)通報(bào)及訓(xùn)誡，其中，行業(yè)通報(bào)所占比重最大，其次是公開譴責(zé)，訓(xùn)誡相對(duì)數(shù)量較少。對(duì)會(huì)計(jì)師處罰的類型主要有公開譴責(zé)、行業(yè)通報(bào)及訓(xùn)誡，其中，行業(yè)通報(bào)所占比重最大，其次是訓(xùn)誡，公開譴責(zé)相對(duì)數(shù)量較少。從中注協(xié)對(duì)具有證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所檢查的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)可以看出，中注協(xié)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所處罰中，公開譴責(zé)所占比重最大，其次是行業(yè)通報(bào)，訓(xùn)誡相對(duì)數(shù)量較少。對(duì)會(huì)計(jì)師處罰中，訓(xùn)誡所占比重最大，其次是行業(yè)通報(bào)，公開譴責(zé)相對(duì)數(shù)量較少。
二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)制約因素分析：基于生態(tài)位視角
(一)基于核心層的事務(wù)所內(nèi)部因素――處罰成因 近年來會(huì)計(jì)中介行業(yè)深化誠(chéng)信建設(shè)、強(qiáng)化監(jiān)管的措施取得了積極成效，總體而言被檢查事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)普遍增強(qiáng)，執(zhí)業(yè)質(zhì)量有了明顯提高，但還存在不足。從表1-表3可知，近幾年會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的處罰數(shù)量呈現(xiàn)總體下降趨勢(shì)，但從2010年到2011年數(shù)據(jù)可知，證券資格事務(wù)所處罰數(shù)量以及全行業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師處罰數(shù)量有小幅回升，全行業(yè)事務(wù)所處罰數(shù)量及證券資格注冊(cè)會(huì)計(jì)師處罰數(shù)量下降不明顯。從2011年中注協(xié)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查通告(一號(hào)至五號(hào))發(fā)現(xiàn)的違規(guī)問題主要有：質(zhì)量控制制度過于原則，缺乏系統(tǒng)性和可操作性，業(yè)務(wù)質(zhì)量控制復(fù)核和監(jiān)控制度未有效執(zhí)行;事務(wù)所質(zhì)量控制環(huán)境、合伙人(股東)機(jī)制和人力資源等方面問題比較突出;審計(jì)計(jì)劃流于形式;對(duì)函證、監(jiān)盤等重要的常規(guī)性審計(jì)程序?qū)嵤┎坏轿?重要審計(jì)領(lǐng)域未獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù);沒有保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度;普遍存在專業(yè)人才缺乏。 可以看出這些問題主要集中在：會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制體系，執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則、遵守職業(yè)道德守則以及專業(yè)勝任能力等方面。
(二)基于同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)層的生存、成本效益因素 從圖2可知2005年至2010年我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量穩(wěn)步增長(zhǎng);從表4中注協(xié)發(fā)布的2012年會(huì)計(jì)師事務(wù)所綜合評(píng)價(jià)排名中，可以看出與“四大”相比，我國(guó)事務(wù)所處于劣勢(shì)之下，競(jìng)爭(zhēng)仍然相當(dāng)激烈。一方面是國(guó)內(nèi)同行競(jìng)爭(zhēng)數(shù)量增加，另一方面國(guó)外競(jìng)爭(zhēng)者占據(jù)強(qiáng)勢(shì)市場(chǎng)地位，使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所生存壓力增大。 降低收費(fèi)成為事務(wù)所招攬業(yè)務(wù)的手段之一。然而，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)的目的在于追求最大的經(jīng)濟(jì)效益，會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為其中的一員也不例外。因此，日常審計(jì)實(shí)務(wù)中，成本效益原則常常被極端化。由于降低收費(fèi)，總收入下降，會(huì)計(jì)師事務(wù)所增強(qiáng)了對(duì)低成本投入的追求，相當(dāng)多會(huì)計(jì)師事務(wù)所以降低收費(fèi)、縮短時(shí)間、減少人力等方式縮減審計(jì)程序，使得審計(jì)過程中存在不全面、不規(guī)范、不認(rèn)真履行，進(jìn)而不能獲取充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)的問題。最終導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量下降，執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)增加。
(三)基于監(jiān)管層的行政責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)因素 會(huì)計(jì)師事務(wù)所涉及的法律風(fēng)險(xiǎn)分為行政、民事和刑事責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)，其中本文所述為行政責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。行政責(zé)任是指事務(wù)所或注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提供專業(yè)服務(wù)時(shí)，因違反注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理的法律、法規(guī)和規(guī)章，受到行業(yè)管理部門處罰的一種責(zé)任，它本質(zhì)是一種職業(yè)責(zé)任。從表2會(huì)計(jì)師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師處罰類型來看，中注協(xié)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及會(huì)計(jì)師處罰類型主要為：公開譴責(zé)、行業(yè)通報(bào)和訓(xùn)誡。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量與行政責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)是緊密聯(lián)系在一起的。在業(yè)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)條件下，事務(wù)所迫于生存的壓力會(huì)在可能承擔(dān)的行政責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)與可獲取收益之間進(jìn)行博弈。具有較高行政責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)的行業(yè)管理的相關(guān)法律能對(duì)事務(wù)所或注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行為進(jìn)行有效地規(guī)范，能引導(dǎo)事務(wù)所或注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行為向?qū)φ麄�(gè)社會(huì)有利的方向發(fā)展，能有效地懲罰和預(yù)防會(huì)計(jì)中介行業(yè)的違法行為，最終會(huì)提高事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量;而具有較低行政責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)的行業(yè)管理的相關(guān)法律對(duì)事務(wù)所或會(huì)計(jì)師的行為規(guī)范能力弱，在較低行政責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)與較高收益進(jìn)行博弈時(shí)，事務(wù)所可能會(huì)選擇后者，因此可能會(huì)導(dǎo)致較低的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的總體執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)加大。 (四)基于審計(jì)信息消費(fèi)層的逆向選擇因素 據(jù)財(cái)政部會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查公告(第二十五號(hào))，2011年各地財(cái)政部門共檢查企事業(yè)單位23396戶，會(huì)計(jì)師事務(wù)所1398戶。檢查發(fā)現(xiàn)，部分企事業(yè)單位內(nèi)控制度不健全或執(zhí)行不到位，存在會(huì)計(jì)核算不實(shí)、隨意調(diào)節(jié)利潤(rùn)、以假發(fā)票報(bào)賬、違規(guī)發(fā)放補(bǔ)貼等違規(guī)問題，少數(shù)單位還存在私設(shè)“小金庫”、少繳稅款、編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的問題;各地財(cái)政部門共檢查發(fā)現(xiàn)違規(guī)問題金額552.29億元，查補(bǔ)稅款9.11億元。從中可以看出，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)環(huán)境不理想。當(dāng)被審計(jì)單位在主觀上要提供虛假的會(huì)計(jì)信息時(shí)，其必然加強(qiáng)業(yè)務(wù)處理上的隱蔽性，這加大了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。如圖3所示，在執(zhí)業(yè)環(huán)境不佳，被審計(jì)單位對(duì)虛假會(huì)計(jì)信息存在主觀需求時(shí)，事務(wù)所為迎合被審計(jì)單位會(huì)出具低質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告，達(dá)到保住客戶的目的，從而將高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告驅(qū)逐出市場(chǎng)。
三、會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)控制對(duì)策
(一)核心層：落實(shí)質(zhì)量控制系統(tǒng)，提升專業(yè)勝任能力 一是建立基于審計(jì)流程的質(zhì)量控制系統(tǒng)并有效執(zhí)行。很多事務(wù)所缺乏相應(yīng)的質(zhì)量控制機(jī)制，或者雖然設(shè)計(jì)了質(zhì)量控制機(jī)制但過于原則，缺乏有效執(zhí)行。事務(wù)所應(yīng)根據(jù)《會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則5101號(hào)――業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》規(guī)定，建立相應(yīng)的質(zhì)量控制系統(tǒng)，并加大執(zhí)行監(jiān)督力度。需要將質(zhì)量控制貫穿于整個(gè)審計(jì)流程，即接受審計(jì)委托階段，初步評(píng)估，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)階段，計(jì)劃、設(shè)計(jì)審計(jì)方法(即制定審計(jì)策略)階段，實(shí)施審計(jì)程序階段，完成審計(jì)工作階段，出具審計(jì)報(bào)告階段，達(dá)到層層監(jiān)控。制度有效執(zhí)行的關(guān)鍵在于事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)的思想及執(zhí)行力，因此，必須通過相關(guān)法律約束，政策鼓勵(lì)，優(yōu)化執(zhí)業(yè)環(huán)境等多種措施提高事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)的質(zhì)量控制意識(shí)，然后逐步分層執(zhí)行。二是提升事務(wù)所整體專業(yè)勝任能力。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)越來越復(fù)雜，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同使得會(huì)計(jì)處理方式更多依賴職業(yè)判斷，從而增加了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)難度。CPA必須提高自身專業(yè)勝任能力，擴(kuò)大自己的知識(shí)面，提升職業(yè)道德水平，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，以應(yīng)對(duì)日益復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。而事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的高低，并不僅僅取決于幾個(gè)拔尖的專業(yè)人員，而是和事務(wù)所內(nèi)的每一位專業(yè)人員聯(lián)系在一起的。從這個(gè)意義上講，事務(wù)所要制定相應(yīng)的人才發(fā)展、培養(yǎng)計(jì)劃以及合理晉升制度，創(chuàng)建優(yōu)秀企業(yè)文化，培養(yǎng)并留住優(yōu)秀人才。
(二)同業(yè)層：合理競(jìng)爭(zhēng)，實(shí)現(xiàn)共贏 當(dāng)前會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的競(jìng)爭(zhēng)處于價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)與質(zhì)量競(jìng)爭(zhēng)相互交織的階段，單純的價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)無疑會(huì)使事務(wù)所偏離正確的發(fā)展軌跡，所以應(yīng)采取多種措施將事務(wù)所間的價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)轉(zhuǎn)向質(zhì)量競(jìng)爭(zhēng)。個(gè)體會(huì)計(jì)師事務(wù)都處在相應(yīng)的生態(tài)位中，而事務(wù)所生態(tài)位各層間是相互影響的，同業(yè)間的合理競(jìng)爭(zhēng)、共贏發(fā)展需要本行業(yè)、監(jiān)管層、消費(fèi)層特別是被審計(jì)單位以及大的經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境共同努力。
(三)監(jiān)管層：加大行政責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)聯(lián)動(dòng) 會(huì)計(jì)師事務(wù)所涉及的法律風(fēng)險(xiǎn)分為行政、民事和刑事責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)，行政責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較低。有研究表明法律懲戒對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師決策有重要影響。隨著我國(guó)相關(guān)法律法規(guī)的日趨完善和法律懲戒力度的不斷增強(qiáng)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量得到了一定程度的提高，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)意見和審計(jì)行為的變通也會(huì)增加。因此，監(jiān)管部門應(yīng)制定系統(tǒng)、規(guī)范的處罰標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)違反規(guī)章制度的會(huì)計(jì)師事務(wù)所適當(dāng)處罰。同時(shí)，財(cái)政部門在制定并運(yùn)用行政處罰時(shí)應(yīng)考慮與民事處罰和刑事處罰的聯(lián)動(dòng)效應(yīng)，增強(qiáng)事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)成本，使事務(wù)所更加自覺地遵守相關(guān)法律、法規(guī)。
(四)消費(fèi)層：優(yōu)化執(zhí)業(yè)環(huán)境，實(shí)現(xiàn)良性循環(huán) 每個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)都處在相應(yīng)的生態(tài)位中，而事務(wù)所各層間生態(tài)位又相互交織、互相影響。因此，消除或降低被審計(jì)單位對(duì)虛假會(huì)計(jì)信息的主觀需求，優(yōu)化我國(guó)整體經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境，實(shí)現(xiàn)各層級(jí)間的良性循環(huán)成為控制會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的終極保障。
[本文系2013年河北省秦皇島市科學(xué)技術(shù)研究與發(fā)展計(jì)劃項(xiàng)目(編號(hào)：201302A316)階段性研究成果]
參考文獻(xiàn)：
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會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)控制研究論文篇2
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)誤、漏報(bào)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)完成后，發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的概率。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)主要由以下兩種風(fēng)險(xiǎn)組成：財(cái)務(wù)報(bào)表層面的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和認(rèn)定層面的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)組成。檢查風(fēng)險(xiǎn)指在某項(xiàng)認(rèn)定錯(cuò)報(bào)的情況下(該錯(cuò)報(bào)獨(dú)立或連同其它錯(cuò)報(bào)較為重大)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師未發(fā)現(xiàn)此項(xiàng)錯(cuò)報(bào)的可能性。檢查錯(cuò)報(bào)主要取決于審計(jì)流程設(shè)計(jì)的合理程度及審計(jì)流程執(zhí)行的有效程度。審計(jì)過程中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)恒定不變，認(rèn)定層面重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查層面風(fēng)險(xiǎn)呈現(xiàn)反向關(guān)系。注冊(cè)會(huì)計(jì)師主要對(duì)檢查風(fēng)險(xiǎn)執(zhí)行控制。控制手段主要包括了解被審計(jì)單位的內(nèi)控環(huán)境及實(shí)施必要的實(shí)質(zhì)性控制程序。
一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要由兩大原因?qū)е拢和庠谠蚝蛢?nèi)在原因。
(一)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的外在原因 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的外在原因主要指審計(jì)地域的法律環(huán)境及政策因素、國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境、被審計(jì)單位財(cái)務(wù)及運(yùn)營(yíng)狀況的可變性及會(huì)計(jì)信息的不對(duì)稱性。
(1)審計(jì)地域法律環(huán)境及政策因素。注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供審計(jì)服務(wù)的對(duì)象不僅僅是公司的管理層，更重要的是為國(guó)家相關(guān)部門及被審計(jì)單位的股東、債權(quán)人提供合理、準(zhǔn)確的審計(jì)信息。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師因遵循被審計(jì)單位當(dāng)?shù)氐姆桑Y(jié)合被審計(jì)單位的內(nèi)部控制環(huán)境，對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表執(zhí)行全面性審計(jì)。
(2)宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境。國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境如居民消費(fèi)狀況、貨品進(jìn)出口狀況、利率、匯率等等都會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作產(chǎn)生影響。間接融資市場(chǎng)利率處于不斷變更中，導(dǎo)致負(fù)債融資比率較高的企業(yè)的融資機(jī)會(huì)成本發(fā)生持續(xù)性變動(dòng)。多數(shù)企業(yè)會(huì)改變自身的權(quán)益倍數(shù)從而優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)，而由于間接融資市場(chǎng)是非完全市場(chǎng)，公司的負(fù)債融資額度與公司的信用情況呈現(xiàn)正向關(guān)系，而負(fù)債融資利率與公司的信用狀況呈現(xiàn)反向關(guān)系。公司融資結(jié)構(gòu)變化往往是非合理性的，即通過財(cái)務(wù)理論和財(cái)務(wù)模型推算出的公司最優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)不再試用。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于資本機(jī)構(gòu)所提出的審計(jì)意見雖然符合財(cái)務(wù)理論科學(xué)，但無法被被審計(jì)單位實(shí)際運(yùn)用。
(3)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況及運(yùn)營(yíng)狀況。會(huì)計(jì)報(bào)表是公司運(yùn)營(yíng)狀況的反映，此為財(cái)務(wù)報(bào)表的正向形成過程。然而，大多數(shù)上市公司為了會(huì)計(jì)報(bào)表的合理性，從而對(duì)公司的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行干預(yù)。財(cái)務(wù)報(bào)表不僅僅是公司運(yùn)營(yíng)狀況的反映，同時(shí)也對(duì)公司本身的運(yùn)營(yíng)狀況產(chǎn)生影響，此過程可以理解為財(cái)務(wù)報(bào)表的逆向形成過程。從以上推論可以得出，公司的實(shí)際運(yùn)營(yíng)狀況與財(cái)務(wù)報(bào)表信息形成了“鏡面反射效應(yīng)”(Mirror Reflection)。
用x表示公司運(yùn)營(yíng)狀況，y表示財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù);
函數(shù)為f(x)=y，f(y)=x;
因公司一直處于持續(xù)經(jīng)營(yíng)中，所以x處于持續(xù)變化的狀態(tài)，導(dǎo)致y處于持續(xù)變化狀態(tài)，x 與y一直處于非恒定狀態(tài)中。因此，財(cái)務(wù)報(bào)表是無法完全反應(yīng)某一時(shí)點(diǎn)和期間無誤差的公司狀況的。這與物理學(xué)上的測(cè)不準(zhǔn)原理極為類似。
如公司稅務(wù)籌劃對(duì)公司造成的影響，會(huì)間接反映在公司的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)中。此情況下，審計(jì)工作已經(jīng)超越了原有財(cái)務(wù)審計(jì)的范圍，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表財(cái)務(wù)審計(jì)意見，同時(shí)要對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制狀況的設(shè)計(jì)合理性和執(zhí)行有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，這也是2006年始，五部委發(fā)文要求國(guó)有企業(yè)和上市公司執(zhí)行全年內(nèi)部控制的重要原因所在。被審計(jì)單位的多樣性和復(fù)雜性，大大增加注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作的難度，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大幅度增加。
(4)會(huì)計(jì)信息非對(duì)稱性。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法參與被審計(jì)單位的實(shí)際運(yùn)營(yíng)，只能通過管理層提供的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)執(zhí)行審計(jì)。由于信息的不對(duì)稱性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師很難發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中的漏洞，從而大大增加注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，財(cái)務(wù)報(bào)表的使用頻率越高，財(cái)務(wù)虛假數(shù)據(jù)造成的影響就越大，間接增大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
(二)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)在原因 指注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)驗(yàn)和能力的局限性、審計(jì)程序與方法的不完整性及審計(jì)人員職業(yè)道德缺失及會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制的不健全性。
(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)驗(yàn)和能力的局限性。因?qū)徲?jì)報(bào)告反映了注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的主觀認(rèn)知，且各注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間的認(rèn)知存在差異。信息在各注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間的不對(duì)稱導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果無法被所有財(cái)務(wù)報(bào)告的閱讀者認(rèn)可，加大注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
(2)審計(jì)流程與方法的不健全性。被審計(jì)單位是審計(jì)工作的委托方，會(huì)計(jì)師事務(wù)所是審計(jì)工作的受托方。因此，越來越多的'注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過降低抽憑數(shù)量節(jié)約審計(jì)成本，這便增大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因被審計(jì)單位尤其是民營(yíng)企業(yè)對(duì)審計(jì)費(fèi)用較為敏感，被審計(jì)單位對(duì)成本效益原則較為重視。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要在較短的時(shí)間內(nèi)完成大量的工作，往往通過降低審計(jì)憑證抽取數(shù)量的方法，節(jié)約審計(jì)成本，增大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
(3)會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制薄弱及注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德感缺乏。由于審計(jì)職業(yè)界存在“有獨(dú)立性則無市場(chǎng)，有市場(chǎng)則難求獨(dú)立性”的現(xiàn)實(shí)情況事務(wù)所淡化獨(dú)立性爭(zhēng)取市場(chǎng)在所難免。大部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所考慮成本因素，未設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制機(jī)制缺失，缺乏對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)和質(zhì)量控制，造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大。
二、立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制
立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所(以下簡(jiǎn)稱“立信”)是國(guó)內(nèi)持有全牌照業(yè)務(wù)資格的大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所。2001年始，該事務(wù)所簽發(fā)中國(guó)A股上市審計(jì)報(bào)告數(shù)量長(zhǎng)期位居第一。立信現(xiàn)有CPA執(zhí)業(yè)人員1500人左右，下設(shè)7個(gè)專業(yè)委員會(huì)及多個(gè)專業(yè)部門。
(一)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制體系 立信采取的是“總體把握審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，各環(huán)節(jié)控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)”的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制體系。立信始終堅(jiān)持“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)總體把握，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)各環(huán)節(jié)控制”的宗旨，嚴(yán)格把控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
立信審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制體系共包括6個(gè)方面，如圖1。
接受委托階段，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段，審計(jì)策略設(shè)置階段，審計(jì)程序?qū)嵤╇A段;完成審計(jì)工作階段;出具審計(jì)報(bào)告階段。
為了控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，立信內(nèi)設(shè)風(fēng)險(xiǎn)管理部(以下簡(jiǎn)稱“風(fēng)控部”)，由資深風(fēng)險(xiǎn)管理專家組成。對(duì)被審計(jì)單位建立全方位審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)體系并建立內(nèi)部數(shù)據(jù)庫。
(1)初始階段。在審計(jì)初始階段，風(fēng)控部對(duì)初次被審計(jì)單位和連續(xù)被審計(jì)單位獨(dú)立設(shè)置兩套風(fēng)險(xiǎn)評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)：對(duì)于初次被審計(jì)單位，風(fēng)控部組成專家組，對(duì)被審計(jì)單位的行業(yè)環(huán)境、財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行調(diào)查和分析。專家組成員通過討論，決定是否接受被審計(jì)單位的審計(jì)申請(qǐng)。對(duì)于連續(xù)審計(jì)委托單位，專家組更多關(guān)注被審計(jì)單位綜合環(huán)境變化，以確定是否與該單位保持業(yè)務(wù)關(guān)系，如圖2。
(2)實(shí)施階段。在審計(jì)實(shí)施階段，主要由立信審計(jì)業(yè)務(wù)部各項(xiàng)目小組執(zhí)行具體審計(jì)程序。審計(jì)項(xiàng)目組首先了解被審計(jì)單位的綜合情況，如行業(yè)環(huán)境、負(fù)債情況、股東情況等等，初步評(píng)估被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)。項(xiàng)目經(jīng)理結(jié)合經(jīng)分析得出的具體信息，編制審計(jì)計(jì)劃，根據(jù)工作的難易程度，具體落實(shí)到項(xiàng)目組個(gè)人，并制定明確的責(zé)任追究機(jī)制。在審計(jì)執(zhí)行階段，分管合伙人和風(fēng)控部對(duì)審計(jì)工作執(zhí)行即時(shí)監(jiān)督。審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人須定時(shí)向分管合伙人和風(fēng)控部匯報(bào)項(xiàng)目整體進(jìn)度及主要問題(匯報(bào)頻率由合伙人和風(fēng)控部根據(jù)項(xiàng)目的整體進(jìn)度和審計(jì)項(xiàng)目組人員配備商定)。合伙人和風(fēng)控部對(duì)審計(jì)過程中的主要問題進(jìn)行分析，即時(shí)給予項(xiàng)目經(jīng)理答復(fù)如圖3。
(3)完成階段。當(dāng)審計(jì)實(shí)施階段結(jié)束后，項(xiàng)目組對(duì)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行總結(jié)，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人編制書面審計(jì)總結(jié)。審計(jì)總結(jié)主要包括如下內(nèi)容：被審計(jì)單位主要財(cái)務(wù)及內(nèi)部控制缺陷;被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)象;被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)分析;風(fēng)險(xiǎn)所對(duì)應(yīng)的改進(jìn)建議。
審計(jì)項(xiàng)目組同時(shí)將審計(jì)底稿交由風(fēng)控部審核，風(fēng)控部出具審核意見并交由合伙人復(fù)核，合伙人出具質(zhì)量復(fù)核意見并由主任會(huì)計(jì)師簽發(fā)審計(jì)意見，出具審計(jì)報(bào)告如圖4。
(二)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制措施 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制主要分為外部控制措施和內(nèi)部控制措施。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)外部控制措施指從客戶質(zhì)量、事務(wù)所規(guī)模、外聘顧問專業(yè)能力等方面對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制：
(1)嚴(yán)格選擇被審計(jì)單位，把控簽約環(huán)節(jié)。立信設(shè)有專門的風(fēng)控部，針對(duì)簽約環(huán)節(jié)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)執(zhí)行計(jì)量和評(píng)估。風(fēng)控部需在簽署審計(jì)業(yè)務(wù)約定書之前，對(duì)擬被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況和運(yùn)營(yíng)狀況進(jìn)行系統(tǒng)性評(píng)估，出具低風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估意見后，立信方可與擬被審計(jì)單位簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，否則拒不接受該擬被審計(jì)單位的委托。
(2)擴(kuò)大事務(wù)所整體規(guī)模。立信自1986年復(fù)辦以來，先后在全國(guó)建立了二十七家分支機(jī)構(gòu)，其業(yè)務(wù)覆蓋財(cái)務(wù)審計(jì)、稅務(wù)、工程造價(jià)、管理咨詢等多個(gè)領(lǐng)域并且不斷拓展其海外業(yè)務(wù)。2001年始，立信在中國(guó)大陸A股市場(chǎng)簽發(fā)上市公司審計(jì)報(bào)告數(shù)量長(zhǎng)期位于國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所第一位。現(xiàn)有客戶遍布全國(guó)多個(gè)省份，上市公司約300家，IPO公司300約300家，外資企業(yè)約2000家。
(3)聘請(qǐng)專業(yè)的法律顧問。立信自成立起，就成立了由資深專家組成的會(huì)計(jì)政策研究中心、產(chǎn)學(xué)研基地，對(duì)一些爭(zhēng)議較大的審計(jì)問題進(jìn)行系統(tǒng)性研究和分析。在有審計(jì)訴訟發(fā)生時(shí)，立信所便可做到有備而戰(zhàn)，大大減少了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)所引起的法律責(zé)任，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到可控水平。
(4)提取風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金、購(gòu)買職業(yè)保險(xiǎn)。責(zé)任保險(xiǎn)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所目前采用的較為重要的保護(hù)措施，責(zé)任保險(xiǎn)主要在訴訟失敗時(shí)，減少事務(wù)所的經(jīng)濟(jì)損失。責(zé)任保險(xiǎn)雖然無法規(guī)避會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨的法律訴訟，但對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的整體財(cái)產(chǎn)安全還是非常有益的。立信所自成立以來，累計(jì)提取的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金達(dá)到3900萬元，職業(yè)保險(xiǎn)累計(jì)賠償限額已達(dá)到2億元，極大增強(qiáng)了其風(fēng)險(xiǎn)防范能力。
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制措施指從內(nèi)部治理、執(zhí)業(yè)人員選聘與培訓(xùn)、各環(huán)節(jié)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)時(shí)控制等方面對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制：
(1)內(nèi)部治理嚴(yán)格。立信所實(shí)行審計(jì)項(xiàng)目集中管理制度，全國(guó)各地的審計(jì)項(xiàng)目均須發(fā)回上海總部接受集中質(zhì)量審核。立信所審核部為審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的對(duì)口管理部門。執(zhí)行與審核的不相容職責(zé)相分離，有效地控制了各個(gè)合伙人分管項(xiàng)目組的自主權(quán)，降低了審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)。
(2)重視執(zhí)業(yè)人員的選聘與培訓(xùn)。立信所人員招聘由人力資源部和各合伙人分管的審計(jì)業(yè)務(wù)部共同管理，事務(wù)所每年底根據(jù)現(xiàn)有人員結(jié)構(gòu)決定下一年度的人員招聘計(jì)劃。招聘人員從審計(jì)助理到合伙人，涵蓋公司各個(gè)方向和級(jí)別。招聘人員除合伙人外都采用試用期機(jī)制。試用期內(nèi)員工作為實(shí)習(xí)生參與審計(jì)項(xiàng)目。試用期滿后，人力資源部和審計(jì)業(yè)務(wù)部根據(jù)該員工在工作中的實(shí)際表現(xiàn)決定是否錄用為正式員工。各個(gè)級(jí)別的員工根據(jù)其工作成績(jī)和工作經(jīng)驗(yàn)可以晉升。職級(jí)晉升在個(gè)人待遇等方面都有一定的增長(zhǎng)。這對(duì)員工的積極性有一定的好處，同時(shí)很好地控制了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
(3)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)控制。各環(huán)節(jié)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)時(shí)控制即在審計(jì)工作各個(gè)階段進(jìn)行嚴(yán)格的質(zhì)量控制和把關(guān)。立信所董事會(huì)每年會(huì)制定和更新質(zhì)量控制程序。每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目無特殊情況，均須按照該流程執(zhí)行質(zhì)量控制，以確保審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量。會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人、風(fēng)控部員工對(duì)審計(jì)工作負(fù)有復(fù)核、指導(dǎo)以及監(jiān)督的責(zé)任如圖5。
一是項(xiàng)目負(fù)責(zé)人審核。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人主要復(fù)核審計(jì)整體策略和具體計(jì)劃、審計(jì)底稿規(guī)范和比較數(shù)據(jù)、審計(jì)報(bào)告、重大缺陷、風(fēng)險(xiǎn)分析及改建建議的可行性、會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目實(shí)質(zhì)性測(cè)試、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)、審計(jì)總結(jié)及信息披露等重大內(nèi)容。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人還需要檢查被審計(jì)單位改進(jìn)建議(一般列于審計(jì)報(bào)告中)執(zhí)行情況，審核工作底稿對(duì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行支持是否提供了充足的證據(jù)，審計(jì)報(bào)告是否符合相關(guān)法律法規(guī)的要求，針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)部分是否執(zhí)行了專項(xiàng)性審計(jì)程序且得出恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論。
二是風(fēng)險(xiǎn)控制部審核。風(fēng)控部主要針對(duì)技術(shù)方面執(zhí)行質(zhì)量控制，風(fēng)控部所執(zhí)行的技術(shù)復(fù)核也是最重要的控制程序。技術(shù)復(fù)核主要針對(duì)審計(jì)報(bào)告和重要審計(jì)程序符合，包括是否實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，對(duì)被審計(jì)單位環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、從財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)評(píng)估等工作;是否對(duì)重大會(huì)計(jì)事項(xiàng)執(zhí)行了實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序;是否對(duì)銀行存款、可交易性金融資產(chǎn)、存貨等敏感會(huì)計(jì)科目實(shí)施了重點(diǎn)審計(jì)，并對(duì)不符的情況進(jìn)行說明;是否對(duì)關(guān)聯(lián)交易真實(shí)性、價(jià)格的公允性和信息披露的完整性進(jìn)行關(guān)注。
三是合伙人審核。合伙人復(fù)核是在前兩級(jí)質(zhì)量復(fù)核的基礎(chǔ)上執(zhí)行總體監(jiān)督與控制，即對(duì)前兩級(jí)復(fù)核質(zhì)量的再次復(fù)核。復(fù)核內(nèi)容主要包括審計(jì)計(jì)劃的合理性、完整性是否得到復(fù)核;對(duì)重大事項(xiàng)及概要是否已執(zhí)行復(fù)核;項(xiàng)目組作出的重大審計(jì)判斷和改進(jìn)建議是否已經(jīng)得到充分復(fù)核;經(jīng)審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表和擬出具的審計(jì)報(bào)告是否得到有效復(fù)核。合伙人完成審核程序后，須由主任會(huì)計(jì)師或其授權(quán)的專業(yè)人員簽字確認(rèn)后方可出具審計(jì)報(bào)告。
三、結(jié)論與建議
(一)結(jié)論本文以立信風(fēng)險(xiǎn)控制體系的控制流程及具體控制措施為例，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制的重點(diǎn)及難點(diǎn)進(jìn)行了分析，可以為其它會(huì)計(jì)師事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)控制體系建設(shè)和發(fā)展提供一些借鑒和參考。筆者認(rèn)為，立信所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的關(guān)鍵在于以下幾點(diǎn)：(1)風(fēng)險(xiǎn)控制體系完善。立信擁有完善的風(fēng)險(xiǎn)控制體系，風(fēng)險(xiǎn)控制體系合理、有效，且能夠得到有效“落地”，是立信審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量即高又穩(wěn)的重要保障。(2)人員招聘模式合理、有效。立信的招聘從面試開始，即履行嚴(yán)格的質(zhì)量把關(guān)。招聘人員的級(jí)別、定位都需要經(jīng)過測(cè)試和審核，真正做到人盡其用、人盡其責(zé)。(3)嚴(yán)格控制簽約環(huán)節(jié)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。立信嚴(yán)格控制簽約環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)，從項(xiàng)目初始即審計(jì)項(xiàng)目承接階段開始控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。不論是初次承接項(xiàng)目還是連續(xù)審計(jì)項(xiàng)目，風(fēng)控部都會(huì)執(zhí)行系統(tǒng)性的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，在出具低風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告后，事務(wù)所方可與被審計(jì)單位簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。(4)風(fēng)控部嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)項(xiàng)目審核程序。風(fēng)控部和合伙人對(duì)審計(jì)項(xiàng)目執(zhí)行即時(shí)監(jiān)督。審計(jì)項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)負(fù)責(zé)人需要定期上報(bào)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題和審計(jì)進(jìn)度，以便從項(xiàng)目整體上把控風(fēng)險(xiǎn)。只有當(dāng)風(fēng)控部簽發(fā)完整審計(jì)意見后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師方可出具最終審計(jì)報(bào)告。(5)提取風(fēng)險(xiǎn)基金、購(gòu)買執(zhí)業(yè)保險(xiǎn)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所可采用提備風(fēng)險(xiǎn)基金，或購(gòu)買職業(yè)保險(xiǎn)的方式分散寄存審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
(二)建議 立信雖然在上市公司審計(jì)領(lǐng)域，長(zhǎng)期占據(jù)業(yè)績(jī)第一，但在大型企業(yè)及合資企業(yè)的市場(chǎng)份額相比于國(guó)際“四大”所仍有不小的差距。經(jīng)如上論證，本文提出以下建議，供各位參考：(1)審計(jì)客戶選擇。立信的審計(jì)客戶從地域及資產(chǎn)規(guī)模來看，分部極廣，大中小型企業(yè)占比較為平均。相對(duì)于國(guó)際“四大”追求大型、高端企業(yè)的定位，立信在客戶質(zhì)量上有一定的差距。客戶質(zhì)量的差距導(dǎo)致了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的增大。因此，挖掘規(guī)模大且風(fēng)險(xiǎn)低的客戶對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制極為重要。(2)優(yōu)化會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量管理。立信采用項(xiàng)目集中復(fù)合制，立信在全國(guó)的27個(gè)分支機(jī)構(gòu)的審計(jì)底稿均需發(fā)回上海接受風(fēng)控部的統(tǒng)一質(zhì)量審核。各分支機(jī)構(gòu)自主性較小，能夠較好地控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。但質(zhì)量管理是一個(gè)動(dòng)態(tài)過程，其必須隨著法律、政策及經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而變化。因此，立信需要不斷更新其內(nèi)部控制管理機(jī)制，才能夠保持其在業(yè)內(nèi)較為領(lǐng)先的地位。(3)提高人事穩(wěn)定性。立信所執(zhí)業(yè)人員中，執(zhí)業(yè)CPA人數(shù)長(zhǎng)期位居第一位且絕對(duì)人數(shù)在不斷增加。但立信人才流失率仍然偏高。在離職人員中，中高級(jí)審計(jì)人員流失率一直是困擾事務(wù)所向國(guó)際“四大”發(fā)出挑戰(zhàn)的一大原因。因?yàn)樾匠辍�(gè)人發(fā)展等原因，較多中、高級(jí)審計(jì)人員選擇在從事一定年限的審計(jì)工作后，跳槽至企業(yè)任高級(jí)財(cái)務(wù)管理人員或其它中介機(jī)構(gòu)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作強(qiáng)度較大，中高級(jí)審計(jì)人員在到一定年齡后，偏向于安定的生活，這促成了其跳槽的動(dòng)機(jī)。因此，立信須繼續(xù)加強(qiáng)員工薪酬與培訓(xùn)管理，這對(duì)審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)控制有很大的正面推動(dòng)作用。(4)提高審計(jì)信息化、自動(dòng)化。增加計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)及提高自動(dòng)測(cè)試程序的應(yīng)用可有效提高審計(jì)質(zhì)量，避免審計(jì)項(xiàng)目因人為失誤而造成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，有效提高審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量。(5)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)缺失。立信缺乏對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)的相關(guān)認(rèn)定。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中，較多憑借自身的職業(yè)判斷來對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制現(xiàn)狀及相應(yīng)缺陷進(jìn)行認(rèn)定、風(fēng)險(xiǎn)分析以及提出改進(jìn)建議。綜上所述，筆者建議立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部控制程序應(yīng)該規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化。立信可聘請(qǐng)專業(yè)咨詢機(jī)構(gòu)構(gòu)建事務(wù)所的內(nèi)部控制流程并對(duì)相關(guān)執(zhí)業(yè)人員進(jìn)行培訓(xùn)。
參考文獻(xiàn)：
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會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)控制研究論文篇3
[摘 要] 近年來，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所加大了做大做強(qiáng)的步伐，風(fēng)險(xiǎn)控制是其所要面對(duì)的一個(gè)重要問題。本文在分析會(huì)計(jì)師事務(wù)所面對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，提出風(fēng)險(xiǎn)控制和防范的具體策略。
[關(guān)鍵詞] 會(huì)計(jì)師事務(wù);風(fēng)險(xiǎn);風(fēng)險(xiǎn)控制
0 引 言
20多年的歷程，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)已有了長(zhǎng)足發(fā)展，如今我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所也在朝著做大做強(qiáng)的目標(biāo)前進(jìn)，事務(wù)所合并步伐明顯加快。2012年1月5日京都天華會(huì)計(jì)師師事務(wù)所與天健正信會(huì)計(jì)師事務(wù)所強(qiáng)強(qiáng)合并成立致同會(huì)計(jì)師事務(wù)所;2012年5月，五洲松德聯(lián)合會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)協(xié)商一致并經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)對(duì)華寅會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行吸收合并，合并后，事務(wù)所更名為華寅五洲會(huì)計(jì)師事務(wù)所;2013年5月10日，中國(guó)十大會(huì)計(jì)師事務(wù)所中的位列第五的中瑞岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所與位列第九的國(guó)富浩華會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并組成的瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所宣布成立，瑞華的橫空出世標(biāo)志著事務(wù)所做強(qiáng)做大戰(zhàn)略取得了突破性進(jìn)展。
在我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所做大的可喜的發(fā)展的同時(shí)，擔(dān)憂仍不可避免，“做大”并不意味著可以馬上“做強(qiáng)”。在注會(huì)行業(yè)發(fā)展過程中，只追求規(guī)模的擴(kuò)張是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，審計(jì)質(zhì)量才是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的競(jìng)爭(zhēng)核心所在，事務(wù)所“做大”更要“做強(qiáng)”。規(guī)模擴(kuò)大了，風(fēng)險(xiǎn)自然也隨之增加，這就要求事務(wù)所必須關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)控制的問題，合理科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)管理能為事務(wù)所的健康發(fā)展保駕護(hù)航。
1 會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在的風(fēng)險(xiǎn)
1.1 與外部相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)
1.1.1 客戶風(fēng)險(xiǎn)
客戶風(fēng)險(xiǎn)指的是客戶質(zhì)量狀況的不確定性，這是由于外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化、法律政策的改變或者新政策的出臺(tái)、客戶自身經(jīng)營(yíng)不善、內(nèi)部管理人員出現(xiàn)錯(cuò)誤或者舞弊而引起的。這種風(fēng)險(xiǎn)并不是因?yàn)闀?huì)計(jì)師事務(wù)所出具了錯(cuò)誤的審計(jì)報(bào)告，而是被客戶的不良經(jīng)營(yíng)而被連帶成為訴訟目標(biāo)。表現(xiàn)在，注冊(cè)會(huì)計(jì)師已然遵循審計(jì)準(zhǔn)則和注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則，發(fā)布了正確的審計(jì)意見，但是，在客戶由于經(jīng)營(yíng)不當(dāng)而破產(chǎn)倒閉時(shí)，遭受損失的投資人和債權(quán)人為了挽回一部分損失而將會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為連帶者告上法庭要求賠償。會(huì)計(jì)師事務(wù)所雖然不負(fù)完全責(zé)任，但是由于其與客戶之間的特殊關(guān)系，加之具有一定規(guī)模的會(huì)計(jì)師事務(wù)所常常經(jīng)濟(jì)實(shí)力雄厚，所以往往難逃賠償責(zé)任。如在2006年的“藍(lán)田造假案”中，包括華倫會(huì)計(jì)師事務(wù)所在內(nèi)的其他8名被告對(duì)原告的經(jīng)濟(jì)損失承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。這是會(huì)計(jì)師事務(wù)所在“虛假陳述證券民事賠償案”中承擔(dān)連帶責(zé)任的首例判決。
1.1.2 獨(dú)立性風(fēng)險(xiǎn)
獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師所要遵守的最重要的一條職業(yè)道德守則。獨(dú)立性包括實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立是一種內(nèi)心狀態(tài)，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提出結(jié)論時(shí)誠(chéng)信行事、遵循客觀和公正原則，保持職業(yè)懷疑態(tài)度。形式上的獨(dú)立是一種外在表現(xiàn)，要求事務(wù)所的角色是作為一個(gè)理性且掌握充分信息的第三方。如果事務(wù)所沒有堅(jiān)持獨(dú)立性原則，與客戶存在經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系、商業(yè)關(guān)系或者家庭私人關(guān)系、其他雇傭關(guān)系等等特殊聯(lián)系，在出具審計(jì)報(bào)告時(shí)就不可避免地會(huì)為客戶的意見所左右，導(dǎo)致客觀公正性受損，難以發(fā)表正確的審計(jì)意見。
1.1.3 法律責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)
《司法解釋》中明確了會(huì)計(jì)師事務(wù)所侵權(quán)責(zé)任產(chǎn)生的事由是不實(shí)報(bào)告。構(gòu)成不實(shí)報(bào)告需滿足兩個(gè)方面的條件：①違反法律法規(guī)、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)則以及誠(chéng)信公允原則;②具有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏。
1.2 事務(wù)所內(nèi)部治理風(fēng)險(xiǎn)
1.2.1 人員管理風(fēng)險(xiǎn)
會(huì)計(jì)師事務(wù)所靠的是專業(yè)服務(wù)來盈利的，其資產(chǎn)體現(xiàn)在人員的品德、智力和專業(yè)知識(shí)上，這決定了“人”的重要性，人員是其核心價(jià)值所在。比如合伙人的素質(zhì)，決定了事務(wù)所的凝聚力和向心力、事務(wù)所發(fā)展方向、企業(yè)文化的傳導(dǎo)等等;其他員工例如一般審計(jì)人員，無論項(xiàng)目經(jīng)理還是審計(jì)助理，他們是審計(jì)業(yè)務(wù)、咨詢業(yè)務(wù)、鑒證業(yè)務(wù)等工作得以開展的主力軍，其能力和素質(zhì)對(duì)事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量有重大影響，他們的決策能力、獨(dú)立性、職業(yè)道德素養(yǎng)、專業(yè)勝任能力都會(huì)給事務(wù)所帶來風(fēng)險(xiǎn)。
1.2.2 財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)
與一般企業(yè)相同，事務(wù)所也因?yàn)橘Y金的籌措、管理而產(chǎn)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。比如，財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置是否得當(dāng)、資本結(jié)構(gòu)是否合理、收入與成本是否匹配等等。
1.2.3 文化管理風(fēng)險(xiǎn)
企業(yè)文化是一個(gè)組織內(nèi)全體人員所信奉的價(jià)值觀念、習(xí)慣、道德和信念等的總和，是企業(yè)在長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)過程中形成的。適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的文化能夠?qū)?huì)計(jì)師事務(wù)所的健康發(fā)展起到推進(jìn)作用，而當(dāng)文化與事務(wù)所的利益和價(jià)值發(fā)生沖突時(shí)就會(huì)對(duì)其發(fā)展起阻礙作用，形成所謂的文化風(fēng)險(xiǎn)。
1.3 審計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)
1.3.1 審計(jì)失職風(fēng)險(xiǎn)
這就是上文提到的引起法律風(fēng)險(xiǎn)的原因，即審計(jì)人員沒有按照審計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù)，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論偏離實(shí)際的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)失職完全可以避免，但現(xiàn)實(shí)中許多事務(wù)所因?yàn)閳?zhí)業(yè)過程中沒有對(duì)人員進(jìn)行嚴(yán)格的控制而產(chǎn)生失職風(fēng)險(xiǎn)，造成巨大的損失。
1.3.2 審計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)
判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否具有過失的關(guān)鍵在于注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否按審計(jì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求來執(zhí)行業(yè)務(wù)，但是，有時(shí)即使審計(jì)人員嚴(yán)格遵守了審計(jì)準(zhǔn)則，但仍不可避免審計(jì)結(jié)論與事實(shí)發(fā)生偏離的`風(fēng)險(xiǎn)。這主要與審計(jì)過程中運(yùn)用的審計(jì)判斷有關(guān)，審計(jì)判斷貫穿于整個(gè)審計(jì)過程中，審計(jì)判斷帶有很強(qiáng)的主觀性，受其會(huì)計(jì)審計(jì)專業(yè)水平、職業(yè)道德、工作經(jīng)驗(yàn)、處事習(xí)慣以及對(duì)特殊情況的認(rèn)知能力的影響，難以制定出標(biāo)準(zhǔn)化的規(guī)范。在執(zhí)業(yè)過程中，事務(wù)所與客戶之間的信息不對(duì)稱也加大了審計(jì)判斷的風(fēng)險(xiǎn)。由于執(zhí)業(yè)判斷的運(yùn)用，即使審計(jì)人員對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則“循規(guī)蹈矩”，審計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)也不可能完全被消除。 2 會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方法
2.1 固有風(fēng)險(xiǎn)的控制與防范
由于固有風(fēng)險(xiǎn)的存在，會(huì)計(jì)師事務(wù)所只能對(duì)審計(jì)結(jié)果提出合理保證而非絕對(duì)保證。控制和防范固有風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)客戶會(huì)計(jì)環(huán)境質(zhì)量的要求，對(duì)客戶財(cái)務(wù)部門以及內(nèi)部審計(jì)部門的機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員安排進(jìn)行深入了解，充分認(rèn)識(shí)客戶員工的專業(yè)水準(zhǔn)和職業(yè)道德操守，以對(duì)客戶提供的內(nèi)部資料的真實(shí)和可靠程度做一個(gè)摸底調(diào)查，扼制會(huì)計(jì)造假行為的發(fā)生。另外，要建立健全審計(jì)行業(yè)的規(guī)范體制，完善的法律體系得以讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師有法可依，為審計(jì)創(chuàng)造出良好的職業(yè)環(huán)境，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的穩(wěn)定健康發(fā)展提供了更加有利的條件。
2.2 完善審計(jì)機(jī)構(gòu)建設(shè)
針對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理存在的風(fēng)險(xiǎn)，完善審計(jì)機(jī)構(gòu)建設(shè)是其應(yīng)對(duì)之策。“人”是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的核心，所以要想降低風(fēng)險(xiǎn)必須提高人員素質(zhì)，高素質(zhì)人才在執(zhí)業(yè)中做出較為專業(yè)的判斷，保持特有的職業(yè)敏感和懷疑態(tài)度能有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量。這就要求事務(wù)所的合伙人應(yīng)該重視吸引先進(jìn)人才，以一套公平完善的招聘機(jī)制錄用合格人選，重視員工的培訓(xùn)和繼續(xù)教育，培育不僅具有專業(yè)技能而且有著高尚職業(yè)道德操守的優(yōu)秀員工，打造高品質(zhì)的審計(jì)團(tuán)隊(duì)。完善的人力資源政策有助于事務(wù)所提高核心競(jìng)爭(zhēng)力、蓄養(yǎng)雄厚人力資本。原中瑞岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所在人才的培養(yǎng)時(shí)不惜大手筆投入，它鼓勵(lì)員工參加CPA考試，不僅安排員工讀書考試假，利用一帶一的形式讓老員工提攜新成員，還給考試通過者設(shè)立相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)，比如通過一門科目就可以得到一筆獎(jiǎng)金。
輕松平等的工作環(huán)境是事務(wù)所的特色，這與事務(wù)所所倡導(dǎo)的創(chuàng)新、高效而不失嚴(yán)謹(jǐn)?shù)钠髽I(yè)文化息息相關(guān)。致同事務(wù)所每年在年審淡季都會(huì)給員工安排旅游，一方面增進(jìn)了員工之間的友情，促進(jìn)打造團(tuán)結(jié)統(tǒng)一的優(yōu)秀團(tuán)隊(duì)，另一方面給忙碌了一年的員工提供一個(gè)放松身心的機(jī)會(huì)，是事務(wù)所的福利，體現(xiàn)以人為本的理念。而在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作場(chǎng)所我們看到的是和一般事業(yè)行政單位所截然不同的工作氣氛，員工之間互相幫助互相調(diào)侃，給埋頭于表格、數(shù)據(jù)間的注冊(cè)會(huì)計(jì)師們注入了熱情和活力。
此外，在職責(zé)分工時(shí)要明確客戶調(diào)查和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估職能。它們整合分析出來的客戶資料和數(shù)據(jù)及時(shí)提供給審計(jì)部門，審計(jì)人員根據(jù)這些材料勾畫出需要重點(diǎn)把握的審計(jì)事項(xiàng)、會(huì)計(jì)科目等基本情況，從而進(jìn)一步制訂出相應(yīng)的審計(jì)計(jì)劃，避免判斷失誤而引起的風(fēng)險(xiǎn)。
2.3 采用科學(xué)的審計(jì)方法
審計(jì)證據(jù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出合理審計(jì)結(jié)論，形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)，為了獲得審計(jì)證據(jù)，必須采用合理恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法。在審計(jì)活動(dòng)過程中要注意審計(jì)方法的選擇，比如，對(duì)紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式儲(chǔ)存的信息或者資產(chǎn)等采用檢查;為了獲取非財(cái)務(wù)信息可以采用詢問相關(guān)管理人員的方法;而利用函證直接從第三方獲取書面答復(fù)以作為審計(jì)證據(jù);在執(zhí)行控制測(cè)試時(shí)常利用重新執(zhí)行的手段;在對(duì)不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系就使用分析程序，以對(duì)財(cái)務(wù)信息做出評(píng)價(jià)。在當(dāng)今信息發(fā)達(dá)的時(shí)代，我們也要注重信息技術(shù)的使用，讓信息技術(shù)相對(duì)于傳統(tǒng)審計(jì)的優(yōu)勢(shì)發(fā)揮出來。
會(huì)計(jì)師事務(wù)所也應(yīng)當(dāng)在思想上樹立起審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，切實(shí)將審計(jì)工作轉(zhuǎn)移到以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的模式上來。從思想觀念上深入理解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概念，不斷改進(jìn)審計(jì)方法，對(duì)審計(jì)程序進(jìn)行規(guī)范、監(jiān)督和評(píng)價(jià)結(jié)合的服務(wù)。
3 結(jié) 語
會(huì)計(jì)師事務(wù)所要在充分認(rèn)識(shí)自身存在的風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，采用相應(yīng)的對(duì)策對(duì)風(fēng)險(xiǎn)加以控制，讓我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在國(guó)際審計(jì)行業(yè)中不僅做到規(guī)模擴(kuò)大，而且做到審計(jì)質(zhì)量水平的提高，切實(shí)提高我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的綜合實(shí)力和國(guó)際排名。
主要參考文獻(xiàn)
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