水產養殖業的會計科目怎么設置
不同行業的會計做法有所不同，比如水產養殖業的會計科目，應該如何設置呢？下面是小編為你整理的水產養殖業的會計科目，希望對你有幫助。
水產養殖業的會計科目
（一）成本核算對象
水產業一般以水產品品種為成本核算對象。水產養殖的主要產品有魚、蝦、貝類、藻類、魚種、魚苗等。
（二）成本項目：
1.直接材料，指直接用于養殖生產的苗種、飼料、肥料和材料等。其中：苗種指直接用于養殖生產的魚苗、魚種、蝦苗、蟹苗、貝苗、藻苗、水生植物的種子等，孵化用的親魚、親蝦也屬于本項目；飼料指直接用于養殖生產的各種飼料；材料指直接用于養殖生產的各種漁需物資和漁具等低值易耗品攤銷等。
2.直接人工，指直接從事水產養殖人員的工資、工資性津貼、獎金、福利費。
3.其他直接費，指除直接材料、直接人工以外的其他直接費用。
4.制造費用，指應攤銷、分配計入各產品的間接生產費用。
（三）成本計算公式
每萬尾魚苗成本=育苗期的全部生產費用/育成魚苗萬尾數每萬尾（千克）魚種成本=育種期的全部生產費用/育成魚種萬尾（千克）數
多年放養成魚單位（千克）成本=（捕撈前各年發生的生產費用+本年生產費用）/成魚總產量
逐年放養成魚單位（千克）成本=本年成魚放養的全部費用/本年成魚產量
海水養殖成魚單位成本=（捕撈前各年結轉的生產費用+當年發生的生產費用+捕撈費用）/海水養殖成魚總產量
水產養殖業的會計核算
水產養殖業與其他行業不同，有其獨特的生產方式。而現有的會計制度、會計準則對其相關事項的處理卻無明確規定。筆者針對目前水產養殖業會計處理中存在的問題，參照企業會計制度及會計準則的有關規定，結合水產養殖業務流程，提出幾點看法，供讀者參考。
一、關于固定資產改造及折舊提取問題
水產養殖業的固定資產主要為養殖塘改造及進排水河開挖投資，其資產價值大約占水產養殖企業固定資產總額的80%以上。但此項資產與一般企業的固定資產屬性完全不同，此項資產隨著養殖生產及固定資產改良的進行，永遠保持其實物形態，其原始價值不會逐漸消失。下面就養殖塘改造土地使用權來源不同作進一步分析。
1、農村集體經濟組織利用自有集體土地使用權開發從事養殖業。農村集體經濟組織開發自有的集體土地，其土地使用權歸該集體經濟組織所有，養殖塘改造及進排水河開挖完成后，形成企業相應的固定資產。此項固定資產隨著養殖塘及進排水河的利用，淤泥會逐漸淹沒河道及養殖塘，對該項資產利用價值會造成一定的影響，但正常情況下，隨著養殖塘及進排水河改良（大約五年大修一次）的進行，養殖塘及進排水河仍維持其原有的實物形態，其使用價值不會減弱。因養殖塘土地使用權屬該集體經濟組織，故筆者認為，不需要對養殖塘改造及進排水河開挖原始投資形成的固定資產計提折舊，只需將養殖塘改良投資計入“固定資產——養殖塘及進排水河改良投資”，在二次改良期間按直線法平均計提折舊。
2、其他經濟組織及自然人投資設立的養殖企業租賃集體土地使用權開發從事養殖業。養殖企業租賃集體土地使用權開發從事養殖業，因其土地使用權在租賃協議規定的使用期內有償使用，租賃期滿土地使用權將歸還出租方，故應將養殖塘改造及進排水河開挖的原始投資扣除租賃期滿合同規定承租方應得補償（如無補償，此項不予考慮）在租賃期間按直線法平均計提折舊。養殖塘及進排水河改良投資會計核算方法如同上述第1條。
二、關于存貨（水產品）成本核算和銷售收入確認的問題
水產養殖業存貨與一般企業存貨相比較，主要存在以下特點：
（1）現有水產養殖基本上采用混養方式，公共養殖成本占較大比重，且養殖前期（會計期中）塘內養殖品種繁多，難以估計存貨數量，故無法準確核算各養殖品種的養殖成本；
（2）部分養殖品種（如小白蝦）采用海水納潮方式引入養殖苗種，養殖前期無法估算實際在養苗種數量，因而無法對投入餌料等公共養殖成本進行分品種分攤；
（3）外購養殖苗種成活率隨水體成分、水溫等變化較大，難以準確估算實際成活率，因而無法確定在養水產品數量；
（4）無法通過存貨盤點來確定存貨實存數量；
（5）水產品收獲不按一般企業核算方式辦理出入庫手續，且水產品實行分期捕撈銷售，難以采用加權平均、先進先出等企業會計制度規定的存貨成本結轉方法結轉已售存貨成本。筆者針對水產養殖業的特殊性，對存貨成本核算及銷售收入確認提出以下兩種處理方法。
1、計劃產值和銷售毛利率法。即根據年初編制的本年度養殖計劃，按每口塘各養殖品種計劃產值占該塘總產值的比例分攤公共養殖成本；年中各月銷售實現時，按實際銷售收入確認收入，按計劃銷售成本率乘以本月實際銷售收入計算結轉養殖成本，差額確認利潤；每期期末，根據養殖專業技術人員估計對每口塘在養水產品估計數量與計劃數量相比較，結合現有市場水產品售價狀況，合理計提存貨跌價準備；待該塘該品種水產品銷售全部完成后，將賬面的該養殖品種成本結余一次性結轉主營業務成本，并沖轉已提存貨跌價準備。
[例1]某水礦養殖企業共有600畝養殖塘，分20口（編號為A1—A20），每口塘養殖面積30畝。2002年度計劃水產品養殖總產值為360萬元。其中A1塘計劃產值（銷售收入）18萬元，計劃養殖成本16萬元，具體各品種計劃產量及產值為：青蟹3000斤，計9萬元；螠蟶6000斤，計4.8萬元；小白蝦1500斤，計3萬元；蛤蜊1500斤，計1.2萬元。2002年2月份該養殖公司A1塘共投放苗種5.4萬元，其中：青蟹3.8萬元、螠蟶1.2萬元、蛤蜊0.4萬元；2002年2～12月份投入餌料5.5萬元，2002年A1塘應分攤折舊、人工等費用為3萬元。2002年6月份銷售青蟹250斤，計7500元，7～11月份銷售青蟹1900斤，計57000元。2002年11月30日根據養殖專業人員估算，塘內預計在養青蟹總量大約500斤，預計產值15000元，2002年12月實際銷售青蟹650斤，計19500元。其會計處理如下：
（1）2002年2月購入種苗借：生產成本——青蟹38000生產成本——螠蟶12000生產成本——蛤蜊4000
貸：銀行存款54000
（2）2002年2～12月份投入餌料共55000元，其中青蟹應分攤27500元（55000×9/18）；螠蟶應分攤14667元（55000×4.8/18）；蛤蜊應分攤3666元（55000×1.2/18）；小白蝦應分攤9167元（55000×3/18）。
借：生產成本——青蟹27500生產成本——螠蟶14667生產成本——蛤蜊3666生產成本——小白蝦9167
貸：銀行存款55000
（3）2002年1～12月份折舊費、人工等費用分攤方法及賬務處理如同上述（2）。
（4）1002年6～11月份銷售青蟹時借：銀行存款64500貸：主營業務收入64500
應轉銷售成本為57333元（64500×16/18）借：主營業務成本57333貸：生產成本——青蟹57333
（5）2002年11月30日計提存貨跌價準備（假定當時青蟹賬面成本結余為20000元）
借：管理費用——計提存貨跌價準備5000貸：存貨跌價準備5000
（6）2002年12月份銷售青蟹借：銀行存款
19500貸：主營業務收入19500
青蟹賬面成本結余為23167元（38000+27500+30000×9/18-57333）借：主營業務成本23167
貸：生產成本——青蟹23167同時沖轉已計提的存貨跌價準備金借：存貨跌價準備5000
貸：管理費用——計提存貨跌價準備5000
2、聯產品分配法。即除各養殖品種苗種支出獨立記入相應品種的養殖成本外，對養殖過程中形成的聯合成本（包括餌料、折舊費、人工費、修理費等）不分養殖品種，全部計入生產成本——聯合成本，年末根據各產品全年實際銷售額占總銷售額（包括在養水產品現時予計銷售額）的比重對聯合成本按比例分攤，結轉分攤入相應養殖品種的生產成本；每期期末，根據養殖專業技術人員估計對每口塘在養水產品數量進行估計，結合現有市場水產品售價狀況，合理計提存貨跌價準備；年中各月銷售實現時不確認收入，全部計入遞延收益，年末將遞延收益一次性轉入主營業務收入，同時將各品種的生產成本余額結轉入主營業務成本，沖轉已提的存貨跌價準備。
[例2]承上例，假設2002年度，上述養殖公司A1塘共實現銷售收入16.3萬元，其中青蟹8.3萬元、螠蟶5.2萬元、小白蝦2萬元、蛤蜊0.8萬元，其他相關資料同上。其會計處理如下：
（1）2002年2月購人種苗時會計處理同上。
（2）2002年2～12月份投入餌料借：生產成本——聯合成本（A1塘）
55000貸：銀行存款55000
（3）2002年1～12月份A1塘分攤折舊、人工費用等
借：生產成本——聯合成本（A1塘）30000貸：累計折舊（應付工資等）30000
（4）2002年6～12月份銷售青蟹
借：銀行存款83000貸：遞延收益83000
（5）2002年11月計提存貨跌價準備（按存貨總體計提，假設成本大于市價5000元）借：管理費用——計提存貨跌價準備
5000貸：存貨跌價準備5000
（6）2002年12月31日分攤聯合成本（假設無在養水產品）
青蟹應分攤43282元[（55000+30000）×8.3/16.3]借：生產成本——青蟹43282
貸：生產成本——聯合成本（A1塘）43282
（7）2002年12月31日結轉收入及銷售成本借：遞延收益83000
貸：主營業務收入83000借：主營業務成本81282貸：生產成本——青蟹81282
（8）2002年12月31日沖轉存貨跌價準備借：存貨跌價準備5000貸：管理費用——計提存貨跌價準備5000
水產養殖業的會計處理
1421消耗性生物資產
一、本科目核算企業（農業）持有的消耗性生物資產的實際成本。消耗性生物資產發生減值的，可以單獨設置“消耗性生物資產跌價準備”科目，比照“存貨跌價準備”科目進行處理。
二、本科目可按消耗性生物資產的種類、群別等進行明細核算。
三、消耗性生物資產的主要賬務處理。
（一）外購的消耗性生物資產，按應計入消耗性生物資產成本的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”、“應付票據”等科目。
（二）自行栽培的大田作物和蔬菜，應按收獲前發生的必要支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。自行營造的林木類消耗性生物資產，應按郁閉前發生的必要支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。自行繁殖的育肥畜、水產養殖的動植物，應按出售前發生的必要支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。
（三）取得天然起源的消耗性生物資產，應按名義金額，借記本科目，貸記“營業外收入”科目。
（四）產畜或役畜淘汰轉為育肥畜的，按轉群時的賬面價值，借記本科目，按已計提的累計折舊，借記“生產性生物資產累計折舊”科目，按其賬面余額，貸記“生產性生物資產”科目。已計提減值準備的，還應同時結轉減值準備。
育肥畜轉為產畜或役畜的，應按其賬面余額，借記“生產性生物資產”科目，貸記本科目。已計提跌價準備的，還應同時結轉跌價準備。
（五）擇伐、間伐或撫育更新性質采伐而補植林木類消耗性生物資產發生的后續支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。林木類消耗性生物資產達到郁閉后發生的管護費用等后續支出，借記“管理費用”科目，貸記“銀行存款”等科目。
（六）農業生產過程中發生的應歸屬于消耗性生物資產的費用，按應分配的`金額，借記本科目，貸記“農業生產成本”科目。
（七）消耗性生物資產收獲為農產品時，應按其賬面余額，借記“農產品”科目，貸記本科目。已計提跌價準備的，還應同時結轉跌價準備。
（八）出售消耗性生物資產，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“主營業務收入”等科目。按其賬面余額，借記“主營業務成本”等科目，貸記本科目。已計提跌價準備的，還應同時結轉跌價準備。
四、本科目期末借方余額，反映企業消耗性生物資產的實際成本。
1622生產性生物資產累計折舊
一、本科目核算企業（農業）成熟生產性生物資產的累計折舊。
二、本科目可按生產性生物資產的種類、群別、所屬部門等進行明細核算。
三、企業按期（月）計提成熟生產性生物資產的折舊，借記“農業生產成本”、“管理費用”等科目，貸記本科目。處置生產性生物資產還應同時結轉生產性生物資產累計折舊。
四、本科目期末貸方余額，反映企業成熟生產性生物資產的累計折舊額。
1623公益性生物資產
一、本科目核算企業（農業）持有的公益性生物資產的實際成本。
二、本科目可按公益性生物資產的種類或項目進行明細核算。
三、公益性生物資產的主要賬務處理。
（一）企業外購的公益性生物資產，按應計入公益性生物資產成本的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。
（二）自行營造的公益性生物資產，應按郁閉前發生的必要支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。
（三）天然起源的公益性生物資產，應按名義金額，借記本科目，貸記“營業外收入”科目。
（四）消耗性生物資產、生產性生物資產轉為公益性生物資產的，應按其賬面余額或賬面價值，借記本科目，按已計提的生產性生物資產累計折舊，借記“生產性生物資產累計折舊”科目，按其賬面余額，貸記“消耗性生物資產”、“生產性生物資產”等科目。已計提跌價準備或減值準備的，還應同時結轉跌價準備或減值準備。
（五）擇伐、間伐或撫育更新等生產性采伐而補植林木類公益性生物資產發生的后續支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。林木類公益性生物資產郁閉后發生的管護費用等其他后續支出，借記“管理費用”科目，貸記“銀行存款”等科目。
四、本科目期末借方余額，反映企業公益性生物資產的原價。
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