會計信息披露的影響因素是什么
會計信息披露是指企業(yè)將影響到使用者決策的重要會計信息提供給信息使用者。下面是小編為你整理的會計信息披露的影響因素，希望對你有幫助。
會計信息披露的影響因素
一、上市公司財務(wù)結(jié)構(gòu)
陳媛媛的《上市公司財務(wù)結(jié)構(gòu)與會計信息披露質(zhì)量相關(guān)性實(shí)證研究》(2008)從會計信息披露的理論基礎(chǔ)分析入手，分析了我國目前信息披露質(zhì)量的現(xiàn)狀及存在的問題和我國目前上市公司的財務(wù)結(jié)構(gòu)狀況，并以企業(yè)的各種財務(wù)分析指標(biāo)為切入點(diǎn)，從財務(wù)結(jié)構(gòu)的角度研究我國上市公司信息披露質(zhì)量的影響因素。最后，文章以深交所上市公司為樣本，結(jié)合公司年報，運(yùn)用LOGISTIC模型進(jìn)行了回歸分析，從財務(wù)結(jié)構(gòu)的角度考察影響上市公司信息披露質(zhì)量的上市公司因素，提出了國有股持股比例與信息披露質(zhì)量無顯著相關(guān)性;法人股持股比例與信息披露質(zhì)量正相關(guān);流通股持股比例與信息披露質(zhì)量正相關(guān);短期資產(chǎn)負(fù)債率與信息披露質(zhì)量顯著負(fù)相關(guān);資產(chǎn)負(fù)債率與信息披露質(zhì)量負(fù)相關(guān);賀芬戴爾指數(shù)與信息披露質(zhì)量正相關(guān)六個假設(shè)。運(yùn)用Forwad Stepwise法進(jìn)行實(shí)證檢驗結(jié)果表明除法人股持股比例與信息披露質(zhì)量無顯著相關(guān)性被剔除外，其他假設(shè)均成立。
二、上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)
在國外的文獻(xiàn)中，Warfield等從公司治理與會計信息質(zhì)量關(guān)系角度提出，當(dāng)管理人員入股或機(jī)構(gòu)所占股份增加時就會降低代理人成本，減少經(jīng)理人員操縱會計信息的可能性。從董事會特征與會計信息質(zhì)量關(guān)系角度，BeaSley研究發(fā)現(xiàn)，財務(wù)報告的舞弊與上市公司的董事會規(guī)模有關(guān)等。
在國內(nèi)的文獻(xiàn)中，何泉成的《上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)對會計信息披露質(zhì)量影響研究》(2007)從上市公司治理結(jié)構(gòu)和會計信息披露質(zhì)量的相互關(guān)系入手，通過理論分析、現(xiàn)狀介紹、案例分析和實(shí)證分析的方法分析我國上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)對會計信息披露質(zhì)量的影響。文章主要以2006年深圳證券交易所公布的31家會計信息披露質(zhì)量不及格的公司以及其他31家規(guī)模相近的同行業(yè)上市公司作為研究樣本，在對相關(guān)文獻(xiàn)介紹和評價的基礎(chǔ)上，詳細(xì)分析了我國公司治理結(jié)構(gòu)和會計信息披露質(zhì)量的現(xiàn)狀。然后，采用2006年底上市公司的年報數(shù)據(jù)，運(yùn)用多元線性回歸的分析方法，從股權(quán)結(jié)構(gòu)特征、董事會特征等多個角度對公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)對會計信息披露質(zhì)量的影響進(jìn)行了實(shí)證分析。通過分析，本文得到了與理論分析基本相同的結(jié)論，公司治理結(jié)構(gòu)確實(shí)在股權(quán)結(jié)構(gòu)、董事會特征等方面影響著會計信息披露質(zhì)量。通過理論分析和實(shí)證研究可以看出上市公司在治理結(jié)構(gòu)和信息披露方面都有待改善。
《董事會特征對會計信息披露質(zhì)量的影響――來自我國上市公司的經(jīng)驗證據(jù)》(向凱，2007)檢驗了我國董事會制度改革對強(qiáng)制性和自愿性信息披露質(zhì)量的影響。研究發(fā)現(xiàn)：獨(dú)立董事比例、獨(dú)立董事超過1/3、“二元”領(lǐng)導(dǎo)權(quán)結(jié)構(gòu)、財務(wù)專業(yè)背景的獨(dú)立董事比例、審計委員會的存在、以及公司規(guī)模和雇傭“四大”與會計信息披露質(zhì)量呈顯著正相關(guān);灰色董事和內(nèi)部董事超過1/3、配股動機(jī)與會計信息披露質(zhì)量呈顯著負(fù)相關(guān);而董事會規(guī)模、董事會會議次數(shù)、CEO變更、董事持股比例和財務(wù)杠桿與會計信息披露質(zhì)量不顯著相關(guān)。此外，還發(fā)現(xiàn)獨(dú)立董事超過1/3、“二元”領(lǐng)導(dǎo)權(quán)結(jié)構(gòu)、財務(wù)專業(yè)背景的獨(dú)立董事比例和審計委員會的存在是影響強(qiáng)制性和自愿性信息披露質(zhì)量最為顯著的因素。
《完善獨(dú)立董事制度，提高會計信息披露質(zhì)量》(王輝、張均宜，2003)中著重對獨(dú)立董事制度的產(chǎn)生及其對會計信息披露的影響，以及實(shí)施中存在的問題進(jìn)行了闡述，并對完善獨(dú)立董事制度提出了相關(guān)建議。
三、公司代理人問題
黃小莉的《我國家族控股上市公司信息披露相關(guān)問題實(shí)證研究》(2008)主要研究了代理人問題對上市公司信息披露質(zhì)量的影響。文章首先研究了所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離產(chǎn)生的代理人問題和控股股東與非控股股東之間的代理人問題在家族控股與非家族控股上市公司對公司盈余質(zhì)量有何影響，其次針對信息披露中業(yè)績預(yù)告信息披露問題，通過實(shí)證分析了家族控股與非家族控股上市公司在業(yè)績預(yù)告信息披露上的顯著差異。總的來說，代理問題的嚴(yán)重程度在家族控股和非家族控股上市恭喜所表現(xiàn)出來的不同，是導(dǎo)致兩類公司信息披露質(zhì)量不同的一個可能因素。
Healy、Palepu(2001)和Bushman、Smith(2001)提出在有關(guān)公司信息披露的代理人問題效果方面的文獻(xiàn)中，目前還沒有較多的實(shí)證結(jié)果。這篇文章的貢獻(xiàn)在于展示了家族控股和非家族控股上市公司代理人問題嚴(yán)重程度的不同怎樣影響了公司信息披露。一份最近的研究(Wang，2006)，實(shí)證了家族企業(yè)成員和盈余質(zhì)量的聯(lián)系，他的研究結(jié)果總的來說和這篇文章的研究結(jié)論趨于一致。
四、上市公司董事會秘書
張燕的《中國上市公司董事會秘書與信息披露質(zhì)量關(guān)系的實(shí)證研究》(2008)依循Kim and Verrecchia(2001)度量信息披露質(zhì)量的方法，并參考中國證券監(jiān)督委員會通過加強(qiáng)董事會秘書在上市公司信息披露中的作用來提高公司治理水平的政策導(dǎo)向，研究董事會秘書特征對信息披露質(zhì)量的影響，以期為提高信息披露質(zhì)量，完善公司治理提供經(jīng)驗證據(jù)，為國家對上市公司的監(jiān)管提供思路和建議。文章利用多元線性回歸模型對132家樣本公司進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)：我國上市公司董事會秘書年齡差異較大，任職時間較長，更換比率較低，學(xué)歷水平普遍偏高，兼任其它高管職務(wù)或在任職前就具有董秘職務(wù)相關(guān)經(jīng)驗的現(xiàn)象比較普遍。而董事會秘書持有本公司股份的現(xiàn)象不是很普遍。董事會秘書特征變量對信息披露質(zhì)量具有一定的解釋力度。董事會秘書持股會降低信息披露質(zhì)量。董事會秘書的年齡、任職時間、教育水平、相關(guān)經(jīng)驗、兼任對信息披露質(zhì)量的影響方向符合預(yù)期，但是系數(shù)不顯著，一方面這可能與缺失衡量董事會秘書職業(yè)道德和知名度的變量有關(guān)，另一方面可能也反映了中國信息披露制度和董事會秘書制度還不是很完善。
五、制度安排、產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)、報酬契約
《制度安排、報酬契約與上市公司會計信息披露質(zhì)量》(張棟，2004)試圖從制度安排與報酬契約角度對上市公司會計信息披露質(zhì)量進(jìn)行分析，并提出提高會計信息披露質(zhì)量的建議。文章認(rèn)為，首先，會計信息作為一種相對獨(dú)立的“物品”，也具有相應(yīng)的“制造者”和“消費(fèi)者”。從有限理性經(jīng)濟(jì)人角度來看，任何一個“制造”或“消費(fèi)”會計信息的主體，都能(至少是期望能)從制造或消費(fèi)的行為中獲取收益。這樣，與會計信息的提供、消費(fèi)等有關(guān)的制度安排，在相當(dāng)程度上決定了會計信息的提供與消費(fèi)的方式、質(zhì)量等行為。其次，我國上市公司產(chǎn)權(quán)主體單一，上市公司所有者缺位和所有權(quán)虛化的問題在相當(dāng)大的程度上依然存在，企業(yè)運(yùn)營資本的人不是所有者，虧損也不在乎;經(jīng)營者的目的在于爭取控制權(quán)，而不在乎收益多少(即使虧損，也由國家承擔(dān))，并且其提供虛假會計信息的法律責(zé)任也幾近于零，產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)對上市公司會計信息質(zhì)量約束仍然是軟的。最后，由于報酬合同的“剛性”(不能完全預(yù)料到所有可能事件)，經(jīng)營者為企業(yè)做出了貢獻(xiàn)，但卻沒有得到相應(yīng)的回報，心理上的不平衡加上物質(zhì)上的不滿足促使經(jīng)理人員實(shí)施違規(guī)行為，選擇降低報告凈收益的會計政策和程序，低估當(dāng)期報告盈余進(jìn)行收益平滑或?qū)⒊霾糠肿鳛檫f延盈利，為將來可能出現(xiàn)的虧損做準(zhǔn)備，最終通過操縱會計信息來提高自身的報酬。
會計信息披露的內(nèi)容設(shè)計的問題
按照新會計準(zhǔn)則體系和信息披露規(guī)范，我國的會計信息披露體系基本上與國際接軌。主要包括財務(wù)報表和財務(wù)報表的伴隨信息。在現(xiàn)行會計信息披露的內(nèi)容之中，存在如下一些問題，可能會影響到會計信息的質(zhì)量。
(一)會計信息披露內(nèi)容格式過于“僵化”
會計信息采用了比較固定的格式披露，且以會計報表為主體，要求納入的項目必須符合一定的要素定義和計量原則，結(jié)果就導(dǎo)致一些應(yīng)該披露的重要信息無法顯示出來，一些新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)無法反映出來。例如資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的項目必須符合會計要素的定義，而且必須滿足相關(guān)性和可靠性的質(zhì)量特征，只能是貨幣化的數(shù)量信息。如人力資源、商譽(yù)等無法在報表中得到很好的體現(xiàn)。同時，由于會計報表的固定格式、固定項目以及較為固定的'填列方法，無法反映一些新型的特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，無法反映披露要求變化前后各期的比較信息。
(二)會計信息披露內(nèi)容具有一定的滯后性
雖然有諸如資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的調(diào)整，但財務(wù)會計報告是定期編制和披露的，通常不在會計期末進(jìn)行即期披露。年度報告是每個會計年度結(jié)束后的四個月內(nèi)編制完成并披露，中期財務(wù)會計報告于每個會計年度前六個月結(jié)束后的60天內(nèi)編制完成并披露。在信息現(xiàn)代社會，任何與未來相關(guān)的信息若獲取不及時，將失去其應(yīng)有的價值。
(三)披露的會計信息大多是按照歷史成本計量的
企業(yè)的資產(chǎn)在報表上反跌的是歷史成本，有可能與其現(xiàn)時價值相脫節(jié)或相背離，從而使信息失真。同樣，利潤表反映的也只是企業(yè)已實(shí)現(xiàn)的收入和已發(fā)生的費(fèi)用等歷史信息。在當(dāng)今信息社會中，不確定信息比以前多，卻無法得到顯示。尤其是衍生金融工具的發(fā)展對企業(yè)的財務(wù)狀況產(chǎn)生了極大的影響，但衍生工具無法用歷史成本計量的，導(dǎo)致其相關(guān)信息無法在財務(wù)報表中披露。
(四)內(nèi)容以歷史性信息為主，缺乏預(yù)測、分析類信息
目前，除了上市公司被要求在年報中披露盈利預(yù)測的信息外，其他企業(yè)均未要求揭示對未來發(fā)展情況的前瞻性或預(yù)測性信息。但對于信息使用者來說，預(yù)測性的信息可能對他們進(jìn)行投資、信貸和經(jīng)營決策更為有用，而且披露中的財務(wù)分析指標(biāo)相對信息使用者的需求來講較簡單，可用性不大。
(五)部分內(nèi)容是被人為操縱的
由于公允價值的引入和會計估計的存在，導(dǎo)致在會計業(yè)務(wù)的處理中產(chǎn)生的會計信息具有“人為”控制的特點(diǎn)。壞賬的估計、收入的確認(rèn)、固定資產(chǎn)折舊年限和凈殘值率的估計、無形資產(chǎn)攤銷年限的估計、在建工程完工進(jìn)度的估計等都是由會計人員根據(jù)職業(yè)判斷能力估計出來的，本身就是一種不精確信息。如果會計人員濫用會計制度給予公司運(yùn)用會計政策和會計方法一定的機(jī)動性和靈活性，將會導(dǎo)致信息質(zhì)量嚴(yán)重下降。
會計信息披露內(nèi)容缺陷的原因
(一)制度的缺失
1.會計信息披露內(nèi)容的完整、科學(xué)是跟會計信息披露制度的完整性、科學(xué)性密切相關(guān)的，會計信息披露制度規(guī)定了披露什么，怎樣披露，何時披露。從一定意義上說。會計信息披露內(nèi)容的缺陷就是會計信息披露制度本身的缺陷。
2.我國會計準(zhǔn)則制度的不完善，也直接導(dǎo)致會計信息披露內(nèi)容的不足。會計信息披露制度與會計準(zhǔn)則制度同是證券市場會計規(guī)范的內(nèi)容，區(qū)別在于前者規(guī)范的是被披露信息的表現(xiàn)形式，后者規(guī)范的是被披露會計信息的內(nèi)容實(shí)質(zhì)。可以看到，只有先生成客觀、公允的會計信息，才談得上信息如何披露。
(二)披露與實(shí)踐之間存在著一定的時滯
隨著我國社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變遷，新的經(jīng)濟(jì)情況、新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不斷涌現(xiàn)，而法律法規(guī)的前瞻性不夠，不能適應(yīng)會計實(shí)務(wù)的發(fā)展作出適當(dāng)?shù)难a(bǔ)充或修訂，使得一些已出現(xiàn)的會計實(shí)務(wù)缺乏規(guī)范，而企業(yè)經(jīng)濟(jì)創(chuàng)新行為的會計處理更是無法可依。典型的例證就是金融衍生品的出現(xiàn)，它是一種預(yù)期合約，在簽訂時交易尚未發(fā)生，而且到最后平倉、交割，期間金融衍生品的市場價格不斷變化，如果以簽約時的價格入賬，根本無法反映金融風(fēng)險。
拓展內(nèi)容：會計知識：預(yù)算會計的會計核算原理
一、核算前提
會計核算前提或會計假設(shè)、會計條件，指對會計核算工作所作出的限定條件，如果沒有這些限定條件，會計工作就無法正常進(jìn)行。這些條件包括四項內(nèi)容，即會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量。
1.會計主體：限定了會計核算的空間范疇，指會計為之服務(wù)的特定單位或特定資金。
2.持續(xù)經(jīng)營：為保證會計主體正常運(yùn)行，預(yù)算單位的發(fā)起者或投資者不預(yù)見該組織會破產(chǎn)或清算。
3.會計分期：為使組織的經(jīng)濟(jì)活動符合投入產(chǎn)出的計算或符合社會經(jīng)濟(jì)周期的核算要求，對無限長的持續(xù)經(jīng)營期間進(jìn)行人為的分割，將其分成若干等距離的時間段，以正常計算投入與產(chǎn)出之間的關(guān)系，正常核算損益。
4.貨幣計量：由于貨幣具有特殊的功能與作用，它可以將不同的數(shù)量單位換算成相同的價值單位并進(jìn)行比較，因此，預(yù)算會計必須用貨幣進(jìn)行統(tǒng)一的度量與核算，將不同形式的會計要素統(tǒng)一為貨幣形式，以便正確開展會計核算工作。
二、核算原則
預(yù)算會計也必須遵循統(tǒng)一的一般公認(rèn)會計原則的需要。
適用于企業(yè)會計核算的核算原則中，除必須用權(quán)責(zé)發(fā)生制作為核算基礎(chǔ)的，如謹(jǐn)慎性原則、資本性支出與收益性支出原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則等外，其余均適用于預(yù)算會計，可歸納為：真實(shí)性、相關(guān)性、可比性、一致性、及時性、清晰性、實(shí)際成本、配比原則、重要性、專款專用原則等10項。
三、記賬基礎(chǔ)
收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制。
由于預(yù)算會計由三個相互獨(dú)立的門類（財政總預(yù)算會計、事業(yè)單位預(yù)算會計、行政單位預(yù)算會計）組成，而每部分都具有一定的獨(dú)特之處。
財政總預(yù)算會計是為政府核算財政收入與財政支出的專業(yè)會計，行政單位預(yù)算會計是為行政單位核算經(jīng)費(fèi)收入與經(jīng)費(fèi)支出的專業(yè)會計，二者均必須以收付實(shí)現(xiàn)制作為記賬基礎(chǔ)，而事業(yè)單位程度不同地存在著“經(jīng)費(fèi)來源多元化、核算體系多元化、市場化程度高”的特點(diǎn)，因此，事業(yè)單位會計則根據(jù)業(yè)務(wù)特點(diǎn)，需要適度采用權(quán)責(zé)發(fā)生制作為記賬基礎(chǔ)，而且，這種特點(diǎn)是由事業(yè)單位會計制度中會計科目的形式表現(xiàn)出來的。
四、會計要素
預(yù)算會計核算對象的具體化形式，即預(yù)算資金的收入、預(yù)算支出的分配過程的靜態(tài)形式。與企業(yè)會計核算中對會計要素的分類（資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤）表述方法基本相同，但在內(nèi)容上有所區(qū)別，分為5個要素：資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出。
1.資產(chǎn)：由過去的交易或事項形成、由會計主體擁有或控制的、能用貨幣計量的經(jīng)濟(jì)資源，該資源預(yù)計能為主體帶來經(jīng)濟(jì)利益，如財產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)力。
2.負(fù)債：指由過去的交易或事項形成的、能用貨幣計量、需要用資產(chǎn)或勞務(wù)償還的債務(wù)。其特點(diǎn)是：已經(jīng)發(fā)生，并在未來一定時期內(nèi)必須償還；有明確的計價或可以估價；有明確的償還期和債務(wù)人。
3.凈資產(chǎn)：凈資產(chǎn)即企業(yè)會計核算中的利潤，在這里指預(yù)算單位總資產(chǎn)與總負(fù)債的差額。
4.收入：指預(yù)算單位依法取得的非償還性資金，包括財政收入、行政事業(yè)單位收入。
5.支出：支出指預(yù)算單位按預(yù)算所發(fā)生的資金耗費(fèi)或損失，與企業(yè)會計核算中的支出概念有所不同。
五、會計等式
會計要素之間內(nèi)在的關(guān)系，其數(shù)量表現(xiàn)為三個等式：
1.資產(chǎn)＝負(fù)債＋凈資產(chǎn)，此為編制資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)。
2.資產(chǎn)＋支出＝負(fù)債＋凈資產(chǎn)＋收入，此為預(yù)算單位平衡會計記錄的依據(jù)。
3.收入－支出＝結(jié)余，此為編制收入支出表的依據(jù)。
六、記賬方法
預(yù)算會計制度自1998年進(jìn)行全國性改革以來，記賬方法已統(tǒng)一為國際通用的借貸記賬法。
1.借貸記賬法的概念
以借和貸為記賬符號，對于會計主體所發(fā)生的任何一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都必須以相等的金額、相互聯(lián)系地在兩個或兩個以上的賬戶中進(jìn)行登記，以反映出經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈、來蹤去跡的一種復(fù)式記賬法。
2.借貸記賬法下的記賬規(guī)則
在借貸記賬法下，賬戶的基本格式和結(jié)構(gòu)相同，但由于會計要素的性質(zhì)不同，在記賬時會遵循不同的記賬規(guī)則。
（1）資產(chǎn)類賬戶
資產(chǎn)類賬戶包括資產(chǎn)和成本費(fèi)用，在記賬時遵循以下規(guī)律：
（2）負(fù)債類賬戶
負(fù)債類賬戶包括負(fù)債、股東權(quán)益、收入以及利潤等，在記賬時遵循以下規(guī)律：
總結(jié)性記賬規(guī)則：有借必有貸、借貸必相等。
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