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社保基金績效審計目標(biāo)與內(nèi)容整合
社保基金績效 審計 是指 審計 機(jī)關(guān)運(yùn)用 科學(xué) 規(guī)范的績效評價 方法 和評價標(biāo)準(zhǔn)，對 社會 保障部門及其下屬機(jī)構(gòu)有關(guān)社會保障政策執(zhí)行情況和執(zhí)行效果、管理和運(yùn)作基金的活動情況、使用管理基金的 經(jīng)濟(jì) 性、效率性、效果性等 內(nèi)容 進(jìn)行科學(xué)、客觀、公正的綜合評價，以確定社保基金收入、支出項目是否達(dá)到預(yù)期目的，為政府和決策者提供有用的反饋信息。國外 審計 經(jīng)驗表明：績效 審計 是規(guī)范社保基金運(yùn)行秩序、提高社保基金使用效率和管理效率的有效制度性保障。
一、開展社保基金績效 審計 的必要性
（一）開展社保基金績效 審計 是監(jiān)督受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的需要
我國社保基金的組成基本實行國家、單位和個人三方共同負(fù)擔(dān)的原則，是國家以立法的形式從國家財政、用人單位、職工個人三個渠道進(jìn)行征集的用以對特定勞動對象提供物質(zhì)補(bǔ)償?shù)膶ｍ椈稹Ｉ绫；鹗枪操Y源和公共產(chǎn)品，社保基金管理部門和社保基金經(jīng)辦機(jī)構(gòu)作為受托方，對社保基金負(fù)有受托管理和受托經(jīng)營的責(zé)任，需要定期向社會公眾公布社保基金籌集、管理、使用和運(yùn)作的情況。受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的存在是社保基金績效 審計 發(fā)展 的 理論 基礎(chǔ)，在社保基金資源不足的情況下，這些管理部門和經(jīng)辦機(jī)構(gòu)對社保基金負(fù)有不斷提高公共資源的使用效率和使用效果的責(zé)任。通過開展社保基金績效 審計 ，能有效地監(jiān)督受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況。
（二）開展社保基金績效 審計 是監(jiān)督 審計 法律 規(guī)定執(zhí)行情況的需要
2006年新修訂的《中華人民共和國 審計 法》第二十三條明確規(guī)定：“ 審計 機(jī)關(guān)對政府部門管理的和其他單位受政府委托管理的社會保障基金、社會捐贈資金以及其他有關(guān)基金、資金的 財務(wù) 收支，進(jìn)行 審計 監(jiān)督”。早在1997年，《 審計 機(jī)關(guān)對社會保障基金 審計 實施辦法》第三條就已指出：社保基金 審計 是指 審計 機(jī)關(guān)對政府部門管理的和社會團(tuán)體受政府部門委托管理的社保基金 財務(wù) 收支的真實、合法、效益進(jìn)行的 審計 監(jiān)督。通過社保基金績效 審計 ，對社保基金 財務(wù) 收支的真實性、合法性和效益性進(jìn)行 審計 監(jiān)督，目的是將社保基金籌集、使用全過程以及管理的效益性置于經(jīng)常的 審計 監(jiān)督之下，充分發(fā)揮社保基金使用的經(jīng)濟(jì)效益與社會效益，保障人民群眾基本生活的權(quán)益，維護(hù)社會的穩(wěn)定。
（三）開展社保基金績效 審計 是增強(qiáng)公眾民主意識的需要
社保基金是事關(guān)國家、社會和個人三方的公共 問題 ，近年來受到社會公眾的極大關(guān)注。隨著社會公眾民主意識的增強(qiáng)，要求政府 審計 機(jī)構(gòu)加強(qiáng)社保基金績效 審計 責(zé)任的呼聲越來越高，社會公眾希望獲知社保基金經(jīng)辦機(jī)構(gòu)使用和管理社保基金的效率和效果等方面的信息。而 審計 部門可以滿足這種需求，從獨立的第三者的角度向社保基金公共資源的所有者或其代表以及其他利害關(guān)系人提供客觀、公正的信息。因此，由專業(yè) 審計 人員實施社保基金績效 審計 ，提供客觀、公正的反饋信息就成為必然。
二、社保基金績效 審計 目標(biāo)
審計 的目標(biāo)可分為一般目標(biāo)和具體目標(biāo)，具體目標(biāo)因 審計 項目而定，筆者僅就社保基金績效 審計 的一般目標(biāo)作簡要探討。筆者認(rèn)為：績效 審計 目標(biāo)是指通過績效 審計 所要達(dá)到的預(yù)期結(jié)果，是績效 審計 必須達(dá)到的目標(biāo)。就社保基金績效 審計 而言，就是工作是否經(jīng)濟(jì)，是否有效率，是否遵循現(xiàn)行法規(guī)。據(jù)此，確定其一般目標(biāo)為：
（一）對被 審計 單位是否經(jīng)濟(jì)、高效或有效地執(zhí)行國家政策進(jìn)行獨立 審計 檢查
社保基金管理部門和受政府部門委托管理社保基金的社會團(tuán)體，其工作是否經(jīng)濟(jì)，是否有效率，是否遵循現(xiàn)行法規(guī)，是否經(jīng)濟(jì)有效地管理和利用其資源，是否遵守了有關(guān)經(jīng)濟(jì)性和效率性問題的法律規(guī)章制度，是績效 審計 的首要目標(biāo)。通過開展績效 審計 ，從管理上、制度上發(fā)現(xiàn)和揭示問題，監(jiān)督有關(guān)政策、法規(guī)制度的執(zhí)行。
（二）對被 審計 單位實現(xiàn)既定目標(biāo)的程度和所造成的各種 影響 進(jìn)行報告，為決策機(jī)構(gòu)提供相關(guān)的評價意見
最高 審計 機(jī)關(guān)國際組織認(rèn)為：績效 審計 的主要目標(biāo)是向政府中的決策者和 社會 并通過他們向人民提供信息來加強(qiáng)行政部門的責(zé)任。從社保基金收支和管理的角度看，潛伏著一定的風(fēng)險， 審計 機(jī)關(guān)必須采取有力措施對社保基金實行嚴(yán)格的監(jiān)管，控制社會保障制度運(yùn)行過程所造成的各種影響和可能帶來的各種風(fēng)險。通過建立規(guī)避基金風(fēng)險的“防火墻”，監(jiān)督實現(xiàn)社保基金的安全性、完整性目標(biāo)，為政府機(jī)關(guān)或決策機(jī)構(gòu)提供相關(guān)的評價意見。
（三）發(fā)現(xiàn)并 分析 被 審計 單位在 經(jīng)濟(jì) 性、效率性、效果性方面存在的 問題 或績效不佳的領(lǐng)域，提出 審計 建議，以幫助被 審計 單位進(jìn)行整改
社保基金管理部門和經(jīng)辦機(jī)構(gòu)的工作效率不高和不經(jīng)濟(jì)的原因何在；有無嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度和 科學(xué) 的內(nèi)部控制程序；是否考慮了可能以較低的成本達(dá)到預(yù)期效果的其他可供選擇的辦法；由權(quán)力機(jī)關(guān)確立的預(yù)期結(jié)果或效益是否正在實施。最高 審計 機(jī)關(guān)國際組織認(rèn)為：通過績效 審計 ，應(yīng)為公營部門改善一切資源管理打好基礎(chǔ)，為經(jīng)濟(jì)性更強(qiáng)、效率性更高和效果性更好的公營部門管理作出貢獻(xiàn)，并促使公營部門的信息和全面經(jīng)濟(jì)責(zé)任得到改進(jìn)。
（四）提高社保基金的保值增值率
保值增值是解決基金在未來遭遇貶值風(fēng)險時確保實際支付能力不降低的重要手段。 審計 機(jī)構(gòu)可以通過對社保基金的管理和保值增值情況的有效監(jiān)督，促進(jìn)社保基金經(jīng)辦機(jī)構(gòu)和管理機(jī)構(gòu)建立良好的基金運(yùn)營結(jié)構(gòu)和信息反饋體系，逐步改善管理方式和提高管理效益，最終實現(xiàn)安全的保值增值目標(biāo)，提高基金的支撐能力。
三、社保基金績效 審計 內(nèi)容
在經(jīng)過對社保基金績效 審計 的必要性分析并確定社保基金績效 審計 目標(biāo)的定位之后，筆者擬將社保基金績效 審計 評價內(nèi)容分為以下五個方面：
（一）社保基金內(nèi)部控制有效性 審計
內(nèi)部控制通常被看作是保護(hù)資產(chǎn)、預(yù)防和發(fā)現(xiàn)錯誤以及違法事項的第一道防線。 審計 人員通過對社保基金經(jīng)辦機(jī)構(gòu)、管理部門的內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行符合性和健全性測試，以確定社保基金績效 審計 的范圍、重點和 方法 。在評價內(nèi)部控制制度時應(yīng)重點關(guān)注：社保基金的各項管理制度是否完善，內(nèi)部控制是否健全有效，內(nèi)部控制制度是否得到了有效的執(zhí)行；各經(jīng)辦人員的職責(zé)權(quán)限是否明確，是否按規(guī)定分別單獨核算各項社保基金，個人賬戶管理的基金收支情況是否清楚等內(nèi)容。
（二）社保基金政策執(zhí)行效果性 審計
社保基金 審計 政策性強(qiáng)，主管部門和經(jīng)辦機(jī)構(gòu)自身履行征繳、使用、管理基金的職責(zé)任務(wù)重大。 審計 中應(yīng)重點關(guān)注：各項政策法規(guī)是否得到真正的貫徹落實，有無因執(zhí)行政策不到位而影響基金征收、管理、支付的情況；主管部門和經(jīng)辦機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)對與社保基金相關(guān)的財經(jīng)法規(guī)知識是否存在理解上的偏差，是否存在由于片面理解有關(guān)文件而導(dǎo)致執(zhí)行政策不力甚至出現(xiàn)決策失誤等情況。現(xiàn)行的《社會保險費(fèi)征繳暫行條例》規(guī)定了對違反條例的處罰措施，但沒有相應(yīng)的實施細(xì)則，從而制約了對違反該《條例》行為的處罰力度，影響了社保基金政策執(zhí)行的效果。
（三）社保基金收入征繳經(jīng)濟(jì)性 審計
經(jīng)濟(jì)性是指社保基金籌集成本與使用成本的節(jié)約性，按照成本—效益的原則， 審計 中應(yīng)重點關(guān)注：社保基金收入征繳的開支成本是否適當(dāng)，征繳管理基礎(chǔ)性工作是否完備；經(jīng)辦機(jī)構(gòu)是否按法定項目和標(biāo)準(zhǔn)及時足額征收，是否按規(guī)定將基金存入財政專戶，有無提高或降低征收比例、隨意減免、搞多頭開戶、賬外存儲或者將基金運(yùn)營所得、收取的滯納金存入賬外、私設(shè)“小金庫”等問題。
（四）社保基金支付使用效率性 審計
社保基金資源管理效益性包括經(jīng)濟(jì)效益和社會效益，其社會效益在于保證勞動者在特殊情況下仍能享有基本生活，促進(jìn)社會安定；經(jīng)濟(jì)效益則是盡可能地爭取贏利，使籌措積累起來的社保基金大于各項社保基金的支出。 審計 中應(yīng)重點關(guān)注：社保基金管理部門、經(jīng)辦機(jī)構(gòu)或個人，有無違反規(guī)定隨意擠占挪用社保基金，用于投資、放貸、經(jīng)營、搞基本建設(shè)等情況；是否按規(guī)定管理社保資金，是否嚴(yán)格審核用款計劃并按預(yù)算足額及時下?lián)茇斦a(bǔ)助資金；社保基金經(jīng)辦機(jī)構(gòu)是否按規(guī)定發(fā)放社會保險費(fèi)，有無虛列支出和擠占挪用等情況。前幾年由于銀行存款利率的下調(diào)，社保基金收益率也不斷下降，國債利率受銀行存款利率的影響也大幅下調(diào)，社保基金的投資效益較差，使社保基金資源管理效益性目標(biāo)難于實現(xiàn)。但是， 中國 人民銀行在2007年連續(xù)六次上調(diào) 金融 機(jī)構(gòu)人民幣存貸款基準(zhǔn)利率，有專家分析認(rèn)為加息對社保基金投資的影響是利大于弊，社保基金資源管理效益性目標(biāo)有望較好實現(xiàn)。
（五）社保基金資源管理效益性 審計
為進(jìn)一步強(qiáng)化對社保基金的 審計 監(jiān)督，規(guī)范社保基金 審計 工作， 審計 署2007年下發(fā)了《關(guān)于加強(qiáng)地方 審計 機(jī)關(guān)社會保險基金 審計 監(jiān)督工作的意見》，要求各級 審計 機(jī)關(guān)要把社會保險基金 審計 作為當(dāng)前和今后一個時期 審計 工作的重點。按照以上精神要求，社保基金績效 審計 也一定會成為今后一段時期政府 審計 的工作重點，成為規(guī)范社保基金運(yùn)行秩序、提高社保基金使用效率和管理效率的有效制度性保障。
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