對(duì)審計(jì)未來(lái)的展望
隨著國(guó)內(nèi)外企業(yè)組織形式的發(fā)展變化，尤其是以股份制公司為主要表現(xiàn)形式的現(xiàn)代化企業(yè)的流行，世界上最大的跨國(guó)公司幾乎都是股份制公司，而且其規(guī)模日以擴(kuò)大，企業(yè)管理層次逐漸增多，使得企業(yè)內(nèi)部審計(jì)越來(lái)越重要。內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)工作和咨詢活動(dòng)，它的目的是為組織增加價(jià)值，并提高組織的運(yùn)作效率，它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理程序進(jìn)行評(píng)價(jià)，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。
在最近幾十年中，西方一些大型的企業(yè)，跨國(guó)公司都自覺自愿地設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，并對(duì)其工作條件、人員素質(zhì)予以高度重視。他們認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)是“組織內(nèi)部審核經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的獨(dú)立評(píng)價(jià)活動(dòng)，它是一種管理控制，其作用是衡量、評(píng)價(jià)其他控制的有效性”。而我國(guó)恰好與國(guó)外相反，首先是政府的大力推動(dòng)，不得已而為之。其次是由于各部門和單位認(rèn)識(shí)到實(shí)施內(nèi)部審計(jì)的重要性和必要性才設(shè)置的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。所以我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)起步較較晚，好在有政府推動(dòng)，發(fā)展速度還算快。美國(guó)的安然、世通和意大利的帕瑪拉特等公司財(cái)務(wù)丑聞的出現(xiàn)，使全球許多公司面臨破產(chǎn)倒閉的災(zāi)難性影響。同時(shí)，也損害了注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的信譽(yù)和形象。在此情況下，作為完善公司治理結(jié)構(gòu)的審計(jì)委員會(huì)成為法定機(jī)構(gòu)，董事會(huì)和高級(jí)管理層把內(nèi)部審計(jì)看做是公司治理和內(nèi)部控制的重要組成部分，內(nèi)部審計(jì)職能在新的環(huán)境下得到了加強(qiáng)和拓展。
大型企業(yè)離開了內(nèi)部審計(jì)，最高行政領(lǐng)導(dǎo)人對(duì)所制定的內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，對(duì)企業(yè)既定方針、計(jì)劃、程序的執(zhí)行程度就難以揭曉，就成了聾子和瞎子。內(nèi)部審計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)治理、控制和風(fēng)險(xiǎn)管理、企業(yè)道德文化建設(shè)中發(fā)揮著重要作用。
一、內(nèi)部審計(jì)是解決信息不對(duì)稱的有力措施。
內(nèi)部審計(jì)師對(duì)下屬企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行相對(duì)獨(dú)立的審計(jì)，可對(duì)管理層的會(huì)計(jì)信息編報(bào)權(quán)利和充分披露進(jìn)行約束，緩解管理層與投資者之間的信息失衡問(wèn)題。內(nèi)部審計(jì)有資格監(jiān)督信息的真實(shí)性，其基本宗旨之一是通過(guò)審計(jì)手段向有關(guān)部門或人員提供真實(shí)信息，既可降低信息不對(duì)稱的發(fā)生概率，又可對(duì)代理人形成間接的約束，有助于減少“逆向選擇”和“道德風(fēng)險(xiǎn)”的影響。
二、內(nèi)部審計(jì)是完善公司治理機(jī)制的重要內(nèi)容。
一般而言，上市公司內(nèi)部審計(jì)要滿足以下要求：董事會(huì)對(duì)公司經(jīng)營(yíng)狀況的了解，以防范決策風(fēng)險(xiǎn)；管理層對(duì)管理、控制薄弱環(huán)節(jié)的客觀反映，以規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；外部審計(jì)和監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)公司內(nèi)部控制狀況的評(píng)估，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)；潛在投資者對(duì)公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和發(fā)展?jié)摿Φ目陀^評(píng)估，以減小投資風(fēng)險(xiǎn)。在美國(guó)，內(nèi)部審計(jì)被認(rèn)為是與董事會(huì)、管理層、外部審計(jì)并列的四大不可或缺的公司治理主體。
三、內(nèi)部審計(jì)是創(chuàng)造公司價(jià)值的重要載體。
一方面，內(nèi)部審計(jì)努力幫助組織預(yù)防和減少損失，當(dāng)內(nèi)部審計(jì)成本小于損失的減少時(shí)，公司價(jià)值增加；另一方面，內(nèi)部審計(jì)的存在客觀上會(huì)對(duì)組織內(nèi)的經(jīng)營(yíng)管理者和其他部門產(chǎn)生威懾作用，使其不得不維持良好的控制系統(tǒng)，并努力改善工作績(jī)效。這種被動(dòng)的“自律”行為客觀上導(dǎo)致了組織價(jià)值的增加。
四、內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中發(fā)揮作用。
在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理各個(gè)環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計(jì)師要分析企業(yè)哪些環(huán)節(jié)存在風(fēng)險(xiǎn)及影響因素。對(duì)于外部的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)和信用風(fēng)險(xiǎn)，要幫助管理層建立防范風(fēng)險(xiǎn)的管理制度，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要向管理層提供相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)信息，幫助他們了解該風(fēng)險(xiǎn)因素與回報(bào)的關(guān)系，向他們建議“接受”還是“反對(duì)”該風(fēng)險(xiǎn)因素。有效的內(nèi)部控制可以為識(shí)別、反饋和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)提供合理的保證。
五、內(nèi)部審計(jì)師實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的關(guān)鍵要素。
內(nèi)部審計(jì)要檢查企業(yè)內(nèi)部控制的健全性和有效性，具有維護(hù)及促進(jìn)內(nèi)部控制的作用。實(shí)踐證明，內(nèi)部審計(jì)是確定和調(diào)查那些可能預(yù)示虛假財(cái)務(wù)報(bào)表跡象的最好選擇。
六、倡導(dǎo)良好的企業(yè)道德文化，評(píng)價(jià)企業(yè)道德狀況。
現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)道德建設(shè)中，具有積極推廣與大力提倡良好企業(yè)道德文化的天然優(yōu)勢(shì)和職業(yè)責(zé)任。內(nèi)部審計(jì)師在建議企業(yè)完善內(nèi)部控制制度的同時(shí)，促進(jìn)企業(yè)形成并維護(hù)良好道德文化環(huán)境，協(xié)助管理層建立起一套企業(yè)道德規(guī)范。
隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和內(nèi)部審計(jì)的深入，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)呈現(xiàn)出新的特點(diǎn)：在審計(jì)模式上，從以單純服務(wù)收支審計(jì)為主向以經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)、加強(qiáng)內(nèi)部控制和防范風(fēng)險(xiǎn)為主轉(zhuǎn)變；在審計(jì)目的上，從以資產(chǎn)保值安全為主向以實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)為主轉(zhuǎn)變；在審計(jì)手段上，從以手工操作為主向以計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為主轉(zhuǎn)變；在審計(jì)行為上，從審計(jì)行為不規(guī)范向規(guī)范化和科學(xué)化轉(zhuǎn)變。具體而言，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)呈現(xiàn)出如下幾大發(fā)展趨勢(shì)：
一、內(nèi)部審計(jì)地位將逐漸提高。
與其他職能部門相比，目前我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的地位還是比較低的。在企業(yè)里，如果單位的領(lǐng)導(dǎo)重視內(nèi)部審計(jì)，那么這個(gè)單位的內(nèi)部審計(jì)的地位就相應(yīng)高些；反之，則低。但隨著我國(guó)公司治理的逐漸完善，董事會(huì)制度將在大多數(shù)大型企業(yè)、全部上市公司內(nèi)得以加強(qiáng)，而作為董事會(huì)專門委員會(huì)的審計(jì)委員會(huì)也必將得到極大的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)的地位隨之會(huì)有實(shí)質(zhì)性地提高。
二、內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)榻?jīng)濟(jì)效益審計(jì)。
內(nèi)部審計(jì)由過(guò)去差錯(cuò)防弊，以進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)為主，向以經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)為主的轉(zhuǎn)變。因?yàn)槠髽I(yè)經(jīng)濟(jì)效益是經(jīng)營(yíng)結(jié)果的最終表現(xiàn)，所以企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)已經(jīng)逐步從財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)向經(jīng)濟(jì)效益方面。對(duì)經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行審計(jì)的關(guān)鍵是經(jīng)營(yíng)審計(jì)。所謂經(jīng)營(yíng)審計(jì)是對(duì)企業(yè)的`所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審計(jì)，其目的在于發(fā)現(xiàn)被審查的業(yè)務(wù)處理程序是否存在差距，并提出改進(jìn)的建議，促使其提高效率，降低成本，增加盈利。經(jīng)營(yíng)審計(jì)已經(jīng)成為近年來(lái)內(nèi)部審計(jì)十分重要的審計(jì)內(nèi)容。
三、內(nèi)部審計(jì)關(guān)注的變化——更加關(guān)注內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)。
企業(yè)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)是整個(gè)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要組成部分。經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，企業(yè)所承擔(dān)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)迅速增加，客觀上要求內(nèi)部審計(jì)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，并對(duì)經(jīng)營(yíng)決策進(jìn)行審查，降低風(fēng)險(xiǎn)程度。內(nèi)部審計(jì)工作在幫助管理層加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理的過(guò)程中，應(yīng)該做好識(shí)別經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)、提出風(fēng)險(xiǎn)管理方法等工作以達(dá)到有效控制風(fēng)險(xiǎn)、提高企業(yè)整體效率和效果的目的。
四、內(nèi)部審計(jì)工作將逐步實(shí)現(xiàn)法制化、制度化、規(guī)范化。
當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)的法律體系逐步建立，依法審計(jì)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范也在逐步健全。內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范的頒布實(shí)施將促進(jìn)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范化目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。
五、內(nèi)部審計(jì)將對(duì)企業(yè)實(shí)行全過(guò)程的監(jiān)督和控制。
隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的多元化和企業(yè)管理的現(xiàn)代化，單純的事后審計(jì)已不能對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)作出全面、科學(xué)、準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)。審計(jì)的實(shí)施時(shí)間將由原來(lái)的事后審計(jì)擴(kuò)展到事前審計(jì)和事中審計(jì)。事前審計(jì)是對(duì)制定政策和計(jì)劃的監(jiān)督。事中審計(jì)是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過(guò)程進(jìn)行審計(jì)，是對(duì)計(jì)劃、預(yù)算、決策的執(zhí)行過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督和控制。因此，事中、事后審計(jì)與事前審計(jì)相結(jié)合，把審計(jì)工作貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的全過(guò)程，變事后監(jiān)督為事前防范，有利于發(fā)揮好審計(jì)的防范性、建設(shè)性作用。
六、內(nèi)部審計(jì)師從單純的財(cái)務(wù)人員向復(fù)合型人才轉(zhuǎn)變。
為滿足現(xiàn)代審計(jì)工作的要求，內(nèi)部審計(jì)師必須具有科學(xué)、合理的專業(yè)知識(shí)結(jié)構(gòu)。內(nèi)部審計(jì)師的專業(yè)知識(shí)包括會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)法、財(cái)務(wù)管理、計(jì)算機(jī)基本操作等。內(nèi)部審計(jì)師不僅要具備一般查賬的能力。而且還要懂政策、熟悉法律、懂得經(jīng)營(yíng)管理、了解市場(chǎng)、具備工程技術(shù)知識(shí)，尤其要有較高的分析判斷能力，否則不能擔(dān)當(dāng)審計(jì)監(jiān)督的重任。
我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)雖然發(fā)展歷史較短，在認(rèn)識(shí)、工作模式等方面存在許多尚待完善之處，但在我國(guó)國(guó)家審計(jì)署、中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)及各企業(yè)的共同努力下，內(nèi)部審計(jì)在地位、規(guī)范化、工作重點(diǎn)、職能等各方面正朝著積極的方向發(fā)展，相信我國(guó)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)必將迎來(lái)更加美好的未來(lái)。
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