會計信息質量概述參考

　　2.1 會計信息的概念

　　會計信息來源于一定期間內公司所進行的一系列經濟活動，其主要包括籌資活動、投資活動、經營活動以及利潤分配等活動，會計信息都直接或間接的反映了這些活動的信息。會計信息是一種反映主體價值運動的經濟信息，對經濟事項的數量說明。經濟事項主要涉及各種資源的交易、調配或分配。通常認為，會計信息是通過專門的人員和方法，經過一定的.程序編制出來的，用以揭示企業財務狀況、經營成果和現金流量的數據資料，為經營管理提供依據。

　　2.2 會計信息質量特征的概念

　　特征是用來表示一個事物身上具有的明顯的區別于其他事物的關鍵性詞語。那么會計信息質量的特征就是要能夠突出會計信息質量的標準和獨特性。經濟的發展，會計的需要，人們開始研究會計信息質量的特征。美國理論界的學者經過探討和研究，在《財務會計概念報告》第二號中明確提出了會計信息質量的特征，以“決策有用性”為目標，以相關性和可靠性作為首要質量特征，可比性和一致性作為次要特征，在此基礎上又加入了重要性特征和收入大于成本特征作為約束性條件。我國在2006年頒布的《企業會計準則》中指出：財務會計報告的目標是反映企業管理層受托

　　責任

　　履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經濟決策。同時還規定了會計信息質量的基本要求，其包括可靠性、相關性、可比性、明晰性、實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性。

　　相對于國外的研究，我國的會計信息質量的.立法一直在不斷的改進之中，并且日臻完善。本文認為，因為在使用時間、地點、對象及所處的社會環境不同，所以會計信息質量不是一個固定的概念，而是一個相對動態的、變化發展中的概念，在特定的環境中也可能幾個特點就可以滿足使用者的需求。也就是說，在一定條件下只要能夠滿足用戶的需求就是這些特征的最佳組合。

　　2.3 虛假會計信息

　　會計信息質量最大的問題就是虛假會計信息。通過對虛假信息危害、原因和手段的描述，可以為尋找提高會計信息質量的.途徑提供新的思路。

　　3.3.1 虛假會計信息的手段

　　（1）利用關聯交易調節利潤

　　股份制改革后，上市公司與改組前的母公司以及母公司控制的其他子公司之間仍然存在著錯綜復雜的關聯交易及關系。利用關聯交易來粉飾財務報表已經成為上市公司的潛在“游戲”。調節利潤的方式主要有：① 虛構經濟業務，通過關聯企業高價出售其商品，虛構收入和利潤。 ②在關聯企業之間以非市場價格的方式進行資產以及股權的交換。③ 調節與關聯企業有關的往來利息費用。④通過交易，增加或減少管理費用。

　　（2）利用稅收來調節利潤

　　按照稅法的規定，一些高新技術的企業享受低稅率，征稅的方式采取先征后返，在這中間有一個時間差，而這部分返還的稅款只有在實際到賬時才允許計入本年度的補貼收入，而一些上市公司將這部分款項作為應收賬款處理，顯然增加了公司的.利潤。

　　（3）通過假還款來降低資產負債率

　　在需要借款前，臨時的將短期借款沖銷，待到借入款項后再把原來的沖銷數轉回來。企業往往采取這種方法來降低資產負債率。

　　（4）通過存貨調節利潤

　　采用不同的計價方式對公司的利潤情況會產生不同的影響。期末存貨的價格過高，則會虛增資產，虛減主營業務成本，從而間接地增加了利潤。雖然會計制度規定了不允許隨意變更存貨計價制度，但是在實際業務中這種情況時有發生。

　　3.3.2 虛假會計信息的危害

　　虛假會計信息不僅僅危害股東自身的利益，而且也深深的影響債權人和政府的利益，正所謂事物之間的聯系是普遍存在的。

　　（1）虛假會計信息對股東的危害

　　虛假的會計信息對股東自身的危害主要體現在對中小股東的危害，大股東往往掌握著企業的真實信息，他們利用這些信息來最大程度地規避自身的風險。而中小股東則不能夠看到真實的信息，從而做出錯誤的判斷。

　　（2）虛假會計信息對債權人的危害

　　虛假的會計信息使債權人承擔著巨大的.風險和較低的收益。企業以虛假的會計信息來騙取債權人的信任，獲得資金。有可能導致債權人收不回本金和利息，這是每一個債權人所不愿意承擔的風險。

　　企業往往通過粉飾財務報表的行為來提高資金的流動性，增強企業的償債能力，而償債能力往往是影響債權人做出是否貸款的首要因素，因而影響債權人做出正確的判斷。企業的償債能力有問題，也就很有可能不能夠按時的償還債權人的款項。另外，企業所借款項的用途也是債權人考慮的重要因素，一般而言，在收益一定的情況下，債權人愿意把錢借給投資風險小的項目。如果企業將資金用途在會計資料中做出改變，那么債權人所承擔的風險就會高于其約定的風險。再者，企業的資產負債率也是影響債權人考慮的重要因素，資產負債率越低，那么債權人也就愿意結出資金，企業所能籌集到的款項也就越多。

　　（3）虛假會計信息對政府的危害

　　在市場經濟下，在市場發揮基礎性配置作用的前提下，政府也應當適當的干預經濟。只有把無形的手和有形的手結合起來，經濟才能夠健康平穩的運行。企業對會計信息的操縱，使國家有關部門統計出來的數據不具有真實性，使國家不能夠判斷經濟形勢、行業趨勢，致使國家的宏觀調控失效，影響經濟的發展。

　　3.3.3 虛假會計信息的原因

　　虛假會計信息的危害這么大，那為什么還是有不斷的造假行為呢？原因在于以下幾個方面：從企業自身來講，企業具有融資的動機。我們知道公司上市的目的在于擴大權益性資金規模。發行股票可以在短期內籌集到數以億計的資金，而且不用償還本金，在這種巨大的資金誘惑下，不少的公司為達到上市的目的而不惜造假；上市公司的'經營出現很小的虧損時會對其產生巨大的負面影響。上市公司為了避免被停牌或摘牌，經常會利用一些手段虛假提升業績，變虧損為盈利；從管理層的角度來講，高層管理者的薪資與其業績是緊密相連的，有時候高層管理者為了增加自己的收入鋌而走險的指使會計人員造假；從稅收角度講，企業為了少繳納稅款而粉飾財務報表，提供虛假會計信息。

　　2.4 我國會計信息披露的狀況

　　雖然我國的會計信息披露較之以前有了很大的提高，但與發達國家相比我們會計信息的及時性、完整性和可靠性依然存在著較大差距。具體體現為：

　　①會計信息質量的一個很重要的因素就是信息是否能夠及時披露。我國上市公司披露會計信息的時間較晚，從歷年度的中期報告、年度報告的.披露中可以看出，我國上市公司在這方面存在著明顯的不足。

　　②會計信息披露不詳盡、不完整。其主要指我國上市公司在披露會計信息時將應該披露的事項有意或無意地淡寫或者遺忘不寫，反而一些無需詳細描述的細節問題大費筆墨。例如對于將發生的可能對企業未來發展情況不利的因素略而不寫。

　　③會計信息披露不真實。會計信息披露最基本的就是要做到真實性，而我國上市公司存在著嚴重的操縱利潤和會計造假現象，如編制虛假的財務報告、粉飾財務報告，這將導致所披露會計信息不真實不可靠。

　　3.1 公司治理對會計信息質量的影響

　　公司治理是企業所有者與經營者的委托代理關系，作為一套制度的安排，其目的是保證公司剩余索取權與剩余控制權的匹配、激勵與監督相容，以實現股東等相關者利益最大化。會計基本職能是核算和監督，會計信息能夠為企業的經營管理者提供管理決策的信息，能夠緩解所有者與經營者信息不對稱，在一定程度上保證剩余索取權和剩余控制權的匹配、激勵與監督相容目標的實現。因此，公司治理與會計信息質量具有高度相關性。

　　公司會計治理是公司治理與會計信息質量相互關系的'紐帶，二者之間通過公司會計治理機制相互影響。公司治理機制主要包括內部治理和外部治理兩個方面。內部治理就是會計治理，就是在“公司組織中形成的有關會計問題決策、監督和執行的權責分工及其制衡關系，旨在通過保障會計信息質量來保護會計信息利益相關者的權益（劉慧鳳等，2006）。完善的公司治理通過會計治理，為高質量會計信息提供制度保障。規范有效的公司治理結構有利于提高公司會計治理的效果。

　　3.1.1 公司內部控制制度對會計信息質量的影響

　　公司會計治理, 包括企業管理當局對企業剩余會計準則的制定、會計政策選擇等的會計決策權、企業會計機構及人員對會計事項的執行權和以股東為核心的會計信息的利益相關者享有的會計監督權、內部控制及相關會計責任的一套微觀制度安排, 其目的是保證企業按照企業會計準則的要求, 真實、合法、公允地反映企業財務狀況、經營成果和現金流量情況, 為包括股東、管理當局在內的會計信息使用者提供有用的決策信息。

　　公司內部控制制度是指經濟活動在程序上規定的游戲規則，這個規則的`目的就是要明確各自職責，明確經濟活動的先后順序。會計信息是由專門人員按照一系列的程序而編制出來的，而且會計信息是需要由各方的認真配合，它是一個連續的過程，中間不容出現一丁點錯誤。只要中間出現了錯誤，一定會影響到會計信息的質量。所以就更應該注意內部控制制度的建設。

　　3.1.2 股權結構對會計信息質量的影響

　　從某種程度上來講，公司治理結構保證財務報告真實性這一基本功能的發揮取決于合理的股權結構。我國上市公司在股權結構上呈現出國有股“一股獨大”, 流通股過于分散, 機構投資者比例過低的特點。在我們國家，上市公司股東大會的召開，都是一些大的股東去參加，很多小股東不參加股東大會。當然，導致這種情況也有其內在原因，小股東所代表的`表決權對于整個公司的決策起不了決定性的作用，決策往往體現的是大股東的利益，對于這種耗費時間又沒有效果的事情大多數小股東是不情愿參加的。這不僅造成了小股東不能夠有效的監督而且還給大股東對會計信息的操縱帶來了可能。

　　3.1.3 董事會對會計信息質量的影響

　　董事會是公司治理結構的中心組成部分，董事會的基本責任是保證會計信息質量。董事會的獨立性和董事會的構成影響著董事會效率，進而影響會計信息質量。完善的內部治理結構要求股東大會、董事會、監事會、經理層等各部分權責分明，相互制衡，只有這樣才能對會計信息質量形成強有力的`內部約束。其中董事會作為股東在公司的代表，其主要職能是對公司進行戰略性的指導以及對管理者進行有效的監督。從目前情況來看，我國上市公司的董事會功能不健全，存在運作不規范的現象。我國上市公司中大多數董事的任命與解聘不是董事會表決決定而是行政命令，而且董事長與總經理往往是由一人擔當，職責權力劃分不清，決策的機制科學。由于董事會的獨立性不強，容易導致“內部人控制”，不能形成有效的監督，因而不能有效監控會計信息質量。

　　3.1.4 經理層對會計信息質量的影響

　　經理與董事會之間在法律上的關系為委托代理。委托代理有一個問題就是股東與管理層的目標不一致, 管理層則會追求在任期內的`短期利益而忽略了公司股東追求的長遠利益，較好的解決方法是激勵與約束兩種機制同時運用。現實中, 大部分的管理層報酬構成單一, 一般只與利潤相關, 未考慮其它影響管理層業績的因素, 也少有起長期激勵作用的股權激勵, 使得管理層風險大于所獲報酬, 易導致管理層的短視行為,也可能導致會計信息造假。

　　3.2 會計信息對公司治理的反作用

　　再完美的制度,只有得到切實執行才能真正發揮作用, 而這些制度的執行結果即會計信息的質量最終取決于出資者、經營者等公司利益相關方的利益需求、實力對比等, 會計信息集中反映了他們博弈的結果。會計的'基本作用是核算和監督。會計通過可以通過企業的財務狀況、經營成果、現金流量等信息對經營者的業績進行評價。它能夠將權、責、利三者結合起來，其質量的高低能夠反映公司治理的情況。會計信息是由會計部門的會計人員編制而成，從會計信息質量我們可以看出其內部治理的好壞尤其是內部控制制度的好壞。這一思路是運用倒推法得出的。高質量的會計信息質量促進公司會計治理的改善，從而有助于完善公司治理結構。

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