資產評估增值部分的會計處理

　　“營業外支出———資產評估減值”科目，貸記有關資產類科目;對評估增值的部分，不能把增值部分全部計入資本公積，而是應當把增值部分扣除未來應繳所得稅部分計入權益，借記有關資產類科目(增值部分)，貸記“資本公積———資產評估增值準備”，貸記“遞延稅款”。這部分稅款可據實逐年調整或綜合調整(期限不得超過10年)，每年繳納企業所得稅時借記“遞延稅款”，貸記“應交稅金———應交所得稅”，同時借記“資本公積———資產評估增值準備”，貸記“資本公積———其他資本公積轉入”，從而體現企業資產的實際增加情況。

　　但在實際操作中，除某些資產評估機構在評估過程中有一定的隨意性之外，不少企業對資產評估后的會計處理也不盡規范、正確，多延用老的做法，一般在資產評估增值時全額增加“資本公積”，這樣，既無法真實反映企業改制后的資產情況，也造成了部分稅收流失。如一家實施股份制改制的企業，由某會計師審計后出具的審計報告中一筆對資產評估增值的處理就存在誤差，印染專用技術一項，帳面價值350萬元，評估確認價值為420萬元。會計處理誤為：借：無形資產70萬元，貸：資本公積———資產評估增值70萬元。該企業的企業所得稅稅率為33%.正確的會計處理應為：借：無形資產70萬元，貸：資本公積———資產評估增值準備46 9萬元，貸：遞延稅款23 1萬元。假設該企業按10年期綜合調整遞延稅款，則以后10年中每年做以下分錄：借：遞延稅款2 31萬元，貸：應交稅金———應交所得稅2 31萬元;借：資本公積———資產評估增值準備4 69萬元，貸：資本公積———其他資本公積轉入4 69萬元。

　　為保證企業審計評估后資產的真實性，筆者提出如下建議：

　　1 加強對中介機構的管理。中介機構在評估企業資產時要慎重，要實事求是，不得隨意擴大或減少企業資產。

　　2 資產評估增值部分，要扣除未來應繳企業所得稅部分后進“資本公積”，必須杜絕隨意擴大資產額的情況。

　　3 對于折舊年限在10年以上的資產，“遞延稅款”必須據實逐年調整，以體現資產在使用期內企業效益與稅負的一致。

　　4 對于核銷資產，應由國有資產管理部門批準，并入“營業外支出”科目，不得從“資本公積”中減少，從而削減企業資產總額。

　　國有企業進行股份制改制，其目的是為了順應市場經濟發展的需要。但在改制過程中，如果只是為了達到規定的資產總額，而在資產評估時不實事求是地增值資產或核銷資產，這不僅無法準確地反映國有資產的總額，而且在一定程度上也會影響國有企業改革的正常發展，因而有必要引起足夠的重視。

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