基層審計機關審計程序簡化對策
三、簡化基層審計程序的對策與思路
《審計法》及其《實施條例》關于審計程序方面的規定必須執行。如果需要簡化，則要通過嚴格的立法程序來審定。作為地方審計機關可以呼吁、建議，但沒有權利改變、創新。在履行法定審計程序的過程中，在保證審計質量的前提下，簡化工作程序，提高工作效率，具體怎么操作，資源怎么調配，內部流轉如何更加合理、嚴格，更有利于抓住要害、突出重點，審計機關可以優化、探索、創新，這兩者并不矛盾。
簡易審計程序的適用范圍 。審計項目就其性質而言，有簡單、一般、復雜之分，只有對不同項目使用不同的程序才能使審計資源在配置上更加合理。行業審計、重點建設項目審計、國有大中型企業審計、經濟責任審計、預算執行審計等內容較復雜的重要審計項目采用一般審計程序。屬于財政財務收支內容單一、規模較小或人均費用較低的;資產負債規模較小、經濟活動涉及面窄、影響范圍不大的行政機關或事業單位。審計部門對這些被審計單位的情況比較了解，認為被審計對象各項制度比較健全、內部管理比較嚴格、相關經濟活動比較規范的實行簡易審計程序。
1、現行法律環境下簡化審計程序的對策。在審計實踐中要試行簡易的審計程序，自然涉及到是否“依法審計”的問題。我國現行的《審計法》及其《實施條例》沒有簡易審計程序方面的明文規定，也就是說，簡易審計程序還未正式立法。從嚴格意義上來說，不管審計項目大小、繁簡，審計機關都必須執行現行規定的審計程序。但是，有些程序對基層審計機關的小審計項目而言是根本沒有必要的。為了規避審計風險，我們可以把現行的審計程序分為涉及審計機關外部的審計程序和審計機關內部運行的審計程序。《審計法》主要是規范審計機關和被審計單位之間的權利義務關系，其規定的審計程序也相應以規范外部審計程序為核心。審計機關違反法定程序，可能會導致審計處理處罰決定無效等法律后果，因此，凡涉及審計機關外部的審計程序，如發送審計通知書、取證、審計報告征求意見、聽證、復議程序等等，既涉及被審計單位的權利和義務，又是《審計法》規定的法定程序，應當適用審計的一般程序。
《審計法》未做明確規定的程序，而是各級審計機關為了控制審計質量而出臺的審計程序，如編制審計項目計劃、制定審計方案、編寫審計日記、內部復核、召開審理會等等屬于審計機關內部規定的審計程序，可以適用簡化的審計程序。
2、簡化審計程序的思路。
參照“行政處罰法”的模式，把審計程序區分為一般審計程序和簡易審計程序。一般審計程序是指現行審計法及其實施條例以及國家審計準則規定的審計程序;簡易審計程序是相對于一般程序而言的，指審計機關在審計簡單審計項目所適用的程序。
實行簡易審計程序的審計項目可以不進行審前調查，不編寫審計工作方案，簡化審計實施方案和審計報告的編寫過程和內容。簡易審計程序的審計實施方案可以只包括下列主要內容：一是審計實施方案編制的依據，二是被審計單位的名稱和基本情況，三是審計目標，四是審計的范圍、內容、重點以及對審計目標有重要影響的審計事項的審計步驟和方法，五是預定的審計工作起止時間，六是審計組組長、審計組成員及其分工，七是編制的日期，八是其它有關內容。其中被審計單位基本情況等有關內容可以從以前年度的審計資料獲得，也可以電話詢問被審計單位的有關人員。審計實施方案由主審人員編寫，部門負責人審核、分管領導批準后實施。同時審計報告的被審計單位基本情況與相關摘錄報表數據資料亦可相應簡略，去粗取精，真正達到精簡高效的目的'需要。
實行簡易審計程序的審計項目可以不編寫審計日記，簡化審計工作底稿。審計工作底稿只要求包括下列要素：一是被審計單位名稱，即接受審計的單位或者項目的名稱，二是審計事項，即審計實施方案確定的審計事項;三是會計期間或者截止日期，即審計事項所屬會計期間或者截止日期;四是審計人員及編制日期，即實施審計項目并編制審計工作底稿的人員及編制日期;五是審計結論或者審計查出問題摘要及其依據，即簡要描述審計結論或者審計查出問題的性質、金額、數量、發生時間、地點、方式等內容，以及相關依據;六是復核人員、復核意見及復核日期，即審計組組長或者其委托的有資格的審計人員對審計工作底稿的復核意見及實施復核的日期;七是索引號及頁次，即審計工作底稿的統一編號及本頁的頁次;八是附件，即審計工作底稿所附的審計證據及相關資料。
實行簡易審計程序審計項目的審計取證程序，應當突出重點，不求面面具到。審計人員根據審計方案要求，對需要采集的審計證據進行分析、判斷，按照審計事項分類，將審計證據與審計事項相關程度進行排序;只采集有用的審計證據，只求審計證據足以支持審計結論，放棄與審計事項無關、無效、重復、冗余證據的采集。
實行簡易審計程序審計項目的審計報告，其基本要素不能減少，但報告的內容可以簡化。基本要素和一般程序一樣包括七項，即標題、編號、被審計單位名稱、審計項目名稱、內容、出具單位、簽發日期。審計報告的內容可以只包括下列六項：一是審計依據，二是被審計單位的基本情況，主要是財政收支、財務收支狀況，三是 實施審計的基本情況， 包括說明審計所涉及的被審計單位財政收支、財務收支所屬的會計期間和有關審計事項。四是審計評價意見，五是審計查出的被審計單位違反國家規定的財政收支、財務收支行為的事實和定性、處理處罰決定以及法律、法規、規章依據，有關移送處理的決定。六是必要時可以對被審計單位提出改進財政收支、財務收支管理的意見和建議。基層審計機關的業務部門負責人一般都是審計組成員，審計組的審計報告要由審計組全體成員集體討論決定，審計組所在部門負責人對審計報告進行復核并簽字，不必提出書面復核意見。同時審計組所在部門可暫不草擬對外審計報告和決定，待審計業務會議召開后直接核定。
基層審計機關大都沒有專職的復核機構和人員，其內部復核程序可以和審計業務會議合并，由分管領導或其指定的一名工作人員在會前進行復核，并在業務會議上提出復核意見，在充分討論的基礎上形成審計業務會議決定。對于問題較少或性質不嚴重的,定性清楚的審計項目,可不召開審計業務會議,由分管領導直接審定。
3、簡易審計程序執行中應注意的問題
簡化審計程序并不是可以隨意更改審計程序。在行政執法中，實體與程序是一樣重要的，審計監督作為一項行政執法，離不開程序的引導和約束，審計程序履行責任是審計監督責任的保證，因為“程序合法是實體合法的前提”，不按程序執法是一種嚴重的違法行政。對不涉及法定程序、不影響內在質量的規定可以不作統一規定，允許審計組在把握準則制度基本精神、基本要求的前提下靈活運用。比如，審前調查的方式方法和內容要求、審計日記的詳略程序、審計方法的運用、審計報告的詳略程度等等。只有這樣才能真正起到防范風險的作用，也才能真正提高審計工作效率。在審計實踐中，程序違規現象時有發生，比如：有的審計實施方案不是在審計前，而是在項目完成后按已審計情況后補的;有的盲目取證，該取的沒取到，不該取的取了一大堆，取到的證據未經提供者簽字確認;有的編制審計工作底稿殘缺不全;有的審計法律文書送達以后，沒有取回送達回執;有的審計證據替代審計報告征求被審計單位意見等等。種種重實體、輕程序的現象，必須糾正。
簡化審計程序不能以降低審計質量為代價。審計質量具體體現在兩方面：一個是規范，一個是成效。評價審計項目質量高低主要看它是否嚴格按照準則制度規定的作業程序進行操作，是否取得顯著成效。簡化審計程序，目的是提高工作效率。一個優秀的審計項目，基礎是規范化操作，核心在于是不是有成效。簡化后的審計程序，內部審計環節被大大簡化.要提高審計項目的質量.除了提高審計人員素質以外，要加強審計組長責任制、審計執法過錯責任追究制度、行政執法責任制等責任制度，審計組長負責全過程審計工作.實行項目主審負責制。在進一步明確行政行為責任的同時，理順審計工作中的法律關系.才能提升依法審計的工作質量和效率。總之，審計質量控制制度重在堅持基本原理、基本要求，重在靈活運用，不能死搬硬套。
簡化審計程序要更加注重突出重點。一是計劃立項要突出重點。要改進計劃管理，加強立項前的調查研究，在充分論證的基礎上，制定審計項目計劃，二是審計實施要突出重點。改變大而全的審計實施方案要有重點意識。要加強審計現場管理積極探索運用計算機手段對審計現場實施隨機的實時管理。三是后續控制要突出重點。要切入關鍵控制點，比如對被審計對象反饋意見的核實、說明，審計復核、審計業務會議審議等環節。四是審計管理要抓重點。以選準最佳的審計目標為切入點、以查深查透、以查處大要案等為特色，帶動整體質量管理水平的提升。
簡化審計程序要完善審計責任的評估追究機制。審計質量責任追究就字面理解帶有事后監督，是出現問題后的一種補救措施，用以對責任人的一種警示。由于審計程序的簡化，審計的環節步驟減少，必須強化審計過程控制，把事后責任評估前移，開展“問責問效”等督查活動，把監督重點放在監督相對薄弱的審計實施階段，突出加強對審計組長和審計組成員行使檢查權的監督，重點檢查審計程序、審計實施方案和審計質量控制辦法，審計紀律和各項廉政規定的執行情況以及任務完成情況。采用內部檢查、同業檢查等等形式，使審計質量控制體系能更有效地運行。
實行簡易審計程序的項目控制。根據年審計項目計劃，由業務部門提出，報分管領導同意后，在制定審計實施方案的時候確定。在審計實施過程中，發現如果繼續采用簡易審計程序可能將影響審計結果的合法性或出現審計風險時，應當終止簡易操作程序，轉為正常程序審計。例如下列情況：一是審計過程中發現被審計對象違紀違規問題較多或問題性質較嚴重的(如存在私設小金庫問題);二是審計過程中發現領導干部本人有廉潔自律方面問題的;三是審計過程中接到群眾舉報線索，審計人員分析后認為需要進一步核實的;四是其它需要轉為正常程序審計情況。
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