企業搬遷補償款納稅申報

　　隨著城市化進程推進，因城市建設、城市規劃、基礎設施建設等原因，有些企業因需要進行搬遷而取得政策性搬遷費。為規范相關會計核算及企業所得稅納稅，財政部《關于印發企業會計準則解釋第3號的通知》(財會[2009]8號)、國家稅務總局《關于企業政策性搬遷或處置收入有關企業所得稅處理問題的通知》(國稅函[2009]118號)分別對搬遷費進行了規定

　　【例】北京A企業，因當地政府城市規劃的需要，與之簽訂搬遷補償協議，協議規定：當地政府支付搬遷補償費2200萬元，其中從財政預算資金直接撥付的搬遷補償款2000萬元，之外的搬遷補償款200萬元。A企業隨即獲得2200萬元補償款。

　　財政預算資金的主要用途為：當年5月購置新土地使用權支出200萬元(假設使用期限50年)，建造新廠房支出共計800萬元(假設使用期限20年，凈殘值為0，并符合稅法規定，不用納稅調整)，其中當年150萬元，第二年100萬元，第三年250萬元，第四年300萬元，第四年末建成，并辦理竣工決算手續。

　　第四年末廠房建成，A企業完成搬遷，搬遷日“固定資產——房屋建筑物”賬面凈值為600萬元(假設房屋建筑物做報廢處理，無收益，除房屋建筑物以外的固定資產在搬遷時均可移動且未發生搬遷損失)，原值為750萬元;“無形資產-土地使用權”賬面凈值為100萬元，支付印花稅0.8萬元和搬遷費用10萬元。之外的搬遷補償款用途為第四年搬入新廠房時，購置生產用固定資產100萬元(假設使用期限10年，凈殘值為0，并符合稅法規定，不用納稅調整)。

　　企業所得稅的納稅申報步驟如下：

　　1.簽訂搬遷協議當年遞延收益轉收入2.31萬元，需要填寫企業所得稅年度納稅申報表附表一(1)“二、營業外收入7政府補助收入”行次，同時填寫企業所得稅年度納稅申報表附表三納稅調整項目明細表“一、收入類調整項目10確認為遞延收益的政府補助”調減金額欄。

　　無形資產攤銷2.31萬元，需分析填寫企業所得稅年度納稅申報表附表九的資產折舊、攤銷納稅調整明細表“四、無形資產”行次，同時填寫企業所得稅年度納稅申報表附表三納稅調整項目明細表“三、資產類調整項目5無形資產攤銷”調減金額欄。

　　2.第二、三年遞延收益轉收入4萬元，需要填寫企業所得稅年度納稅申報表附表一(1)“二、營業外收入7政府補助收入”行次，同時填寫企業所得稅年度納稅申報表附表三納稅調整項目明細表“一、收入類調整項目10確認為遞延收益的政府補助”調減金額欄。

　　無形資產攤銷4萬元，需分析填寫企業所得稅年度納稅申報表附表九的資產折舊、攤銷納稅調整明細表“四、無形資產”行次，同時填寫企業所得稅年度納稅申報表附表三納稅調整項目明細表“三、資產類調整項目5無形資產攤銷”調減金額欄。

　　3.第四年政府搬遷補助2200萬元，需填寫企業所得稅年度納稅申報表附表一(1)收入明細表“二、營業外收入7政府補助收入”。

　　無形資產200萬元及固定資產900萬元，需分析填寫企業所得稅年度納稅申報表附表九資產折舊、攤銷納稅調整明細表“一、固定資產、四、無形資產”行次，同時填寫企業所得稅納稅申報表附表三納稅調整項目明細表“三、資產類調整項目2固定資產折舊、5無形資產攤銷”調增金額欄。

　　支付搬遷費及印花稅填入企業所得稅年度納稅申報表二(1)“三、期間費用2管理費用”。

　　4.四年以后無形資產攤銷4萬元/年，需分析填寫企業所得稅年度納稅申報表附表九資產折舊、攤銷納稅調整明細表“四、無形資產”行次，同時填寫企業所得稅年度納稅申報表附表三納稅調整項目明細表“三、資產類調整項目5無形資產攤銷”調增金額欄。

　　固定資產折舊年限符合企業所得稅法最低折舊年限要求，另因折舊享有扣除優惠，不存在納稅調整問題，需分析填寫企業所得稅年度納稅申報表附表九的資產折舊、攤銷納稅調整明細表“一、固定資產”行次。

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