增值稅抵扣的會計分錄如何做
增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人就其實現的增值額征收的一個稅種。增值稅抵扣怎么寫會計分錄？下面是小編為你整理的增值稅抵扣的會計分錄做法，希望對你有幫助。
增值稅抵扣的會計分錄做法1
1、收到進項：借：應交稅費—應交增值稅(進項稅)
2、開出增值稅發票：貸：應交稅費—應交增值稅(銷項稅)
銷項 - 進項 = 本月應該交稅金
(銷項和進項在“應交稅費—應交增值稅”一個賬戶上，余額可能是正數或負數。月末都要將余額轉入：應交稅費—未交增值稅，月末，應交稅費—應交增值稅 科目余額應該是0)
3、如果，月末《應交稅費—應交增值稅》科目余額是正數(余額在貸方)則：
借：應交稅費—應交增值稅(轉出未交增值稅)
貸：應交稅費—未交增值稅
4、如果，月末《應交稅費—應交增值稅》科目余額是負數做相反分錄
如果月末《應交稅費—未交增值稅》余額在借方說明該余額要下月留抵;
如果月末《應交稅費—未交增值稅》余額在貸方說明該余額就是本月要交稅的數額;
5、交稅后：
借：應交稅費—未交增值稅—已交增值稅
貸：銀行存款
增值稅抵扣的會計分錄做法2
購辦公用品抵扣增值稅的整個會計分錄
借：管理費用--辦公費
借：應交稅費--應交增值稅(進項稅額)
貸：現金或銀行存款等
按照修訂后的《中華人民共和國增值稅暫行條例》，企業2009年1月1日以后購入的生產經營用固定資產所支付的增值稅在符合稅收法規規定情況下，也應從銷項稅額中扣除(即進項稅額可以抵扣)，不再計入固定資產成本。購進固定資產支付的運輸費，按照運輸費結算單據上注明的運輸費費用金額和7%的扣除率計算進項稅額。
借：工程物資、在建工程、固定資產等科目
應交稅費――應交增值稅(進項稅額)
貸：銀行存款
生產經營用固定資產(動產)涉及的在建工程，領用生產用原材料的進項稅額也不用轉出了，領用自產產品也無需確認銷項稅額
在建工程領用本企業原材料
借：在建工程
貸：原材料
在建工程領用本企業生產的商品
借：在建工程
貸：庫存商品
增值稅不允許抵扣的情形：
企業購入不動產和非生產經營用動產，不滿足增值稅抵扣條件，則要將增值稅計入到固定資產成本中，不單獨確認，分錄為
借：工程物資、在建工程、固定資產等科目
貸：銀行存款
涉及的在建工程，領用生產用原材料的進項稅額需要轉出，領用自產產品需確認銷項稅額
在建工程領用本企業原材料
借：在建工程
貸：原材料
應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)
在建工程領用本企業生產的商品
借：在建工程
貸：庫存商品
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)
1.房產稅、車船使用稅、土地使用稅、礦產資源補償費：
借：管理費用
貸：應交稅費
注：與投資性房地產有關的房產稅、土地使用稅，借記“營業稅金及附加”，貸記“應交稅費”。
2.印花稅(在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發生的，可歸屬于租賃項目的手續費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用，也計入融資租賃固定資產價值。企業購買股權投資交納的印花稅，應計入股權投資的初始投資成本)其他情況：
借：管理費用
貸：銀行存款
3.營業稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加：
借：營業稅金及附加
貸：應交稅費
4.契稅、車輛購置稅：
借：固定資產/無形資產
貸：銀行存款
5.土地增值稅：
借：固定資產清理等
貸：應交稅費——應交土地增值稅
6.耕地占用稅：
借：在建工程或無形資產
貸：銀行存款
增值稅進項稅核定抵扣的會計處理方法
《財政部、國家稅務總局關于在部分行業試行農產品增值稅進項稅額核定扣除辦法的通知》(財稅〔2012〕38號)規定，試點納稅人應自執行本辦法之日起，將期初庫存農產品以及庫存半成品、產成品(以下簡稱庫存商品)耗用的農產品增值稅進項稅額作轉出處理。這是因為試點納稅人在執行核定扣除前，期初存貨所含進項稅額已經在銷項稅額中得到抵扣或者作為進項稅額留抵等待抵扣，所以新的核定辦法實施后，必須將其轉出，否則會造成進項稅額重復抵扣。
例如，某農產品試點企業2012年6月購進農產品10000噸，采購成本3600萬元，取得進項稅額468萬元。假設該農產品當月全部銷售完畢，就沒有庫存。如果當月只銷售農產品5000噸，至新的核定辦法實施時，還庫存農產品5000噸，由于試點期間實行進項稅額核定扣除，如果不將已經計算過進項稅額的試點期初庫存農產品所含進項稅額轉出，就會造成進項稅重復抵扣。那么，試點納稅人在執行財稅〔2012〕38號文件過程中，如何計算期初庫存商品的進項稅額?是否將期初進項稅額留抵全部轉出?還是將期初庫存商品賬面成本乘以扣除稅率計算轉出?現結合案例作如下分析。
案例
某農產品加工企業主要從事食用油加工業務，主產品為食用植物油，副產品為餅粕(用于制造生化藥品的藥用原料)，均為增值稅應稅產品。
2012年6月發生如下業務：
1.原料月初庫存為零，本月購入原料10000噸。其中，購自貿易企業8000噸，采購成本5600萬元，取得進項稅額728萬元(增值稅專用發票)，支付運費40萬元;購自小規模納稅人2000噸，采購成本1580萬元，取得普通發票。本月加工耗用原料8000噸，月末庫存原料2000噸。
2.燃料、動力等機物料月初庫存為零。本月購入燃料、動力等機物料成本300萬元，取得進項稅額51萬元。本月耗用燃料、動力等機物料成本220萬元，月末庫存燃料、動力等機物料材料80萬元。
3.食用油和餅粕月初庫存為2500噸，商品成本1960萬元。本月產出食用油、餅粕7680噸，生產成本5969.44萬元。其中，除耗用主原料及燃料、動力等機物料外，還發生直接人工40萬元，計提固定資產折舊100萬元。本月銷售食用油、餅粕6000噸，月末庫存食用油、餅粕4180噸。
會計處理(單位：萬元)
2012年6月
1.購自貿易企業、小規模納稅人的油料及運費
借：原材料——主原料(8000噸) 5600
應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 728
貸：銀行存款 6328
借：原材料——主原料(運費) 37.20
應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 2.80
貸：銀行存款 40
借：原材料——主原料(2000噸) 1374.60
應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 205.40
貸：銀行存款 1580。
2.購入燃料、動力等機物料
借：原材料——燃料、動力等機物料 300
應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 51
貸：銀行存款 351。
3.生產加工食用油、餅粕
產品成本=[(5600+1374.60+37.20)÷10000×8000]+220+40+100=5969.44(萬元)。
借：庫存商品——產成品(食用油、餅粕7680噸) 5969.44
貸：生產成本——主原料(8000噸) 5609.44
——燃料、動力等機物料 220
——直接人工 40
制造費用(折舊費) 100。
2012年7月
1.財稅〔2012〕38號文件規定，試點納稅人購進農產品不再憑增值稅扣稅憑證抵扣增值稅進項稅額，購進除農產品以外的'貨物、應稅勞務和應稅服務，增值稅進項稅額仍按現行有關規定抵扣。根據規定，該企業2012年6月支付的運費40萬元，應按現行規定抵扣進項稅，不在試點期初庫存原料進項稅額的轉出范圍，在計算試點期初庫存原料所含進項稅額時，應根據其占農產品原料成本的比例予以剔除。
運費占原料整體成本的比例=37.20÷(5600+1374.60+37.20)×100%=0.53%。
同樣，原料平均增值稅扣除率的計算亦不包括運費進項稅額在內。
平均增值稅扣除率=[(5600×13%)+1374.6÷(1-13%)×13%]÷(5600+1374.6)×100%=13.38%。
試點期初庫存原料不得抵扣的進項稅額=[(5600+1374.60+37.20)÷10000×2000] ×(1-0.53%)×13.38%=186.64(萬元)。
借：原材料——主原料 186.64
貸：應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)186.64。
2.根據規定，農產品以外的貨物、應稅勞務和應稅服務，不屬于試點進項稅額的核定范圍，試點期初庫存的燃料、動力等機物料所含的進項稅額不作轉出處理。
3.試點期初庫存半成品、產成品中除農產品耗用外，還有非農產品耗用，如燃料、動力等機物料及固定資產折舊的耗用，根據財稅〔2012〕38號文件的規定，這類耗用也不屬于試點進項稅額的核定范圍，計算試點期初庫存半成品、產成品中不得抵扣的進項稅額時，應按合理的方法，將此類進項稅額予以剔除。
假設2012年6月初庫存商品產成品的農產品耗用率為94.03%，平均農產品增值稅扣除稅率為13.67%;本月生產成本的農產品耗用率= [5609.44×(1-0.53%)÷5969.44]×100%=93.47%，本月平均農產品增值稅扣除稅率為13.38%。則：
試點期初庫存商品產成品成本=[(1960+5969.44)÷(2500+7680)] ×(2500+7680-6000)=3255.90(萬元)。
試點期初庫存商品產成品不得抵扣的進項稅額=[(1960×94.03%×13.67%)+(5969.44×93.47%×13.38%)] ÷(1960+5969.44)×3255.90=409.99(萬元)
借：原材料——主原料 409.99
貸：應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出) 409.99。
注意事項
根據上述案例的分析，進項稅核定扣除試點納稅人在計算試點期初庫存商品所含進項稅額時，應注意以下幾個方面：
第一，試點期初庫存商品所含進項稅額的計算，不是簡單地將留抵進項稅額余額轉出而已。因為，增值稅進項稅的抵扣是不分抵扣項目綜合計算的，試點納稅人的留抵進項稅額余額中，除含有農產品進項稅額外，還含有除農產品以外的貨物、應稅勞務和應稅服務的進項稅額。財稅〔2012〕38號文件規定，除農產品以外的增值稅進項稅額仍按現行有關規定抵扣。所以，留抵進項稅額中，所含的非農產品進項稅額不應作轉出處理。另外，進項稅額的抵扣額度及抵扣進度與試點期初庫存商品的成本沒有直接關系，只與依據商品銷售收入計算的銷項稅額緊密相關，銷項稅額高，進項稅抵扣就多，銷項稅額低，進項稅抵扣就少。因此，留抵進項稅額與試點期初庫存商品的進項稅額是不匹配的，不是試點期初庫存商品所含進項稅額的全部。
第二，應注重區別“農產品耗用”與“非農產品耗用”，財稅〔2012〕38號文件主要針對農產品的耗用進行進項稅額核定試點，非農產品耗用不在試點范圍。比如，原料中單獨支付的運費、入庫前的整理費用，半成品、產成品中的燃料、動力等機物料及固定資產折舊的耗用，直接人工等非物料消耗，這些耗用都屬非農產品耗用，在計算試點期初庫存商品所含進項稅額時，應按合理的方法在商品成本中予以剔除，不能直接將試點期初庫存商品賬面成本乘以相關扣除稅率來計算庫存商品所含的進項稅額。
第三，進項稅額的取得是多樣的，有的來源于一般納稅人，有的來源于小規模納稅人或農業生產者，進項稅額的計算方法是不同的。不論用哪種單一的方法計算試點期初庫存商品的進項稅額，都是不準確的，應該按合理的方法計算出平均扣除稅率，相對來說最準確。
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