小天鵝對于會計技巧的運用
小天鵝對于會計技巧的運用
可謂到了爐火純青的地步
真是想績優時便績優，想巨虧時便巨虧，想扭虧時便扭虧。
小天鵝主要從事白色家用電器及零配件的生產與銷售，擁有“小天鵝”這一中國馳名商標。據全國統計信息中心披露，2002年小天鵝洗衣機銷量全國第一。公司全年共銷售洗衣機2448985臺，空調320569臺，冰箱167446臺，洗碗機4088臺，干衣機43508臺，熱水器24932臺。2002年度公司主營業務收入275569.90萬元，主營業務利潤42380.14萬元。
鑒于主營業務比較穩定，公司在2002年度3季度預測2002年度的經營業績將同2001年度持平。但是，公司最終通過對會計工具的運用，新賬老賬一起算，使利潤總額虧損達8.68億元，扣除少數股東權益加上未確認投資損失后，凈利潤虧損4.18億元，每股收益為－1.1461元。其中，計提壞賬準備41186.70萬元，計提存貨跌價準備11479.88萬元以及本期核銷壞賬2630.95萬元，使管理費用2002年度發生額較2001年度發生額增加58993.83萬元，增長3.86倍。就這樣，一個巨虧的小天鵝突然出現在投資者面前。
對于公司會計技巧的運用，擔負審計的江蘇公證會計師事務所有限公司不予認可，對公司2002年度會計報表出具了無法發表意見的審計報告。該審計報告指出，公司2002年12月31日合并資產負債表中應收賬款余額為人民幣90861.51萬元，占凈資產的74.57％，上述應收賬款已相應計提壞賬準備60208.04萬元。由于公司在2002年初實施了營銷整合、有關會計記錄和會計資料不完備，未提供足夠的可以依賴的證據，審計師無法實施必要的替代審計程序，以確認公司2002年12月31日應收賬款的準確性和完整性及壞賬準備計提的恰當性。
小天鵝這次出具的年報，不僅使2002年出現巨額虧損，連帶2001年也被追溯調整為虧損。2001年調整前，公司主營業務收入205422.51萬元；主營業務利潤51606.82萬元；利潤總額7426.20萬元；凈利潤為2683.01萬元；每股收益0.0735元。經過追溯調整后的凈利潤為－5750.20萬元，每股收益為－0.1575元。由于連續兩年虧損，一只昔日的績優股一夜之間就突然遭遇特別處理，被戴上了ST帽子。
事實上，只要2002年的管理費用與2001年持平，小天鵝去年的凈利潤還應該達到1.71億元。可見，公司2002年出現的巨額虧損，完全是運用會計手腕人為地造成的。
對于這樣一家突然巨虧的公司，投資者至今記憶猶新，2001年以前，它可是赫赫有名的績優股。比如2000年，公司主營業務收入272486.35萬元，與2002年基本持平。主營業務利潤70294.83萬元，雖然比2002年多27914.69萬元，由于產品價格及成本因素的影響，這是可以理解的。而利潤總額23511.88萬元，比2002年多11.03億元；凈利潤為18821.77萬元，比2002年多6.06億元；每股收益0.5155元，比2002年多1.6616元。這種財務數據的巨大差異，簡直像天方夜譚，也完全是運用財務杠桿的結果，不過用力的方向與2002年相反。
應該說，小天鵝經營管理中混亂情況在以“績優”示人的2001年以前就已經存在，但公司以往在會計手法上采用了某些掩飾的手法，直到2002年年報中才暴露出來。比如，2002年度公司發現漏記2001年度及2001年以前的營業費用12539.3?6萬元，在編制2002年度的會計報表時，對該項差錯進行了更正。由于此項錯誤的影響，調減了2001年度凈利潤8524.30萬元，調減了2001年的.期初留存收益4?015.06萬元。該項調整減少公司2002年年初未分配利潤11377.55萬元，占2002年年初凈資產的6.04％。對此，審計師也提出了異議，認為公司會計記錄和會計資料不完備，無法確定此項調整額的準確性和完整性。還有，公司一些項目的投資損失，如洗碗機公司資不抵債、制冷公司歇業清算，把賬算在2002年，但冰凍三尺非一日之寒，它們的問題早已暴露，但為了維護公司的“績優形象”，當年采取了捂蓋子的會計手法，并未及時作出處理。到2002年，以前所有掩蓋的問題一起算總賬，于是巨虧無法避免。
可是，不用擔心，虧損再大也不要緊，想扭虧時便能扭虧。2003年一季度，盡管洗衣機價格與公司出現巨虧的2002年相比進一步下降，洗衣機市場的競爭也更為激烈，原材料價格則繼續上升，致使產品總體毛利率又下降了10個百分點。但公司仍然實現了扭虧為盈。當然，產品增加，功不可沒。其中，主導產品洗衣機銷量64萬臺，比去年同期增長了17％，繼續保持領先地位；空調銷量4萬臺，比去年同期增長了22％；冰箱銷量4萬臺，比去年同期上升88％；銷售收入為8.44億元，比去年同期增長22％；利潤總額792萬元。然而，更重要的原因恐怕是，有關各項準備的計提2002年提了個夠，2003年已無后顧之憂。甚至，存貨跌價準備一類，到年底時還有可能沖回一部分，所以公司底氣十足地說，要力爭2003年扭虧。
實際上，今年一季度的主營業務情況比巨虧時的2002年一季度要糟糕許多。2003年一季度，公司主營業務收入與2002年一季度的6.93億元相比雖然增加1.51億元，但1.58億元的主營業務利潤與上年同期的2.00億元相比，還是減少了0.4?2億元，減幅21％；今年一季度，營業利潤的減幅更大，由上年同期的2140.83萬元減少為740.05萬元，減少1400.78萬元，減幅65.43％；同樣，利潤總額的減幅也相當驚人，由2491.51萬元減少為792.20萬元，減少1699.3?1萬元，減幅68.20％。以上數據表明，小天鵝今年一季度的經營情況與巨虧時的2002年相比并不樂觀，而公司季報卻稱“通過努力拼搏，實現了扭虧為盈的局面”。那么，公司是如何“努力拼搏”的呢？應該說，這種“努力拼搏”主要體現在會計手法上，公司今年一季度的營業利潤和利潤總額在比去年同期巨幅減少的情況下，而凈利潤卻戲劇性地出現了大幅度增加，由去年一季度的1449.12萬元增加到今年一季度的2941.10萬元，增加1491.98萬元，增幅50.73％。那么，公司的凈利潤又是如何增加的呢？一是所得稅由去年一季度的908.75萬元減少為今年一季度的269.27萬元，減少639.48萬元；二是去年一季度，少數股東收益使凈利潤減少140.66萬元，而今年一季度則恰巧相反，使凈利潤增加933.26萬元；三是未確認的投資損失使去年一季度減少凈利潤7.02萬元，而今年一季度卻增加1484.91萬元。公司想扭虧時便扭虧，通過財務技巧的“努力拼搏”，一季度“扭虧為盈”已如愿以償，全年也很可能會要如愿以償。
應該說，多年來，小天鵝的經營業績出現了下滑，但主營業務的發展還是具有連續性的，而會計報表反映出來的卻是從“巨優”到“巨虧”到“扭虧”的“蹦極式”狀況。這使投資者無法從公司主營業務的發展來把握公司報表的業績變化。公司的這種會計魔術在使一般投資者膽戰心驚的同時，給市場操縱者帶來的卻是暴利機會。
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