- 相關(guān)推薦
《中級會計實務(wù)》沖刺考點：所得稅費用
距離2017年中級會計職稱考試時間已經(jīng)不多了，您時間余額已經(jīng)不足，接下來僅剩的這少量時間，大家還不能松懈，按部就班做題，總結(jié)知識點。小編為大家精心準備了中級會計實務(wù)知識點，希望能幫助大家有所幫助。更多相關(guān)信息請關(guān)注相關(guān)欄目！
(一)所得稅費用
(二)合并財務(wù)報表中因抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益產(chǎn)生的遞延所得稅
【所屬章節(jié)】：
本知識點屬于中級《會計實務(wù)》科目第十六章所得稅第三節(jié)所得稅費用的確認和計量
【知識點】：所得稅費用;合并財務(wù)報表中因抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益產(chǎn)生的遞延所得稅
所得稅費用的確認和計量
所得稅費用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅費用(或收益)
計入當(dāng)期損益的所得稅費用(或收益)不包括企業(yè)合并和直接在所有者權(quán)益中確認的交易或事項產(chǎn)生的所得稅影響。與直接計入所有者權(quán)益的交易或者事項相關(guān)的遞延所得稅，應(yīng)當(dāng)計入所有者權(quán)益。
所得稅費用應(yīng)當(dāng)在利潤表中單獨列示。
【提示】影響損益的暫時性差異，在計算應(yīng)交所得稅時應(yīng)當(dāng)進行調(diào)整，同時確認遞延所得稅，兩者對所得稅費用的影響為一增一減，最終不影響所得稅費用的總額。因此，在稅率不變的情況下，計算所得稅費用時，可以采用簡化做法，即所得稅費用=不考慮暫時性差異的應(yīng)納稅所得額×適用的所得稅稅率。
【例題·單選題】20×3年，甲公司實現(xiàn)利潤總額210萬元，包括：20×3年收到的國債利息收入10萬元，因違反環(huán)保法規(guī)被環(huán)保部門處以罰款20萬元。甲公司20×3年年初遞延所得稅負債余額為20萬元，年末余額為25萬元，上述遞延所得稅負債均產(chǎn)生于固定資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異。甲公司適用的所得稅稅率為25% 。不考慮其他因素，甲公司20×3年的所得稅費用是( )萬元。
A.52.5
B.55
C.57.5
D.60
【答案】B
【解析】甲公司20×3年的所得稅費用=(210-10+20)×25%=55(萬元)。
【例題單選題】2011年12月31日，甲公司因交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動，分別確認了10萬元的遞延所得稅資產(chǎn)和20萬元的遞延所得稅負債。甲公司當(dāng)期應(yīng)交所得稅的金額為150萬元。假定不考慮其他因素，該公司2011年度利潤表“所得稅費用”項目應(yīng)列示的金額為( )萬元。
A.120
B.140
C.160
D.180
【答案】B
【解析】本題相關(guān)會計分錄如下：
借：所得稅費用 140
遞延所得稅資產(chǎn) 10
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 150
借：其他綜合收益 20
貸：遞延所得稅負債 20
注意可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動確認的遞延所得稅對應(yīng)的是其他綜合收益，而不是所得稅費用。
合并財務(wù)報表中因抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益產(chǎn)生的遞延所得稅
企業(yè)在編制合并財務(wù)報表時，因抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益導(dǎo)致合并資產(chǎn)負債表中資產(chǎn)、負債的賬面價值與其在納入合并范圍的企業(yè)按照適用稅法規(guī)定確定的計稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生暫時性差異的，在合并資產(chǎn)負債表中應(yīng)當(dāng)確認遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債，同時調(diào)整合并利潤表中的所得稅費用，但與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項及企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅除外。
企業(yè)在編制合并財務(wù)報表時，按照合并報表的編制原則，應(yīng)將納入合并范圍的企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益予以抵銷。因此，對于所涉及的資產(chǎn)負債項目在合并資產(chǎn)負債表中列示的價值與其在所屬的企業(yè)個別資產(chǎn)負債表中的價值會不同，并進而可能產(chǎn)生與有關(guān)資產(chǎn)、負債所屬個別納稅主體計稅基礎(chǔ)的不同，從合并財務(wù)報表作為一個完整經(jīng)濟主體的角度，應(yīng)當(dāng)確認該暫時性差異的所得稅影響。
【例】甲公司擁有乙公司60%有表決權(quán)股份，能夠控制乙公司財務(wù)和經(jīng)營決策。20×8年10月，甲公司將本公司生產(chǎn)的一批產(chǎn)品出售給乙公司，不含增值稅銷售價格為6 000 000元，成本為3 600 000元。至20×8年12月31日，乙公司尚未將該批產(chǎn)品對外出售。甲公司、乙公司適用的所得稅稅率均為25%。稅法規(guī)定，企業(yè)取得的存貨以歷史成本作為計稅基礎(chǔ)。假定本例中從合并財務(wù)報表角度在未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額利用可抵扣暫時性差異。
甲公司在編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)進行以下抵銷處理：
借：營業(yè)收入 6 000 000
貸：營業(yè)成本 3 600 000
存貨 2 400 000
進行上述抵銷后，因上述內(nèi)部交易產(chǎn)生的存貨項目賬面價值為3 600 000元，在其所屬納稅主體(乙公司)的計稅基礎(chǔ)為6 000 000元，應(yīng)當(dāng)在合并財務(wù)報表中 確認相關(guān)的所得稅影響：
借：遞延所得稅資產(chǎn) 600 000
[(6 000 000-3 600 000)×25%]
貸：所得稅費用 600 000
【《中級會計實務(wù)》沖刺考點：所得稅費用】相關(guān)文章：
《中級會計實務(wù)》沖刺考點：特殊交易涉及遞延所得稅09-06
中級會計《會計實務(wù)》考點：所得稅核算的最終目的08-13
《中級會計實務(wù)》考點：內(nèi)部研究開發(fā)費用的會計處理08-07
2017年《中級會計實務(wù)》考點練習(xí)題：利息費用10-12
中級會計實務(wù)常見考點09-14
中級會計實務(wù)考點試題08-27