中級會計實務常見考點
備考中級會計實務這門科目的考生可以多整理一些常見的考點，并理解和記憶這些常見考點。今天小編為大家整理了中級會計實務常見考點，以供考生復習。
中級會計實務常見考點(一)：長期股權投資核算方法的轉(zhuǎn)換
股權投資轉(zhuǎn)換涉及六種情形，如下表所示：
本章新增內(nèi)容：
因其他投資方增資導致投資方投資由成本法改為權益法
投資方因其他投資方對其子公司增資而導致本投資方持股比例下降，從而喪失控制權但 能實施共同控制或重大影響的，投資方應當區(qū)分個別財務報表和合并財務報表分別進行相關 會計處理：
(1)在個別財務報表中，應當對該項長期股權投資從成本法轉(zhuǎn)為權益法核算。首先，按 照新的持股比例確認本投資方應享有的原子公司因增資擴股而增加凈資產(chǎn)的份額，與應結(jié)轉(zhuǎn) 持股比例下降部分所對應的原賬面價值之間的'差額計入當期損益;然后，按照新的持股比例 視同自取得投資時即采用權益法核算進行調(diào)整。
(2)在合并財務報表中，應當按照合并財務報表的有關規(guī)定進行會計處理。
中級會計實務常見考點(二)：長期股權投資權益法核算
對合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)投資應當采用權益法核算。投資方在判斷對被投資單位是否具有共同控制、重大影響時，應綜合考慮直接持有的股權和通過子公司間接持有的股權后。如果認定投資方在被投資單位擁有共同控制或重大影響，在個別財務報表中，投資方進行權益法核算時，應僅考慮直接持有的股權份額;在合并財務報表中，投資方進行權益法核算時，應同時考慮直接持有和間接持有的份額。
科目設置
長期股權投資——投資成本(投資時點)
——損益調(diào)整(持有期間被投資單位凈損益及利潤分配變動)
——其他綜合收益(持有期間被投資單位其他綜合收益變動)
——其他權益變動(持有期間被投資單位其他權益變動)
【提示】
(1)值得注意的是，盡管在評估投資方對被投資單位是否具有重大影響時，應當考慮潛在表決權的影響，但在確定應享有的被投資單位實現(xiàn)的凈損益、其他綜合收益和其他所有者權益變動的份額時，潛在表決權所對應的權益份額不應予以考慮。
(2)在持有投資期間，被投資單位編制合并財務報表的，應當以合并財務報表中凈利潤、其他綜合收益和其他所有者權益變動中歸屬于被投資單位的金額為基礎進行會計處理。
(3)如果被投資單位發(fā)行了分類為權益的可累積優(yōu)先股等類似的權益工具，無論被投資單位是否宣吿分配優(yōu)先股股利，投資方計算應享有被投資單位的凈利潤時，均應將歸屬于其他投資方的累積優(yōu)先股股利予以扣除。
(一)初始投資成本的調(diào)整
長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權投資的初始投資成本;長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，應按其差額，借記“長期股權投資——投資成本”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。
【提示】
(1)商譽=合并成本-被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額
(2)長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額，實際上是商譽，而商譽與整體有關，不能在個別報表中確認，只能體現(xiàn)在長期股權投資中。
(二)投資損益的確認
投資企業(yè)取得長期股權投資后，應當按照應享有或應分擔的被投資單位實現(xiàn)的凈損益份額，確認投資損益并調(diào)整長期股權投資的賬面價值。
1.被投資單位實現(xiàn)凈利潤
借：長期股權投資——損益調(diào)整
貸：投資收益
2.被投資單位發(fā)生虧損
借：投資收益
貸：長期股權投資——損益調(diào)整
3.采用權益法核算的長期股權投資，在確認應享有或應分擔被投資單位的凈利潤或凈虧損時，在被投資單位賬面凈利潤的基礎上，應考慮以下因素的影響進行適當調(diào)整：
(1)被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資企業(yè)不一致的`，應按投資企業(yè)的會計政策及會計期間對被投資單位的財務報表進行調(diào)整。
(2)以取得投資時被投資單位各項可辨認資產(chǎn)等的公允價值為基礎，對被投資單位的凈利潤進行調(diào)整。
4.投資企業(yè)在采用權益法確認投資收益時，應抵銷與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益。該未實現(xiàn)內(nèi)部交易既包括順流交易也包括逆流交易。
逆流交易是指聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資企業(yè)出售資產(chǎn)的交易;順流交易是指投資企業(yè)向其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)出售資產(chǎn)的交易。當該未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益體現(xiàn)在投資方或其聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)持有的資產(chǎn)賬面價值中時，相關的損益在計算確認投資損益時應予抵銷。
投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益抵銷與投資企業(yè)與子公司之間的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益抵銷有所不同，母子公司之間的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益在合并財務報表中是全額抵銷的，而投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益抵銷僅僅是投資企業(yè)或是納入投資企業(yè)合并財務報表范圍的子公司享有聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的權益份額。
(1)順流交易
對于投資企業(yè)向聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)出售資產(chǎn)的順流交易，在該交易存在未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的情況下(即有關資產(chǎn)未對外部獨立第三方出售或被消耗)，投資企業(yè)在采用權益法計算確認應享有聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資損益時，應抵銷該未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的影響，同時調(diào)整對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)長期股權投資的賬面價值。
(2)逆流交易
對于聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資企業(yè)出售資產(chǎn)的逆流交易，在該交易存在未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的情況下(即有關資產(chǎn)未對外部獨立第三方出售或被消耗)，投資企業(yè)在采用權益法計算確認應享有聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資損益時，應抵銷該未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的影響。當投資企業(yè)自其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)購買資產(chǎn)時，在將該資產(chǎn)出售給外部獨立第三方之前，不應確認聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)因該交易產(chǎn)生的損益中本企業(yè)應享有的部分。
應當說明的是，投資方與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的無論是順流交易還是逆流交易產(chǎn)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損失，其中屬于所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，有關未實現(xiàn)內(nèi)部交易損失不應予以抵銷。
中級會計實務常見考點(三)：非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資
非同一控制下的企業(yè)合并，購買方應當按照確定的企業(yè)合并成本作為長期股權投資的初始投資成本。
(1)一次交換交易實現(xiàn)的企業(yè)合并
合并成本包括購買方在購買日為取得對被購買方的控制權而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債以及發(fā)行的權益性證券的公允價值。
購買方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關費用應當計入當期損益，該直接相關費用通常是指購買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用以及其他相關管理費用，不包括為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔其他債務支付的手續(xù)費、傭金等，也不包括企業(yè)合并中發(fā)行權益性證券發(fā)生的手續(xù)費、傭金等費用。
【提示】企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔其他債務支付的手續(xù)費、傭金計入負債初始確認金額;發(fā)行權益性證券發(fā)生的手續(xù)費、傭金等費用沖減資本公積(股本溢價)，資本公積(股本溢價)不足沖減的，沖減留存收益。
無論是同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的.企業(yè)合并形成的長期股權投資，實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應作為應收項目處理。
會計處理如下：
非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資，應在購買日按企業(yè)合并成本，借記“長期股權投資”科目，按支付合并對價的賬面價值，貸記有關資產(chǎn)或借記負債科目，企業(yè)合并成本中包含的應自被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應作為應收項目進行核算。
非同一控制下的企業(yè)合并，投出資產(chǎn)為非貨幣性資產(chǎn)時，投出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額應分不同資產(chǎn)進行賬務處理：
(1)投出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，其差額計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。
(2)投出資產(chǎn)為存貨，按其公允價值確認主營業(yè)務收入或其他業(yè)務收入，按其賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務成本或其他業(yè)務成本。
(3)投出資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)等金融資產(chǎn)的，其差額計入投資收益。可供出售金融資產(chǎn)持有期間公允價值變動形成的“其他綜合收益”也應一并轉(zhuǎn)入“投資收益”;交易性金融資產(chǎn)持有期間公允價值變動形成的“公允價值變動損益”也應一并轉(zhuǎn)入“投資收益”。
(4)投出資產(chǎn)為投資性房地產(chǎn)的，應區(qū)分其后續(xù)計量模式：若采用成本模式進行后續(xù)計量的，應按公允價值確認其他業(yè)務收入，按其賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務成本;若采用公允價值模式進行后續(xù)計量的，應按公允價值確認其他業(yè)務收入，按其賬面余額結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務成本，同時結(jié)轉(zhuǎn)持有期間確認的公允價值變動損益和轉(zhuǎn)換時形成的其他綜合收益。
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