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注冊稅務師《財務與會計》練習試題及答案
注冊稅務師考試每年舉行一次，考試時間一般安排在6月份進行，考試分5個半天進行，每個科目考試時間均為150分鐘。原則上只在省會城市設立考點。下面我們一起來練習一下注冊稅務師的相關習題，并及時掌握考試知識點。
三、籌資方案的選擇
【典型案例1】大華公司原來資金結構資料如下：
今年期望股利為l元/股,預計以后每年遞增6%,所得稅率為25%,無籌資費。該公司擬增資800萬元,現有三個方案可供選擇。
甲方案：發行800萬元的債券,年利率上升為12%,預計普通股股利不變,但市價降為8元/股;
乙方案：發行債券400萬元,年利率為10%,同時發行股票40萬股,發行價為10元/股,其他條件不變;
丙方案：發行股票64萬股,發行價為12.5元/股，其他條件不變。
要求：根據上述資料回答下列問題。
(1)甲方案的綜合資金成本為( )。
A.8.04%
B.10.3%
C.11.4%
D.18.5%
(2)乙方案的綜合資金成本為( )。
A.16%
B.11.75%
C.10.78%
D.6.7%
(3)丙方案的綜合資金成本為( )。
A.11.4%
B.1l.75%
C.10.78%
D.12.05%
(4)不考慮財務風險，三個方案中的最優方案是( )。
A.甲方案
B.乙方案
C.丙方案
D.其他
答案解析：
(1)[正確答案]C
[答案解析]甲方案綜合資金成本=10%×(1-25%)×600/2000+12%×(1-25%)×800/2000+(1/8+6%)×600/2000=11.4%。
(2)[正確答案]B
[答案解析]乙方案綜合資金成本=l0%×(1-25%)×1000/2000+(1/10+6%)×1000/2000=11.75%。
(3)[正確答案]D
[答案解析]丙方案綜合資金成本=10%×(1-25%)×600/2000+(1/12.5+6%)×(600+64×12.5)/2000=12.05%。
(4)[正確答案]A
[答案解析]不考慮財務風險，綜合資金成本最低的方案為最優方案。本題中方案甲的資金成本11.4%最低，所以甲方案最優。
四、金融資產
在金融資產中持有至到期投資和可供出售金融資產是計算題的主要選材。
【典型案例1】甲公司于2009年初購入乙公司債券，該債券面值為1100萬元，票面利率為3%，每年末付息，到期還本，該債券尚余期限5年。甲公司為此項投資支付了買價1011萬元，另支付交易費用9萬元，甲公司將其界定為可供出售金融資產。此持有至到期投資的內含報酬率經測算為4.66%。2009年末該債券的公允價值為900萬元。2010年末該債券發生事實貶損，其公允價值為800萬元。2011年末該債券價值恢復至1010萬元。2012年初甲公司拋售此債券，賣價為1020萬元，假定無相關交易費用。
根據上述資料，完成如下問題的解答：
(1)2009年購入債券時可供出售金融資產的初始入賬成本為( )。
A.1100
B.1009
C.1109
D.1020
(2)2010年末債券減值的計提額為( )萬元。
A.249.74
B.115.21
C.134.53
D.148.21
(3)2011年末減值恢復額為( )萬元。
A.249.74
B.205.72
C.234.53
D.248.21
(4)2012年初甲公司出售債券的投資收益為( )萬元。
A.11
B.10
C.13
D.14
答案解析：
(1)[正確答案]D
[答案解析]2009年購入債券時
借：可供出售金融資產——成本 1100
貸：銀行存款 1020
可供出售金融資產——利息調整 80
(2)[正確答案]A
[答案解析]①2009年末利息收益的計算及公允價值的調整
會計分錄如下：
借：應收利息 33
可供出售金融資產――利息調整 14.53
貸：投資收益 47.53
借：資本公積――其他資本公積 134.53
貸：可供出售金融資產――公允價值變動 134.53
②2010年利息收益的計算及減值的認定
2011年末的分錄如下：
借：應收利息 33
可供出售金融資產——利息調整 4.28
貸：投資收益 37.28
借：可供出售金融資產——公允價值變動 205.72
貸：資產減值損失 205.72
(4)[正確答案]B
[答案解析]2012年初出售債券時
借：銀行存款 1020
貸：可供出售金融資產 1010
投資收益 10
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