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注冊(cè)稅務(wù)師財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)考點(diǎn)-其他存貨的核算
一、委托加工物資的核算
(一)委托加工物資的內(nèi)容
委托加工物資是指企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資。
企業(yè)委托外單位加工物資的成本包括：
1.發(fā)出委托加工物資的實(shí)際成本
2.支付的加工費(fèi)用及應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)等
3. 支付的稅金，包括委托加工物資所應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅(指屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅范圍的加工物資)等。
需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資，加工物資收回后直接用于銷售的，由受托方代收代繳的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入加工物資成本;如果收回的加工物資用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，由受托方代收代繳的消費(fèi)稅應(yīng)先記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方，按規(guī)定用以抵扣加工的消費(fèi)品銷售后所負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅。
(二)委托加工物資的核算
1.發(fā)給外單位加工的物資，按實(shí)際成本
借：委托加工物資
貸：原材料
庫(kù)存商品等
2.支付加工費(fèi)用、應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)等
借：委托加工物資
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸：銀行存款等
3.需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資，收回后直接用于銷售的，應(yīng)將受托方代收代繳的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資成本
借：委托加工物資
貸：應(yīng)付賬款
銀行存款等
4.收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的物資，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，按受托方代收代繳的消費(fèi)稅
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅
貸：應(yīng)付賬款
銀行存款等
5.收到加工完成驗(yàn)收入庫(kù)的物資和剩余物資，按實(shí)際成本
借：原材料
庫(kù)存商品等
貸：委托加工物資
【教材例20】某公司委托乙單位加工汽車外胎20個(gè)，發(fā)出材料的實(shí)際總成本為4 000元，加工費(fèi)為800元，乙單位同類外胎的單位銷售價(jià)格為400元。11月20日該企業(yè)將外胎提回后當(dāng)即投入整胎生產(chǎn)(加工費(fèi)及乙單位代繳的消費(fèi)稅均未結(jié)算)，生產(chǎn)出的整胎于l2月15日全部售出，售價(jià)為40 000元。輪胎的消費(fèi)稅稅率為10%。該公司委托加工外胎和銷售整胎的消費(fèi)稅及相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理如下：
委托加工外胎的消費(fèi)稅=400×20×10%=800(元)
銷售整胎的消費(fèi)稅=40000×10%=4 000(元)
(1)委托加工的外胎提回時(shí)：
借：原材料 4 800
貸：委托加工物資 4 800
同時(shí)：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 800
貸：應(yīng)付賬款 800
委托加工發(fā)出材料成本、應(yīng)支付的加工費(fèi)和增值稅稅額、往返運(yùn)費(fèi)等會(huì)計(jì)分錄略。
(2)整胎銷售時(shí)：
借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 4 000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 4 000
(3)實(shí)際繳納時(shí)：
實(shí)際繳納消費(fèi)稅稅額=4000-800=3 200(元)
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 3 200
貸：銀行存款 3 200
【多選題】下列各項(xiàng)稅費(fèi)中，應(yīng)計(jì)入委托加工物資成本的有( )。(2012年多選題)
A.支付的加工費(fèi)
B.支付的收回后直接對(duì)外銷售的委托加工物資的消費(fèi)稅
C.支付的收回后繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的委托加工物資的消費(fèi)稅
D.支付的收回后繼續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品的委托加工物資的消費(fèi)稅
E.支付的按加工費(fèi)計(jì)算的增值稅
【答案】ABD
【解析】選項(xiàng)C，消費(fèi)稅可以抵扣，應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅”的借方;選項(xiàng)E，增值稅可以抵扣，不計(jì)入委托加工物資的成本。
【多選題】下列各項(xiàng)支出中，應(yīng)計(jì)入原材料成本的有( )。(2007年考題)
A.因簽訂采購(gòu)原材料購(gòu)銷合同而支付的采購(gòu)人員差旅費(fèi)
B.因委托加工原材料(收回后用于連續(xù)生產(chǎn))而支付的受托方代收代繳的消費(fèi)稅
C.因原材料運(yùn)輸而支付的保險(xiǎn)費(fèi)
D.因用自有運(yùn)輸工具運(yùn)輸購(gòu)買的原材料而支付的運(yùn)輸費(fèi)用
E.因外購(gòu)原材料在投入使用前租用倉(cāng)庫(kù)而支付的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用
【答案】CD
【解析】選項(xiàng)A應(yīng)記入“管理費(fèi)用”科目;選項(xiàng)B應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方;選項(xiàng)E應(yīng)記入“管理費(fèi)用”科目。
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