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2015注冊稅務師《財務與會計》模擬試題（五）答案及解析
一、單選題
1. [答案]C
[解析]本題考查的是年金現值的計算。P=50×PVA10%，2=50×1.7335=86.78(萬元)
2. [答案]B
[解析]資產負債率越低，說明企業利用債權人提供資金進行經營活動的能力越弱，而企業償還長期債務的能力越強，所以選項A不符合題意;一般情況下，產權比率越高，說明企業償還長期債務的能力越弱，產權比率越低，說明企業償還長期債務的能力越強，所以選項B符合題意;應收賬款周轉天數越短，應收賬款變現能力越強，償還債務的能力就越強，所以選項C不符合題意;基本獲利率是反映獲利能力的比率，因此選項D不符合題意。
3. [答案]D
[解析]選項A，現金比率越高，表明企業持有大量不能產生收益的現金，可能會使企業獲利能力降低，所以不正確;選項B，一般來說，產權比率越高，說明企業償還長期債務的能力越弱，所以不正確;選項C，凈資產利潤率越高，說明企業所有者權益的獲利能力越強，但是所有者權益不僅僅包括股本，還包括資本公積等，所以并不意味著每股收益較高。
4. [答案]A
[解析]投資報酬率=KF+KR=KF+β×V，根據相似項目的報酬率和標準離差以及無風險報酬率，可以計算出相似的風險報酬系數β=(16%-6%)/50%=0.2，從而可以計算出該新項目的投資報酬率=6%+48%×0.2=15.6%。
5. [答案]B
[解析]在企業資產凈利潤率高于負債資本成本率的條件下，企業負債經營會因代價較小使所有者的收益增加。因此，所有者總希望利用負債經營得到財務杠桿利益。所以選項B正確。
6. [答案]B
[解析]銷售預算是全面預算的起點，財務預算的各項指標又依賴于生產預算和資本支出預算，因此生產預算和資本支出預算是財務預算的基礎，所以，選項A不正確;財務預算的綜合性最強，是預算的核心內容，財務預算包括現金預算、預計利潤表、預計資產負債表和預計現金流量表，因此選項B正確;生產預算不包括期末存貨項目的預算，因此選項C不正確;現金預算以生產經營預算及成本、費用預算為基礎編制，是財務預算的核心，以生產經營預算及成本、費用預算為基礎編制，因此選項D不正確。
7. [答案]C
[解析]普通股資金成本等于預計股利同每股市價扣除每股籌資費用的比值加上每年的股利增長率，即K=D/P(1-F)+g=2.5/[25×(1-5%)]+6%=16.53%。
8. [答案]B
[解析]投資回收期=投資總額/年現金凈流量=600/[120×(1-33%)+600/5]=2.99(年)
9. [答案]D
[解析]債券投資和股票投資比較而言，債券投資的優點是投資收益比較穩定，投資安全性好，所以選項A不正確，選項D正確;股票投資的優點是投資收益高，能降低購買力的損失，流動性很強，能達到控制股份公司的目的，所以選項BC不正確。
10. [答案]C
[解析]丙公司平均凈資產=(33795+5090)/(56.713%+8.542%)-(33795+5090)=20704.3035(萬元)，丙公司凈利潤=(33795+5090)/(56.713%+8.542%)×7.535%-(3545+110)=835.05(萬元)，丙公司的凈資產收益率=835.05/20704.3035=4.033%。
11. [答案]D
[解析]采用固定股利政策時，企業每期都需要支付固定的股利，所以這類公司的收益應當相對穩定。
12. [答案]B
[解析]選項A，對應收款項計提壞賬準備，通常采用一定折現率計算未來現金流量的現值與應收款項的賬面價值比較;選項C，對于建造合同，如果合同預計總成本超過總收入，應當確認減值損失;選項D，對固定資產計提減值準備，采用資產的可收回金額與固定資產賬面價值比較，資產可收回金額應當根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。故選項ACD不正確，選項B存貨期末應按成本與可變現凈值孰低計量，符合題意。
13. [答案]B
[解析]選項B的會計處理為借記“專項應付款”科目，貸記“銀行存款”科目，不引起企業資產和所有者權益的同時變動。
14. [答案]B
[解析]甲公司處置該項交易性金融資產實現的投資收益=920-800-5=115(萬元)。確認的公允價值變動損益在處置期間，同時要轉入投資收益科目中。
15. [答案]C
[解析]根據Y產品銷售合同價格計算原材料可變現凈值=24×10.5-1×24-110=118(萬元)。原材料可變現凈值118萬元低于賬面余額120萬元，應根據差額2萬元計提存貨跌價準備，故期末該原材料的賬面價值=120-2=118(萬元)。
16. [答案]D
[解析]如果購入固定資產超過正常信用條件延期支付價款(如分期付款購買固定資產)，實質上具有融資性質的，則應按所購固定資產購買價款的現值，借記“固定資產”科目或“在建工程”科目。
17. [答案]B
[解析]融資租賃中發生的初始直接費用應該計入租入固定資產的賬面價值，本題中發生的業務人員的差旅費用屬于初始直接費用的核算范圍，應該計入固定資產的入賬價值中。故固定資產入賬價值=319+8.5+14.3+1.2=343(萬元)，因為租賃期滿后丁公司獲得該設備的所有權，所以應該按照該設備的使用壽命8年計提折舊。故每年應計提的折舊=(434-4)/8=42.375(萬元)。
18. [答案]B
[解析]企業讓渡無形資產使用權形成的租金，確認為其他業務收入。
19. [答案]B
[解析]自用房地產或存貨轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產時，投資性房地產應當按照轉換當日的公允價值計量，即1060萬元。
20. [答案]C
[解析]計提減值前該固定資產賬面價值=1000-800=200(萬元)該固定資產公允價值減去處置費用的凈額=180-10=170(萬元)該固定資產未來現金流量現值=70÷(1+8%)+60÷(1+8%)2+65÷(1+8%)3=64.81+51.44+51.60=167.85(萬元)。可收回金額為凈額與現值的較高者，即170萬元。需計提固定資產減值準備=200-170=30(萬元)。
21. [答案]C
[解析]收回委托加工應稅消費品所支付的消費稅記入委托加工物資的成本，應借記“委托加工物資”科目，貸記“應付賬款”等科目。
22. [答案]C
[解析]不通過“應交稅費”科目核算的稅金有：印花稅、耕地占用稅、契稅、車輛購置稅。
23. [答案]D
[解析]當期應該交納的增值稅=78750÷(1+6%)× 6%=4457.55(元)。注意小規模納稅人企業的進項稅額不可以抵扣。
24. [答案]D
[解析]賠償100萬元的可能性為60%，符合很可能的條件，需要確認預計負債，基本確定能收回的賠償為30萬元，應單獨確認為應收項目，所以應該確認的預計負債為100萬元。
25. [答案]C
[解析]債權人取得的非現金資產應該以受讓非現金資產的公允價值入賬，受讓的非現金資產的公允價值和重組債務的賬面價值之間的差額確認為債務重組損失，非現金資產的賬面價值不影響債權人的債務重組損失。
26. [答案]D
[解析]行權時公司增加的 “資本公積——股本溢價”=150×100×20+150×100×15-150×100×1=510 000元。
27. [答案]A
[解析]具有融資性質的分期收款銷售商品，分期收款總額與其現值之差確認為未實現融資收益，并按期攤銷沖減財務費用，本題中，20×7年應攤銷的未實現融資收益=(1 000-200)×7.93%=63.44(萬元);20×8年應攤銷的未實現融資收益=[800-(200-63.44)]×7.93%=52.61(萬元)。所以應沖減財務費用的金額為52.61萬元。
28. [答案]C
[解析]AB.D選項為會計估計變更，C為會計政策變更。
29. [答案]C
[解析]計算一個期間的匯兌損益既包括當期外幣兌換業務發生的匯兌損失，也包括月末的匯兌損益。所以計算過程如下：240×(8.25-8.21)-240×(8.22-8.21)=7.2(萬元)。
30. [答案]A
[解析]選項“A”屬于本期發現前期的重大會計差錯，應調整發現當期會計報表的年初數和上年數;選項“B”屬于本期發現前期非重大會計差錯，應直接調整發現當期相關項目;選項“C”屬于2007年發生的業務;選項“D”屬于會計估計變更，應按未來適用法進行會計處理，不調整會計報表年初數和上年數。
31. [答案]C
[解析]資產負債表日后調整事項特點是
(1)在資產負債表日或以前已經存在，資產負債表日后得以證實的事項
(2)對按資產負債表日存在狀況編制的會計報表產生重大影響。
32. [答案]C
[解析]債務重組的過程，因債權人計提壞賬準備的原因，造成債權人實際收到的現金大于重組債權賬面價值的，說明債權人原計提的壞賬準備多了，這時應按照差額沖減資產減值損失。
33. [答案]D
[解析]企業注銷庫存股，應按股票面值和注銷股數計算的股票面值總額，借記“股本”科目，按照注銷庫存股的賬面余額，貸記“庫存股”科目，按照差額，依次沖減的是資本公積、盈余公積、未分配利潤。
34. [答案]C
[解析]確認融資費用應當在租賃期內的各個期間進行分攤，企業應當采用實際利率法計算確認當期的融資費用。
35. [答案]B
[解析]用盈余公積派送新股：借：盈余公積 貸：股本 資本公積--股本溢價
36. [答案]A
[解析]本公司本年度應確認的銷售收入為：200×60%=120(萬元)。
37. [答案]C
[解析]如果企業售出的商品不符合銷售收入確認的4項條件中任何一條，均不應確認收入。對于在一般銷售方式下，已經發出但尚未確認銷售收入的商品成本應通過“發出商品”科目核算。
38. [答案]D
[解析]管理不善造成的原材料凈損失計入管理費用;無法查明原因的現金短款計入管理費用;計提固定資產減值準備計入“資產減值損失”;經營期間因固定資產清理發生的凈損失，應計入營業外支出。
39. [答案]A
[解析]在資產負債表日后期間發現的報告年度或報告年度以前的重大差錯屬于調整事項。
40. [答案]A
[解析]會計估計變更的會計處理方法為未來適用法，此估計變更使利潤減少數為： 84000-(84000-4000)/8×4=44000 (44000-2000)/(6-4)=21000 [21000-(84000-4000)/8]÷4×(1-33%)=1842.5(元)。
二、多選題
1. [答案]AB
[解析]選項C是反映營運能力的指標，選項D是反映獲利能力的指標，均不正確;選項E已獲利息倍數較高，說明償債能力較強，所以也不正確。
2. [答案]ABE
[解析]市盈率越高，表明投資者對公司的未來充滿信心，愿意為每1元盈余多付買價，企業的市場價值也就越高，因此，選項A.E正確;市盈率=每股市場價格/每股收益，所以選項B正確;市盈率越高，說明為每1元盈余而支付的價格越高，所以投資風險應該是越大，選項C不正確;市盈率越低，說明投資者對公司的未來沒有信心，而不是短期內的收益越高，所以選項D不正確。
3. [答案]BCDE
[解析]分析企業的盈利能力只涉及正常營業狀況，非正常營業狀況應排除，這些非正常的營業項目包括：證券買賣項目，已經或將要停止的項目、重大事故或法律更改的項目、會計政策變更帶來的影響。
4. [答案]ABCDE
[解析]彈性預算有兩個顯著特點
(1)擴大了預算的適用范圍
(2)使預算執行情況的評價和考核建立在更加現實和可比的基礎上。彈性預算的表達方式，主要有多水平法和公式法兩種。彈性預算的編制前提是將成本按不同的性態分類。彈性預算的主要用途是
(1)控制支出
(2)評價和考核成本控制業績。彈性預算主要可以用于編制成本彈性預算和利潤彈性預算。
5. [答案]BCDE
[解析]本題主要考核影響債券的內在價值的因素。債券的內在價值是指債券未來現金流入的現值。債券價值是將到期歸還的本金和按約定的分期或到期一次償還的利息按一定的貼現率(即市場利率)計算的現值，因此債券內在價值與債券計息方式、市場利率、票面利率、債券的付息方式有密切關系，而與債券價格無關。
6. [答案]AB
[解析]現值指數、凈現值要用資金成本作為貼現率來計算，要直接利用資金成本信息，所以選項AB正確;投資回收率=年均現金凈流量/投資總額，投資報酬率=無風險報酬率+風險報酬系數×標準離差率，這兩個指標都用不到資金成本的信息;內含報酬率本身就是貼現率，它的計算也用不到資金成本的信息。
7. [答案]ACE
[解析]發放股票股利的優點主要有
(1)可以避免由于采用現金分配股利導致企業支付能力下降、財務風險加大的缺點
(2)當企業現金緊缺時，發放股票股利可以起到穩定股利的作用，從而維護企業的市場形象
(3)股票股利可以避免發放現金股利后再籌集資本所發生的籌資費用
(4)股票股利可以增加企業股票的發行量和流動性，從而提高企業的知名度。所以，選項ACE正確。
8. [答案]ABCE
[解析]平價發行的每年付一次息的債券，其到期收益率等于票面利率，所以A正確;若不是平價發行，則收益率和票面利率不同，所以B為正確;到期收益率是指導選購債券的標準，其結論和計算債券的真實價值相同，所以C為正確，D是錯誤的。債券投資的缺點就是不能參與和控制發行企業的經營管理活動。
9. [答案]BDE
[解析]風險調整折現率法是調整凈現值計算公式中分母的方式，將折現率調整為包含風險因素的折現率，分子、分母均為包含風險因素的指標，故把時間價值和風險價值混在一起，有夸大遠期風險的特點。
10. [答案]BCD
[解析]利得是指由企業非日常活動所形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的流入，利得包括直接計入所有者權益的利得和直接計入當期利潤的利得;損失是指由企業非日常活動所發生的、會導致所有者權益減少、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的流出，損失包括直接計入所有者權益的損失和直接計入當期利潤的損失。直接計入所有者權益的利得和損失主要包括可供出售金融資產的公允價值變動額、現金流量套期中套期工具公允價值變動額(有效套期部分)等。企業所有者權益的變動，除了經營因素導致的留存收益變動外，還有非經營因素導致的實收資本和資本公積變動。
11. [答案]CD
[解析]企業在初始確認時將某金融資產或某金融負債劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或金融負債后，不能重分類為其他類金融資產或金融負債;其他類金融資產或金融負債也不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或金融負債。持有至到期投資、貸款和應收款項、可供出售金融資產等三類金融資產之間，也不得隨意重分類。
12. [答案]ABC
[解析]交易費用包括支付給代理機構、咨詢公司、券商等的手續費和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價、折價、融資費用、內部管理成本及其他與交易不直接相關的費用。
13. [答案]CD
[解析]資產負債表中的資產和負債項目，采用資產負債表日的即期匯率折算，所有者權益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發生時的即期匯率折算。利潤表中的收入和費用項目，采用交易發生日的即期匯率折算;也可以采用按照系統合理的方法確定的、與交易發生日即期匯率近似的匯率折算。
14. [答案]ADE
[解析]企業通常應當按照單個存貨項目計提存貨跌價準備，對于數量繁多、單價較低的存貨，可以按照存貨類別計提存貨跌價準備，所以A不正確;只有以前減記存貨價值的影響因素已經消失時，減記的金額應當予以恢復，如果是當期其他原因造成存貨可變現凈值高于成本，則不能轉回已計提的跌價準備，所以D不正確;存貨的可變現凈值為存貨的預計未來凈現金流量，而不是存貨的售價或合同價。
15. [答案]DE
[解析]選項A，在資本化期間內，如果是專門借款的利息產生的匯兌差額，應予以資本化，如果是一般借款利息產生的匯兌差額，應該計入當期的財務費用;選項B，該匯兌差額應計入公允價值變動損益;選項C，原材料屬于非貨幣性項目，是以歷史成本計量的，不會產生匯兌差額。
16. [答案]CD
[解析]選項A，采購人員的差旅費應計入“管理費用”;選項B，在收回后繼續加工的情況下，代收代繳的消費稅可以抵扣，應計入“應交稅費——應交消費稅”的借方;如果收回后直接對外銷售了，則要計入“原材料的成本”;選項E：材料投入使用前的倉儲費應計入“管理費用”。
17. [答案]AE
[解析]選項A的分錄為：借：在建工程累計折舊固定資產減值準備貸：固定資產不通過“固定資產清理”科目核算;選項E，批準前的處理：借：待處理財產損溢貸：固定資產批準后：借：營業外支出貸：待處理財務損溢不通過“固定資產清理”科目核算。
18. [答案]CE
[解析]可收回金額應當根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定;在資產存在減值跡象時，應對資產進行減值測試，計算資產的可收回金額。
19. [答案]BCD
[解析]預計的資產未來現金流量應當包括下列各項
(1)資產的持續使用過程中預計產生的現金流入
(2)為實現資產持續使用過程中產生的現金流入所必須的預計現金流出(包括為使資產達到預定可使用狀態所發生的現金流出)
(3)資產使用壽命結束時，處置資產所收到或支付的凈現金流量。不應當包括與將來可能會發生的、尚未做出承諾的重組事項或者與資產改良有關的預計未來現金流量，也不應當包括籌資活動產生的現金流入或者流出與所得稅收付有關的現金流量。所以選項BCD正確。
20. [答案]AE
[解析]研究階段的支出應全部費用化，選項B不正確;開發階段的支出如果符合資本化條件應計入無形資產成本，若不符合資本化條件應計入當期損益，選項CD不正確。
21. [答案]ABE
[解析]選項C，盈余公積可能是投資前實現的，也可能是投資后實現的，因此以其分配股利時，投資者可能沖減成本，也可能確認投資收益。選項D，被投資方宣告分配和實際發放股票股利時，投資方均不做賬務處理，在備查簿中登記即可。
22. [答案]BCDE
[解析]選項A，取得可供出售債券投資時，支付的相關交易費用應計入投資成本。
23. [答案]ACE
[解析]選項A，借記管理費用等科目，貸記應付職工薪酬;選項B，公允價值上升時，貸記應付職工薪酬，若公允價值下降，則應借記應付職工薪酬;選項C，對于辭退福利應借記管理費用，貸記應付職工薪酬;選項D，應借記“應付職工薪酬”，貸記“主營業務收入”、“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”，并結轉成本;選項E，借記“利潤分配——提取職工獎勵及福利基金”科目,貸記“應付職工薪酬”科目。
24. [答案]CE
[解析]借款費用暫停資本化的條件是：發生非正常中斷，且中斷時間連續超過3個月，這兩個條件必須同時滿足，故選項AB不正確;在購建固定資產過程中，某部分固定資產已達到預定可使用狀態，且該部分固定資產可供獨立使用，則應停止該部分固定資產的借款費用資本化;若該部分固定資產不能獨立使用，則應等工程整體完工后才能停止借款費用的資本化，選項D不正確。
25. [答案]ADE
[解析]利息費用符合資本化條件的，可以計入在建工程(符合資本化條件的資產為固定資產)、制造費用(符合資本化條件的資產為存貨)和研發支出(符合資本化條件的資產為無形資產)科目。
26. [答案]DE
[解析]選項D，企業以自有財產作抵押向銀行貸款，這是確定的事項，不是或有事項。選項E，企業將銀行承兌匯票貼現，一般情況下都是不需要附追索權的，因為匯票到期之后，即便出票人沒有能力付款，其承兌銀行也會先代其付款的，所以貼現企業均可終止確認該應收票據，不是或有事項。
27. [答案]BC
[解析]如果會計估計變更僅影響變更當期，有關估計變更影響應予當期確認。如果會計估計變更既影響變更當期，又影響未來期間，有關估計變更影響應在當期及以后各期確認。
28. [答案]ABCD
[解析]對于所得稅匯算清繳之前，資產負債表日后期間發生的報告期的銷售退回，可調減應交所得稅，不調整遞延所得稅資產。
29. [答案]AC
[解析]“營業稅金及附加”項目不反映企業應交納的增值稅，因為增值稅屬于價外稅;土地使用稅、印花稅、房產稅、車船使用稅通過管理費用科目核算。
30. [答案]ABC
[解析]選項D，取得交易性金融資產時支付的印花稅應計入“投資收益”科目。選項E，因擁有投資性房地產而交納的房產稅計入“營業稅金及附加”科目。
三、計算題
1. [答案]
[解析](1)B(2)D(3)A(4)D
(1)[(EBIT-300×8%)×(1-33%)]/(200+100)=[(EBIT-300×8%-350×10%)×(1-33%)]/200，解得EBIT=129(萬元)
(2)盈虧臨界點銷售額=固定成本總額/邊際貢獻率=125/40%=312.5(萬元)，單位銷售價格=單位變動成本/(1-邊際貢獻率)=60/(1-40%)=100(元)，盈虧臨界點銷售量=盈虧臨界點銷售額/單位銷售價格=312.5/100=3.125(萬件)=31250(件)。
(3)每年的息前稅后利潤=(43750×100×40%/10000-125)×(1-33%)=33.5(萬元)，設備年折舊=350×(1-2%)/4=85.75(萬元)，項目的凈現值=(33.5+85.75)×PVA10%,4+7×PV10%,4-350=119.25×3.17+7×0.683-350=32.8035(萬元)。
(4)因為息稅前利潤=43750×100×40%/10000-125=50(萬元)，小于每股收益無差別點129萬元，所以應該采用發行股票的方式籌集資金。第一年的稅前利潤=息稅前利潤-利息=50-300×8%=26(萬元)，因為第二年的稅前利潤比第一年增長17.5%，假設第二年的單位變動成本為X元，則26×(1+17.5%)=43750×(100-X)÷10000-125-300×8%，解得X=59(元)。
2. [答案]
[解析](1)C(2)A(3)B(4)B
(1)免費為管理人員配備汽車的會計處理是：
借：管理費用 2
貸：應付職工薪酬 2
借：應付職工薪酬 2
貸：累計折舊 2
(2)將自產產品發放給管理人員的會計處理是：
借：管理費用 87.75
貸：應付職工薪酬 87.75
借：應付職工薪酬 87.75
貸：主營業務收入 75
應交稅費 ——應交增值稅(銷項稅額) 12.75
借：主營業務成本 60
貸：庫存商品 60
(3)分配工資的賬務處理是：
借：生產成本 105
制造費用 15
管理費用 20
銷售費用 10
貸：應付職工薪酬 150
(4)應計入管理費用的金額=10+5=15(萬元)
四、綜合題：
1. [答案]
[解析](1)D
(2)C
(3)C
(4)A
(5)BC
(6)A。
(1)由于中原公司持有的筆記本電腦數量13000臺，多于已經簽訂銷售合同的數量10000臺。因此，銷售合同約定數量10000臺的可變現凈值，應以銷售合同約定的銷售價格作為計量基礎，超過的3000臺的可變現凈值應以一般銷售價格作為計量基礎。
有合同部分存貨的可變現凈值=10000×1.5-10000×0.05=14500(萬元)
賬面成本=10000×1.41=14100(萬元)
因為成本小于可變現凈值，所以計提存貨跌價準備金額為0。
(2)根據(1)中的分析，沒有合同部分的可變現凈值=3000×1.3-3000×0.05=3750(萬元)，賬面成本=3000×1.41=4230(萬元)，計提存貨跌價準備金額=4230-3750=480(萬元)。
(3)2008年4月6日銷售筆記本電腦100臺，市場銷售價格為每臺1.2萬元。
借：銀行存款 140.40
貸：主營業務收入(100×1.2) 120
應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) 20.40
借：主營業務成本(100×1.41) 141
貸：庫存商品 141
因銷售應結轉的存貨跌價準備=480÷4230×141=16(萬元)。
借：存貨跌價準備 16
貸：主營業務成本 16
(4)中原公司(債權人)的賬務處理：
借：交易性金融資產 36000
原材料 45000
應交稅費—應交增值稅(進項稅額) 7650
壞賬準備 8000
貸：應收票據 90000
資產減值損失 6650
(5)N公司(債務人)債務重組利得為=90000-45000-7650-36000=1350(萬元);對損益的影響金額=(45000-40000)-4000+1350=2350(萬元)。
N公司(債務人)的賬務處理：
借：應付票據 90000
可供出售金融資產—公允價值變動 4000
投資收益 4000
貸：主營業務收入 45000
應該稅費—應交增值稅(銷項稅額) 7650
可供出售金融資產—成本 40000
資本公積—其他資本公積 4000
營業外收入—債務重組利得 1350
借：主營業務成本 40000
貸：庫存商品 40000
(6)中原公司上述業務中，對損益的影響總額=-480+120-141+16+6650=6165(萬元)。
2. [答案]
[解析](1)A(2)BCD(3)C(4)ABD(5)ABD(6)C
(1)收到補價/換出資產的公允價值=300/ 2500=12%< 25%;因補價占交易金額的12%，屬于非貨幣性資產交換。
(2)賬務處理如下：
借：銀行存款 300
原材料 1880.34
應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 319.66
累計攤銷 200
貸：無形資產——土地使用權 2000
應交稅費——應交營業稅(2500萬×5%) 125
營業外收入(2500-(2000-200)-125)575
(3)自用的原材料計提減值時，應將其與相關的產成品的價值減損聯系起來，如果產成品的可變現凈值高于成本，不計提減值。
(4)根據準則規定，材料價格下降使得產成品的可變現凈值低于產成品的生產成本時，該材料應該按照材料的可變現凈值計量。
①產品的可變現凈值=產品估計售價—估計銷售費用及稅金=950-15=935(萬元)
產品的可變現凈值低于其成本970萬元，即材料價格下降表明其生產的產品的可變現凈值低于成本，因此原材料應當按照可變現凈值計量。
②計算原材料的可變現凈值，并確定期末價值
原材料的可變現凈值==產品的估計售價—將材料加工成產品尚需投入的成 本—估計銷售費用及稅金==950-170-15==765(萬元)
原材料的可變現凈值為765萬元，成本為800萬元，需計提存貨跌價準備35萬元。
借：資產減值損失 35
貸：存貨跌價準備 35
(5)8月15日甲企業債務重組賬務處理如下
借：應付賬款 1000
貸：銀行存款 50
其他業務收入 350
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)(350萬×17%) 59.5
交易性金融資產 240
投資收益(500-240) 260
營業外收入——債務重組收益(1000-50-350×1.17-500)40.5
借：其他業務成本 400
貸：原材料(800萬×50%) 400
借：存貨跌價準備 (35萬×50%) 17.5
貸：資產減值損失-存貨減值損失 17.5
(6)12月31日計提存貨跌價準備
產品的可變現凈值=產品的估計售價—估計銷售費用及稅金=700—20=680(萬元)
產品的可變現凈值高于其生產成本600萬元;根據準則規定，對于用于生產而持有的材料，如果用其生產的產品的可變現凈值預計高于其生產成本，則該材料應當按照成本計量。年末時，原材料的成本為400萬元，已計提存貨跌價準備17.5萬元，故應沖回已計提的存貨跌價準備17.5萬元：
借：存貨跌價準備 17.5
貸：資產減值損失-存貨減值損失 17.5
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