- 相關推薦
2015最新注冊稅務師《財務與會計》模擬試題答案及解析
一、單項選擇題
1.
【正確答案】 A
【答案解析】 債權人投入的資金受所有者權益保障的程度的衡量指標是產權比率，2008年末的產權比率=40%÷(1-40%)×100%=66.67%，2009年末的產權比率=30%÷(1-30%)×100%=42.86%，產權比率變動率=(42.86%-66.67%)÷66.67%=-35.71%，產權比率降低表明債權人投入的資金受所有者權益保障的程度提高。
2.
【正確答案】 C
【答案解析】 應收賬款的機會成本=720/360×45×8%=7.2(萬元)
3.
【正確答案】 D
【答案解析】 選項A，已獲利息倍數提高，說明企業支付債務利息的能力提高;選項B，市盈率的高低與企業的債務比重沒有直接關系;選項C，凈資產利潤率越高，說明企業所有者權益的獲利能力越強，但是不能說明每股收益較高。
4.
【正確答案】 C
【答案解析】 凈資產收益率=銷售凈利率×資產周轉率×權益乘數
2008年凈資產收益率=(224÷1400)×(1 400÷4 000)×[1÷(1-60%)]=14%
2009年凈資產收益率=14%+3%=17%
2009年該公司的權益乘數=凈資產收益率/(銷售凈利率×資產周轉率)=17%÷[(224÷1 400)×(1 400÷4 000)]=3.04
5.
【正確答案】 D
【答案解析】 2008年邊際貢獻=9 000+4 000=13 000(萬元)
2009年邊際貢獻=13 000×(1+25%)=16 250(萬元)
2009年預計能實現稅前利潤=16 250-(4 000+1 200)=11 050(萬元)
6.
【正確答案】 C
【答案解析】 基本每股收益=45 000/50 000=0.9(元)
稀釋每股收益的計算：
凈利潤的增加=10 000×4%×(1-25%)=300(萬元)
普通股股數的增加=10 000/100×80=8 000(萬股)
稀釋的每股收益=(45 000+300)/(50 000+8 000)=0.78(元)
7.
【正確答案】 C
【答案解析】 租賃是企業籌集資金的一種特殊方式，與其他籌資方式相比較，其優缺點如下：及時獲得所需設備的使用權、減少設備投資的風險、租賃費用高。
8.
【正確答案】 C
【答案解析】 負債的財務風險較大，但資金成本較低，有利于降低企業的綜合資金成本，因此一般企業偏向于利用負債資金，選項A、選項D不正確;重工業企業長期資產所占比重較大，需要在較長時間內具有這部分資金的使用權，應多采用所有者權益資金，選項B不正確。
9.
【正確答案】 B
【答案解析】 2009年息稅前利潤
=凈利潤/(1-所得稅稅率)+利息
= 1 603 560/(1-30%) + 156 000×(1 + 5%) = 2 290 800 + 163 800 = 2 454 600;
2009年的已獲利息倍數=2 454 600/163 800=14.99
10.
【正確答案】 C
11.
【正確答案】 A
【答案解析】 由于會計分期，產生了本期與非本期，從而出現了權責發生制和收付實現制的區別。
12.
【正確答案】 C
【答案解析】 調節后的銀行存款余額=銀行存款日記賬賬面余額+銀行已收企業未收款項-銀行已付企業未付款項=286 000+10 000-4 000(或：=銀行對賬單余額+企業已收銀行未收款項-企業已付銀行未付款項=291 000+2 000-1 000)=292 000(元)
13.
【正確答案】 B
【答案解析】 對于單項金額非重大的應收款項以及經單獨測試后未減值的單項金額重大的應收款項，可以按類似信用風險特征劃分為若干組合，再按這些應收款項組合在資產負債表日余額的一定比例計算確定減值損失，計提壞賬準備。
14.
【正確答案】 A
【答案解析】 可供出售金融資產，初始計量為公允價值，交易費用計入初始入賬金額，構成成本組成部分。
15.
【正確答案】 B
【答案解析】 公允價值持續下跌的情況下，可供出售金融資產公允價值的下降計入“資產減值損失”，所以選項B正確，選項A錯誤;選項C應是2008年年末可供出售金融資產的賬面價值700萬元;2008年年初可供出售金融資產賬面價值1 000萬元。選項D，確認的投資收益為50(1 000×5%)萬元。
16.
【正確答案】 D
【答案解析】 投資收益=(45-35-5)+(30-20+2-0.5)=16.5(萬元)
17.
【正確答案】 C
【答案解析】 材料成本差異率=(-30 + 60)÷(2 000 + 10 000)= 0.25%，本月發出材料的實際成本 = 6 000×(1+0.25%)= 6 015(萬元)
18.
【正確答案】 B
【答案解析】 選項A收發過程中計量差錯引起的存貨盤虧，計入管理費用。選項 B由于自然災害等原因造成存貨非常損失，扣除應收賠款和殘料的凈損失的金額后計入營業外支出。選項C購入存貨運輸途中發生的合理損耗，計入存貨的實際成本中。選項D，責任事故造成存貨凈損失，應當查明責任人，要求責任人賠償損失，計入“其他應收款”中。
19.
【正確答案】 C
【答案解析】 選項C應計入當期管理費用。
20.
【正確答案】 D
【答案解析】 固定資產入賬價值=600+102+3+0.51+5+6×17%+88.47=800(萬元);該設備于2008年9月25日完工投入使用，應從2008年10月份開始計提折舊，本題屬于會計年度和折舊年度不一致的情況，第一個折舊年度應是2008年10月份到2009年9月末，所以2008年應計提的折舊=800×2/5×3/12=80(萬元);
2009年的前9個月應計提的折舊=800×2/5×9/12=240(萬元);
2009年的后三個月屬于第二個折舊年度的前三個月，應計提的折舊=(800-800×2/5)×2/5×3/12=48(萬元)。
所以，該項設備2009年應提折舊=240+48=288(萬元)。
21.
【正確答案】 B
【答案解析】 建造的固定資產已達到預定可使用狀態，但尚未辦理竣工結算的，先按估計價值轉入固定資產，計提折舊，待辦理竣工結算手續后再調整固定資產原值，但是不調整已經計提的累計折舊金額。所以固定資產的原值應該增加2萬元，累計折舊的調整金額是0。
22.
【正確答案】 A
【答案解析】 2006年計提無形資產減值準備=(300-300/10)-261=9(萬元)，2006年末的賬面價值為261萬元。2007年末計提減值準備前賬面價值=261-261/9=232(萬元)，2007年末應該計提減值準備=232-224=8(萬元)，2007年末的賬面價值為224萬元。2008年6月30日的賬面價值=224-224/8×6/12=210(萬元)。
23.
【正確答案】 D
【答案解析】 處置時確認為“其他業務收入”包括三項，一是實際收到款項55 000萬元，二是轉回原計入資本公積2 000萬元(47 000-45 000)，三是轉回公允價值變動損益，本題為2008年末確認損益1 000萬元，合計=55 000 + 2 000 + 1 000=58 000萬元。
24.
【正確答案】 C
【答案解析】 2007年1月1日A公司取得B長期股權投資的入賬價值為2 000萬元(1 900 + 100)，2007年B公司宣告虧損A公司應沖減對B長期股權投資，2007年12月31日=2 000-2 00=1 800萬元。2007年12月31日，該項長期股權投資的公允價值減去處置費用后的凈額即為其出售價格減去出售費用后的凈額1 400-10=1 390(萬元)，高于該長期股權投資在持有期間和處置時形成的預計未來現金流量的現值總額1 350萬元，因此可收回金額為1 390萬元。應計提長期股權投資減值準備=1 800 - 1 390=410(萬元)。
25.
【正確答案】 C
【答案解析】 自行研發的無形資產在研究階段的支出全部費用化，計入當期損益(管理費用)。開發階段的支出滿足資本化條件的，才能確認為無形資產;不滿足資本化條件的計入當期損益(管理費用)。在無形資產獲得成功并依法申請取得權利時，要將依法取得時發生的注冊費、聘請律師費等費用，作為無形資產的實際成本。無形資產在確認后發生的后續支出，如宣傳活動支出，僅是為了確保已確認的無形資產能夠為企業帶為預定的經濟利益，因而應在發生當期確認為費用。故無形資產入賬價值為：(80 + 20 + 20)×60% + 1 + 3=76(萬元)。
26.
【正確答案】 C
【答案解析】 銷售商品涉及現金折扣的，應當按總價確定銷售商品收入;合同或協議價款的收取采用遞延方式，如分期收款銷售商品，實質上具有融資性質的，應當按照應收的合同或協議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。銷售商品采用支付手續費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入;視同買斷方式的銷售，在滿足收入確認的情況下，可以在發出商品時確認收入。
27.
【正確答案】 B
【答案解析】 為購建或生產符合資本化條件的資產而借入專門借款的，應當以資本化期間內專門借款實際發生的利息費用減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定，所以該項廠房建造工程在2007年度專門借款應予資本化的利息金額=2 000×6%×12/12-1 000×10%×6/12=70(萬元)。2007年度一般借款應予資本化的利息金額=600×7%×3/12+400×7%×1/12=12.83(萬元)。該項廠房建造工程在2007年度應予資本化的利息金額=70+12.83=82.83(萬元)。
28.
【正確答案】 B
【答案解析】 甲公司債務重組的會計分錄：
借：庫存商品 100
應交稅費——應交增值稅(進項稅額)17
固定資產 90
壞賬準備 100
貸：應收賬款 300
資產減值損失 7
因此，對損益的影響是7萬元。
29.
【正確答案】 A
30.
【正確答案】 B
【答案解析】 用盈余公積派送新股時，按派送新股計算的金額，借記“盈余公積”，按股票面值和派送新股總數計算的股票面值總額，貸記“股本”科目，差額貸記“資本公積—股本溢價”科目。
31.
【正確答案】 D
【答案解析】 由于該項虧損合同存在標的資產，所以A公司應根據損失200萬元，編制會計分錄：
借：資產減值損失 200
貸：存貨跌價準備 200
32.
【正確答案】 A
【答案解析】 因原材料是一次性投入，所以材料費用應該按照投產產品的數量來分攤。
本月完工甲產品的總成本=186 000/500×400+72 000/(400+100×50%)×400+90 000/(400+100×50%)×400=292 800(元)。
33.
【正確答案】 C
【答案解析】 無形資產產生的可抵扣暫時性差異 = 計稅基礎 – 賬面價值=(600×150% - 600×150%÷10×9/12)-(600 - 600÷10×9/12)= 277.5(萬元)。
34.
【正確答案】 B
【答案解析】 按會計準則規定，與收益相關的政府補助，用于補償企業已發生的相關費用或損失的，取得時直接計入當期損益(營業外收入)。
35.
【正確答案】 D
【答案解析】 以營業收入為基礎，減去營業成本、營業稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務費用、資產減值損失，加上公允價值變動收益(減去公允價值變動損失)和投資收益(減去投資損失)，計算出營業利潤。本題D選項是“存在某金融機構的款項無法收回”，應計入營業外支出，所以不影響營業利潤。
36.
【正確答案】 B
【答案解析】 承租人應按租賃開始日租賃資產的公允價值300萬元與最低租賃付款額的現值315萬元兩者中較低者作為租入資產的入賬價值，即按300萬元作為租入資產的入賬價值的計算基礎。固定資產原價=300+租賃傭金6+租賃業務人員差旅費4+運雜費5+安裝調試費15=330(萬元);租賃期滿，租賃資產轉移給承租人，應按固定資產預計尚可使用年限5年作為折舊期間，所以該固定資產年折舊額=330÷5=66(萬元)。
37.
【正確答案】 A
【答案解析】 按照原使用年限和凈殘值，2011年應計提折舊=(1 500 000-100 000)/10=140 000(元)，按照變更后的使用年限和凈殘值，2011年應計提折舊=(1 500 000-140 000×4-60 000)/4=220 000(元)，對2011年凈利潤的影響=(220 000-140 000)×(1-25%)=60 000(元)(減少凈利潤)。
38.
【正確答案】 A
【答案解析】 選項A屬于日后期間發現的前期重大差錯，屬于日后調整事項。
39.
【正確答案】 C
【答案解析】 選項ABD均會減少凈利潤，但并不涉及經營活動現金流量，所以均為需要調增的項目。選項C需調減。
40.
【正確答案】 A
【答案解析】 該企業資產負債表中“存貨”項目的金額=“發出商品”科目余額50+“原材料”科目余額60-“材料成本差異”科目貸方余額5-“存貨跌價準備”余額20 =85(萬元)。
注：計劃成本法下，材料成本差異借方余額表示超支差異，貸方余額表示節約差異;“工程結算”大于“工程施工”科目余額，不計入存貨項目。
二、多項選擇題
1.
【正確答案】 ABC
【答案解析】 選項A、B，每股收益最大化沒有考慮利潤與風險的關系，也沒有考慮到利潤與時間的關系;選項C，利潤最大化可能造成經營行為的短期化，為使企業利潤最大化，一些企業可能會少提折舊、少計成本、費用，這種行為嚴重時就可能影響到企業今后的發展。
2.
【答案解析】 以庫存商品交換一臺設備、實際發生壞賬損失會使流動資產減少，導致企業流動比率下降;因未決訴訟而確認的預計負債屬于非流動負債，固定資產和可供出售金融資產屬于非流動資產，所以均不影響流動比率。
【答疑編號42974】
3.
【正確答案】 DE
【答案解析】 企業資金需要量的預測方法主要包括銷售百分比法和回歸分析預測法。
4.
【正確答案】 ACDE
【答案解析】 一般情況下債券的資金成本低于股票的資金成本。
5.
【正確答案】 BCD
【答案解析】 選項A，現金持有量越大，也就是持有的現金越多，所以持有成本越大。這里的持有成本可以理解為持有現金的機會成本，也就是用這些現金進行其他投資的收益。選項B，現金持有量越大，那么發生現金短缺的可能性就越小，所以因短缺而發生的成本就越小。選項C、E，現金持有量越大，在全年現金需求總額不變的情況下，需要轉換的次數就越小，那么轉換成本也就越小。選項D，現金持有量越大，那么持有的現金不能用于投資，所以收益會越小。
6.
【正確答案】 ABCD
【答案解析】 發放股票股利會被認為是企業現金短缺的象征，有可能導致企業股票價格下跌。選項E不正確。
7.
【正確答案】 BCDE
【答案解析】 重要性要求在進行會計核算時應區分主次，重要的會計事項應單獨核算、單獨反映;不重要的會計事項則簡化處理、合并反映，故選項BCDE符合要求。選項A體現了謹慎性要求。
8.
【正確答案】 CDE
【答案解析】 選項A、B只有在貨幣兌換交易中才會涉及，而且是用來計算貨幣兌換時所支付或收到的記賬本位幣金額，外幣賬戶不能采用買入匯率和賣出匯率來折算。選項C、D、E正確。其中，選項E可以作為與交易日即期匯率近似的匯率。
9.
【正確答案】 ABC
10.
【正確答案】 AE
【答案解析】 企業通常應當按照單個存貨項目計提存貨跌價準備，對于數量繁多、單價較低的存貨，可以按照存貨類別計提存貨跌價準備，所以選項A不正確;存貨的可變現凈值為存貨的預計未來凈現金流量，而不是存貨的售價或合同價。所以選項E不正確。
11.
【正確答案】 ADE
【答案解析】 尚未收到發票賬單的，材料驗收入庫時先不入賬，等到月末按照暫估價值入賬，借記“原材料”科目，貸記“應付賬款-暫估應付賬款”科目，下月初作相反的會計分錄予以沖回， 在計算材料成本差異時不予以考慮。
12.
【正確答案】 ABCE
【答案解析】 在建工程進行負荷聯合試車發生的費用，借記“在建工程——待攤支出”科目，貸記“銀行存款”、“原材料”等科目。所以選項D不正確。
13.
【正確答案】 CDE
【答案解析】 選項C，取得的租金收入，記入“其他業務收入”科目。選項D，土地使用權用于自行開發建造廠房等地上建筑物時，土地使用權與地上建筑物分別進行攤銷和提取折舊。選項E，資產負債表日，可供出售金融資產應當以公允價值計量，且公允價值變動計入資本公積(其他資本公積)，交易性金融資產的公允價值變動計入當期損益。
14.
【正確答案】 ABC
【答案解析】 按照國家有關規定認定的閑置土地，不屬于持有并準備增值后轉讓的土地使用權。即：我國的閑置土地不屬于投資性房地產，即為炒作而持有，未動工開發的土地屬于閑置土地(但IFRS下閑置土地可以作為投資性房地產)。持有并準備增值后轉讓的房屋建筑物不屬于投資性房地產，其理由是房屋建筑物為炒作而增值是虛假的，純屬投機行為。
15.
【正確答案】 BC
【答案解析】 選項B、C，被投資單位提取盈余公積、宣告發放股票股利行為，均不影響其所有者權益的總額，因此，投資單位就不存在權益法的調整問題，就不影響投資單位長期股權投資的賬面價值。
16.
【正確答案】 ACE
【答案解析】 對于因增資而由成本法轉變為權益法的情況，應以增資時點的被投資方可辨認凈資產公允價值為基礎進行持續計算。
增資時點被投資方可辨認凈資產公允價值=原投資時點的公允價值+兩個時間點間的所有者權益賬面價值變動+其他原因導致的可辨認凈資產公允價值變動
對于因減資而由成本法轉變為權益法的情況，應以原投資時點的被投資方可辨認凈資產公允價值為基礎進行持續計算。所以不需要考慮其他原因導致的可辨認凈資產公允價值變動，只需要考慮原投資時點以后被投資單位的所有者權益賬面價值變動。
17.
【正確答案】 BCE
【答案解析】 選項A，持有至到期投資以攤余成本進行后續計量，所以對于在資產負債表日的公允價值大于賬面價值的差額，是不做賬務處理的;選項D，可供出售金融資產在資產負債表日的公允價值大于賬面價值的差額應當計入“資本公積”科目。
18.
【正確答案】 ABCE
【答案解析】 選項A、B，委托加工的應稅消費品直接用于對外銷售的，由受托方代收代繳的消費稅計入委托加工物資的成本;如果收回后是用于連續生產應稅消費品的，由受托方代收代繳的消費稅應記入“應交稅費――應交消費稅”科目的借方，若用于繼續生產非應稅消費品的，則視同直接對外銷售，按照稅法規定也是不允許抵扣的，應計入委托加工物資成本。選項C，進口原材料繳納的進口關稅應計入原材料成本。選項D，一般納稅企業進口原材料繳納的增值稅可以作為進項稅額抵扣。選項E，一般納稅企業購進用于非應稅項目的貨物支付的增值稅不能抵扣，應計入貨物成本。
19.
【正確答案】 ABCD
【答案解析】 未確認融資費用分攤率不一定是在租賃開始日使最低租賃付款額的現值等于租賃資產原賬面價值的折現率。
20.
【正確答案】 BC
【答案解析】 或有事項產生的資產在基本確定的情況下才能確認，所以選項A不正確;與或有事項有關的義務確認為負債的同時，基本確定可以從對方或第三方獲得補償金的，應單獨確認為資產，資產確認金額不能超過確認的負債金額，若超過則按確認的負債金額計算。因此，對于甲公司因虧損合同而基本確定能夠收到的120萬元的賠償款，甲公司應以100萬元為限確認其他應收款，不沖減預計負債，選項D、E均不正確。
21.
【正確答案】 ACD
【答案解析】 選項B，資本公積不能用于彌補虧損。企業發生經營性虧損的彌補方式有三種：第一是以后5個年度的稅前利潤彌補，第二是以后年度的稅后利潤彌補;第三是盈余公積彌補。選項E，應該是以權益結算的股份支付的會計處理，若是以現金結算的股份支付，則應通過應付職工薪酬核算。
22.
【正確答案】 ACDE
【答案解析】 選項B的計稅基礎為200萬元。因債務擔保而確認的預計損失，在實際發生擔保損失時也不允許稅前扣除，所以并不產生可抵扣暫時性差異。
23.
【正確答案】 BCDE
【答案解析】 企業銷售商品并在附有回購協議的方式下，一般屬于具有融資性質的售后回購業務，不能確認收入，發出商品的實際成本與銷售價格以及相關稅費之間的差額，在“其他應付款”科目核算。所以，選項A不正確。
24.
【正確答案】 ACD
【答案解析】 分批法、分步法是計算產品成本的方法，不是生產費用在完工產品和在產品之間的分配方法。
25.
【正確答案】 AB
【答案解析】 累計實際發生的合同成本不包括下列內容：(1)施工中尚未安裝使用的材料成本等與合同未來活動相關的合同成本。(2)在分包工程的工作量完成之前預付給分包單位的款項。
26.
【正確答案】 ADE
【答案解析】 按準則規定,所需支出存在一個連續范圍，且該范圍內各種結果發生的可能性相同的，最佳估計數應當按照該范圍內的中間值確定。
在其他情況下，最佳估計數應當分別下列情況處理：
(1)或有事項涉及單個項目的，按照最可能發生金額確定。
(2)或有事項涉及多個項目的，按照各種可能結果及相關概率計算確定。
27.
【正確答案】 ADE
【答案解析】 會計政策變更是指企業對相同的交易或事項由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為，但當期發生的交易或事項與以前相比具有本質區別而采用新的會計政策以及對初次發生的或不重要的交易或事項采用新的會計政策，并不屬于會計政策變更。本題中只有ADE為會計政策變更，B為會計估計變更，C不作為會計政策變更處理。
28.
【正確答案】 ABD
【答案解析】 選項CE屬于日后非調整事項。
29.
【正確答案】 BCDE
【答案解析】 按會計準則規定，先征后返收到的增值稅作為政府補助計入營業外收入，選項CDE都計入營業外收入，增值稅的出口退稅不屬于政府補助，應貸記“應交稅費——應交增值稅(出口退稅)”科目。
30.
【正確答案】 BCE
【答案解析】 不影響利潤表中營業利潤的項目只有營業外收入、營業外支出、所得稅費用三個項目。可供出售金融資產公允價值上升是計入資本公積的，也不影響營業利潤。
三、計算題。
1.
(1).
【正確答案】 B
【答案解析】 普通股資金成本=0.6/10+5%=11%
債券的資金成本=10%×(1-25%)/(1-2%)×100%=7.65%
方案二的資金成本低，因此應該選擇方案二。
(2).
【正確答案】 A
【答案解析】 購買生產線M下，投資總額=500(萬元)
第1～4年每年的現金凈流量=250×(1-25%)+(500-5)/5=286.5(萬元)
第5年的現金凈流量=286.5+5=291.5(萬元)
投資回收期=1+(500-286.5)/286.5=1.75(年)
(3).
【正確答案】 C
【答案解析】 購買生產線N
變動成本率=1-邊際貢獻率=1-40%=60%，售價=變動成本/變動成本率=30/60%=50(元)
每年的息前稅后利潤=(10×50×40%-62.5)×(1-25%)=103.125(萬元)，項目的凈現值=〔103.125+(500-10)/5〕×PVA8%，5+10×PV8%，5-500=309.84(萬元)
(4).
【正確答案】 A
【答案解析】 購買生產線M
投資總額=500(萬元)
第1～4年每年的現金凈流量=250×(1-25%)+(500-5)/5=286.5(萬元)
第5年的現金凈流量=286.5+5=291.5(萬元)
則該項目的凈現值=286.5×PVA8%，5+5×PV8%，5-500
=286.5×3.9927+5×0.6806-500
=647.31(萬元)
購買生產線N的凈現值小于購買生產線M的凈現值，兩者的投資額與使用年限都相等的情況下，應選擇購買生產線M。
2.
(1).
【正確答案】 C
【答案解析】 進行暫時性投資取得的投資收益=250×8.35+150×9.15-3 380-12-6=62(萬元)
(2).
【正確答案】 A
【答案解析】 可轉債負債成份的公允價值=5 000×6%×PVA9%,5+5 000×FV9%,5=4 416.41(萬元)
20×7年度借款費用資本化金額=4 416.41×9%×11/12-62-25=277.35 (萬元)
【說明】與發行可轉換公司債券相關的會計分錄為：
2007年初發行債券：
借：銀行存款 50 000 000
應付債券——可轉換公司債券(利息調整)5 835 900
貸：應付債券——可轉換公司債券(面值) 50 000 000
資本公積——其他資本公積 5 835 900
2007年底計提利息：
借：在建工程 (44 164 100×9%×11/12)3 643 538.25
財務費用 331 230.75
貸：應付利息 3 000 000
應付債券——可轉換公司債券(利息調整) 974 769
2008年1月1日支付利息：
借：應付利息 3 000 000
貸：銀行存款 3 000 000
(3).
【正確答案】 A
【答案解析】 20×7年的完工進度=1 000÷4 000×100%=25%
20×7年確認的合同收入=5 000×25%=1 250(萬元)
20×7年確認的合同費用=4 000×25%=1 000(萬元)
20×7年確認的合同毛利=1 250-1 000=250(萬元)
20×8年的完工進度=3 640÷5 200×100%=70%
20×8年確認的合同收入=5 000×70%-1 250=2 250(萬元)
20×8年確認的合同費用=5 200×70%-1 000=2 640(萬元)
20×8年確認的合同毛利=2 250-2 640=-390(萬元)
20×8年確認的合同預計損失=(5 200-5 000)×(1-70%)=60(萬元)
因該建造合同影響營業利潤的金額=2 250-2 640-60=-450(萬元)
(4).
【正確答案】 D
【答案解析】 乙企業20×8年的會計處理為：
登記實際發生的合同成本：
借：工程施工——合同成本 (3 640-1 000)2 640
貸：原材料、應付職工薪酬等 2 640
登記結算的合同價款：
借：應收賬款 1 800
貸：工程結算 1 800
登記實際收到的合同價款：
借：銀行存款 1 800
貸：應收賬款 1 800
登記合同收入、合同成本和合同毛利：
借：主營業務成本 2 640
工程結算 382.5
貸：主營業務收入 2 250
工程施工——合同毛利 390
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)(2 250×17%)382.5
借：資產減值損失 60
貸：存貨跌價準備 60
影響資產負債表存貨項目的金額=(2 640-390)-(1 800-382.5)-60=772.5(萬元)
四、綜合題。
1.
(1).
【正確答案】 B
【答案解析】 甲公司2007年計提的資產減值損失金額=100+415+104+10+30=659(萬元)
具體分析如下：
(1)判斷是否計提減值準備，并進行會計處理
①事項(1)
2007年12月31日，甲公司A 組應收賬款“壞賬準備”科目貸方余額=9 600-8 100=1 500(萬元)
所以甲公司2007年12月31日A 組應收賬款應計提壞賬準備=1 500-1 400=100(萬元)
借：資產減值損失 100
貸：壞賬準備 100
②事項(2)
A產品：
有銷售合同部分：
A產品可變現凈值=2 000×(1.2-0.15)=2 100(萬元)，成本=2 000×1=2 000(萬元)，這部分存貨不需計提跌價準備。
超過合同數量部分：
A產品可變現凈值=1 000×(1.1-0.15)=950(萬元)，成本=1 000×1=1 000(萬元)，這部分存貨需計提跌價準備50萬元。
A產品本期應計提存貨跌價準備=50-(45-30)=35(萬元)
B配件：
用B配件生產的A產品發生了減值，所以用B配件應按照成本與可變現凈值孰低計量
B配件可變現凈值=2 800×(1.1-0.3-0.15)=1 820(萬元)，成本=2 800×0.7=1 960(萬元)，B配件應計提跌價準備=1 960-1 820=140(萬元)。
C配件：
D產品的可變現凈值=1 200×(4-0.4)=4 320(萬元)，成本=3 600+1 200×0.8=4 560(萬元)，D產品發生減值，C配件應按成本與可變現凈值孰低計量。C配件可變現凈值=1 200×(4-0.8-0.4)=3 360(萬元)，成本3 600萬元，應計提存貨跌價準備=3 600-3 360=240(萬元)。
會計分錄：
借：資產減值損失 415
貸：存貨跌價準備——A 產品 35
——B 配件 140
——C 配件 240
③事項(3)
X設備：
2007年12月31日計提減值準備前X設備賬面價值=(600-260-68)-(600-260-68)÷(5×12-2×12-2)×12=176(萬元)，可收回金額為132萬元，2007年12月31日應計提減值準備=176-132=44(萬元)，計提減值準備后的賬面價值為132萬元。
Y設備：
2007年12月31日計提減值準備前Y設備賬面價值=1 600-640=960(萬元)，可收回金額為900萬元，2007年12月31日應計提減值準備=960-900=60(萬元)，計提減值準備后的賬面價值為900萬元。
Z設備：
2007年12月31日計提減值準備前Z設備賬面價值=600-225=375(萬元)，可收回金額為400萬元，2007年12月31日不應計提減值準備，固定資產的賬面價值為375萬元。
會計分錄：
借：資產減值損失 104
貸：固定資產減值準備——X 設備 44
——Y 設備 60
④事項(4)
無形資產2007年12月31日可收回金額為270萬元，計提減值準備前的賬面價值為280萬元，2007年應計提減值準備=280-270=10(萬元)。
借：資產減值損失 10
貸：無形資產減值準備 10
⑤事項(5)
不需計提減值準備。
⑥事項(6)
借：資產減值損失 30
貸：持有至到期投資減值準備 30
(2).
【正確答案】 BC
【答案解析】 選項A，準則規定對該可抵扣暫時性差異，不確認遞延所得稅資產，所以選項B正確;選項C，無形資產不滿足資本化條件的支出影響利潤的金額為600萬元，攤銷影響利潤總額的金額=900÷10×1/12=7.5(萬元)，因此，減少當期利潤總額的金額為607.5萬元。選項D，形成無形資產時，該無形資產的暫時性差異 = 900×150% - 900 = 450(萬元)。
(3).
【正確答案】 B
【答案解析】 ①事項(1)
2007年1月1日應收賬款的賬面價值=7 600-1 400=6 200(萬元)，計稅基礎=7 600(萬元)，可抵扣暫時性差異的余額=7 600-6 200=1 400(萬元)。
2007年12月31日應收賬款的賬面價值=9 600-1 500=8 100(萬元)，計稅基礎=9 600(萬元)，可抵扣暫時性差異的余額=9 600-8 100=1 500(萬元)。
2007年產生可抵扣暫時性差異=1 500-1 400=100(萬元)，應確認的遞延所得稅資產發生額=1 500×25%-1 400×33%=-87(萬元)(表示貸方發生額)，應確認的納稅調整增加額100萬元。
②事項(2)
2007年1月1日，存貨跌價準備余額為45萬元，可抵扣暫時性差異余額為45萬元;2007年12月31日存貨跌價準備貸方余額=50+140+240=430(萬元)，可抵扣暫時性差異余額為430萬元。
應確認的遞延所得稅資產發生額=430×25%-45×33%= 92.65(萬元)(借方)，應確認的納稅調整增加額=430-45=385(萬元)。
③事項(3)
X設備
2007年1月1日賬面價值=600-68-260=272(萬元)，計稅基礎=600-600÷5×2/12-600÷5×2=340(萬元)，可抵扣暫時性差異余額=340-272=68(萬元)，遞延所得稅資產余額=68×33%=22.44(萬元);2007年12月31日賬面價值=132萬元，計稅基礎=600-600÷5×2/12-600÷5×3=220(萬元)，可抵扣暫時性差異余額=220-132=88(萬元)，遞延所得稅資產余額=88×25%=22(萬元)。
2007年發生可抵扣暫時性差異=88-68=20(萬元)，遞延所得稅資產發生額=22-22.44=-0.44(萬元)(貸方)
Y設備
2007年1月1日賬面價值與計稅基礎相等，無暫時性差異和遞延所得稅余額;2007年12月31日賬面價值=900萬元，計稅基礎=1 600-1 600÷10×4=960(萬元)，可抵扣暫時性差異余額=960-900=60(萬元)，遞延所得稅資產余額=60×25%=15(萬元)。
2007年發生可抵扣暫時性差異=60-0=60(萬元)，遞延所得稅資產發生額=15-0=15(萬元)(借方)
Z設備
2007年期初和期末均無暫時性差異余額。
上述固定資產2007年應確認的遞延所得稅資產發生額=15-0.44=14.56(萬元)(借方)。2007年應確認的納稅調整增加額=20+60=80(萬元)。
④事項(4)
2006年12月31日，該無形資產的賬面價值=300-20=280(萬元)，計稅基礎=300-300÷10=270(萬元)，應確認遞延所得稅負債余額=(280-270)×33%=3.3(萬元);2007年12月31日，該無形資產的賬面價值=280-10=270(萬元)，計稅基礎=300-300÷10×2=240(萬元)，應確認遞延所得稅負債余額=(270-240)×25%=7.5(萬元)。2007年應確認的遞延所得稅負債=7.5-3.3=4.2(萬元)(貸方)，2007年應調減應納稅所得額=300÷10-(280-270)=20(萬元)。
⑤事項(5)
2007年12月31日，該可供出售金融資產的賬面價值為210萬元，計稅基礎為200萬元，應確認的遞延所得稅負債=(210-200)×25%=2.5(萬元)。此項2007年不需進行納稅調整。
⑥事項(6)
2007年12月31日應確認遞延所得稅資產=30×25%=7.5(萬元)。2007年應確認的納稅調整增加額=30萬元。
⑦事項(7)
預計負債賬面價值=400(萬元)
預計負債計稅基礎=400-400=0
預計負債形成的可抵扣暫時性差異=400(萬元)
遞延所得稅資產的發生額=400×25%=100(萬元)，2007年應確認的納稅調整增加額=400萬元。
⑧事項(8)
交易性金融資產賬面價值=4 100(萬元)
交易性金融資產計稅基礎=2 000(萬元)
交易性金融資產形成的應納稅暫時性差異=4 100-2 000=2 100(萬元)
遞延所得稅負債的發生額=2 100×25%=525(萬元)，2007年應確認的納稅調整減少額=2100萬元。
⑨事項(9)
無形資產不確認遞延所得稅，2007年應確認的納稅調整減少額=(1 500-900)×50% + 900×50%÷10×1/12=303.75(萬元)
綜上，2007年遞延所得稅資產發生額=-87+92.65+14.56+7.5+100=127.71(萬元)(借方)
(4).
【正確答案】 A
【答案解析】 2007年遞延所得稅負債發生額=4.2+2.5+525=531.7(萬元)(貸方)
(5).
【正確答案】 B
【答案解析】 應交所得稅=[利潤總額+/-永久性差異 -(期末應納稅暫時性差異 - 期初應納稅暫時性差異)+(期末可抵扣暫時性差異 - 期初可抵扣暫時性差異)]×所得稅稅率
2007年應交所得稅=(5 000+100+385+80-20+30+400-2 100-303.75)×33%=1 178.5125(萬元)。
【答疑編號43018】
(6).
【正確答案】 B
【答案解析】 2007年所得稅費用=1 178.5125-127.71+(531.7-2.5)=1 580.0025(萬元)。注意因可供出售金融資產而確認的遞延所得稅是計入資本公積的，并不影響所得稅費用。
2.
(1).
【正確答案】 AD
【答案解析】 該房產于2009年8月底已滿足持有待售固定資產的定義，因此9月、10月和11月應停止計提折舊。多計提3個月折舊，即(14 700-300)/20×3/12=180(萬元)。
08年8月底原賬面價值=14 700-(14 700-300)×(9+12×4+8)/240=10 800(萬元)
調整后的預計凈殘值9 460萬元，應計提減值準備=10 800-9 460=1 340(萬元)。
更正分錄為：
借：累計折舊 180
貸：管理費用 180
借：資產減值損失 1 340
貸：固定資產減值準備 1 340
(2).
【正確答案】 AC
【答案解析】 根據資料(5)編制2010年1至3月有關資產負債表日后事項的調整會計分錄。
①與S公司合同因其不存在標的資產，故應確認預計負債金額。執行合同損失120萬元;不執行合同違約金損失=20萬元，退出合同最低凈成本=20萬元，多確認損失=100萬元
借：預計負債 100
貸：以前年度損益調整——營業外支出 100
②與Q公司合同因其不存在標的資產，故應確認預計負債金額。執行合同損失=(0.14-0.12)×5 000=100(萬元)，不執行合同違約金損失=80萬元，退出合同最低凈成本=80萬元;企業應確認退出合同支付的違約金損失為一項預計負債。
借：以前年度損益調整——營業外支出 80
貸：預計負債 80
③
借：以前年度損益調整——營業收入 1 500
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 255
貸：其他應付款 1 740
以前年度損益調整——財務費用 15
借：庫存商品 800
貸：以前年度損益調整——營業成本 800
借：其他應付款 1 740
貸：銀行存款 1 740
(注意：最后這筆分錄是2010年的正常分錄)
④
借：應收賬款 20(100×70%-50)
貸：以前年度損益調整——營業收入 20
借：勞務成本 8(50-60×70%)
貸：以前年度損益調整——營業成本 8
⑤屬于當期業務，不屬于資產負債表日后事項。
⑥屬于當期業務，不屬于資產負債表日后事項。
⑦
借：以前年度損益調整——營業外支出 80
貸：預計負債 80
因此，調增營業外支出項目的金額=-100+80+80=60(萬元)，調增應收賬款項目的金額=20(萬元)，調增存貨項目的金額=800+8=808(萬元)。
(3).
【正確答案】 A
【答案解析】 該題目完整的會計處理是：
(1)根據資料(2)編制2009年12月與銷售商品和提供勞務相關的交易或事項的會計分錄。
①12月1日
借：應收賬款 1 755
貸：主營業務收入 1 500
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 255
借：主營業務成本 800
貸：庫存商品 800
12月15日收到貨款：
借：銀行存款 1 740
財務費用 15(1 500×1%)
貸：應收賬款 1 755
②
借：勞務成本 50
貸：應付職工薪酬 50
借：應收賬款 50
貸：主營業務收入 50
借：主營業務成本 50
貸：勞務成本 50
③
借：銀行存款 2 340
貸：應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 340
預收賬款 2 000
借：發出商品 1 600
貸：庫存商品 1 600
④12月3日
借：銀行存款 510
長期應收款 3 000
貸：主營業務收入 2 723.2
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 510
未實現融資收益 276.8
借：主營業務成本 1 700
貸：庫存商品 1 700
12月31日
借：未實現融資收益 11.35
貸：財務費用 11.35[(3 000-276.8)×5%/12]
⑤12月5日：
借：銀行存款 4 680
貸：主營業務收入 4 000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 680
借：主營業務成本 3 000
貸：庫存商品 3 000
12月31日：
借：主營業務收入 1 200(300×4)
貸：主營業務成本 900 (300×3)
應付賬款(或其他應付款) 300
借：庫存商品 300(100×3)
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)68(100×4×17%)
應付賬款(或其他應付款) 100
貸：銀行存款 468(100×4×1.17)
⑥12月10日：
借：發出商品 5 000
貸：庫存商品 5 000
借：勞務成本 100
貸：應付職工薪酬 100
⑦12月6日G1配件2 000件，合同約定價每件0.5萬元。不得退貨。
借：應收賬款 1 170
貸：主營業務收入 1 000 (2 000×0.5)
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 170
借：主營業務成本 400(2 000×0.2)
貸：庫存商品 400
12月6日G2配件5 000件，合同約定價每件0.8萬元。可以退貨。
借：發出商品(或委托代銷商品) 3 000(5 000×0.6)
貸：庫存商品 3 000
12月31日
收到G1配件2 000件貨款，
借：銀行存款 1 170
貸：應收賬款 1 170
收到G2配件代銷清單
借：銀行存款 936
貸：主營業務收入 800(1 000×0.8)
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 136
借：主營業務成本 600(1 000×0.6)
貸：發出商品(或委托代銷商品) 600
(2)根據資料(4)編制2009年12月與會計差錯相關的會計分錄。
①
借：材料采購 200
貸：主營業務收入 200
②該房產于2009年8月底已滿足持有待售固定資產的定義，因此9月、10月和11月應停止計提折舊。多計提3個月折舊，即(14 700-300)/20×3/12=180(萬元)。
08年8月底原賬面價值=14 700-(14 700-300)×(9+12×4+8)/240=10 800(萬元)
調整后的預計凈殘值9 460萬元，應計提減值準備=10 800-9 460=1 340(萬元)。
更正分錄為：
借：累計折舊 180
貸：管理費用 180
借：資產減值損失 1 340
貸：固定資產減值準備 1 340
③1至11月份對該設備應計提折舊=(900-900/10)/5×11/12=148.5(萬元)
補提折舊=148.5-82.5=66(萬元)
借：管理費用 66
貸：累計折舊 66
④無形資產2至11月應攤銷=(9 000-6 300)/5×10/12=450(萬元)
多計提攤銷=750-450=300(萬元)
借：累計攤銷 300
貸：管理費用 300
(3)根據資料(5)編制2010年1至3月有關資產負債表日后事項的調整會計分錄。
①與S公司合同因其不存在標的資產，故應確認預計負債金額。執行合同損失120萬元;不執行合同違約金損失=20萬元，退出合同最低凈成本=20萬元，多確認損失=100萬元
借：預計負債 100
貸：以前年度損益調整——營業外支出 100
②與Q公司合同因其不存在標的資產，故應確認預計負債金額。執行合同損失=(0.14-0.12)×5 000=100(萬元)，不執行合同違約金損失=80萬元，退出合同最低凈成本=80萬元;企業應確認退出合同支付的違約金損失為一項預計負債。
借：以前年度損益調整——營業外支出 80
貸：預計負債 80
③
借：以前年度損益調整——營業收入 1 500
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 255
貸：應收賬款 1 740
以前年度損益調整——財務費用 15
借：庫存商品 800
貸：以前年度損益調整——營業成本 800
借：應收賬款 1 740
貸：銀行存款 1 740
(注意：最后這筆分錄是2010年的正常分錄)
④
借：應收賬款 20(100×70%-50)
貸：以前年度損益調整——營業收入 20
借：勞務成本 8(50-60×70%)
貸：以前年度損益調整——營業成本 8
⑤屬于當期業務，不屬于資產負債表日后事項。
⑥屬于當期業務，不屬于資產負債表日后事項。
⑦
借：以前年度損益調整——營業外支出 80
貸：預計負債 80
(4)填列未來公司2009年度利潤表相關項目的金額。
未來公司利潤表(部分項目)
2009年度
項目
金額(萬元)
一、營業收入
95 000+①1 500+②50+④2 723.2+⑤4 000-⑤1 200+⑦1 000+⑦800+(2)①200-(3)③1 500+(3)④20=102 593.2
減：營業成本
70 000+①800+②50+④1 700+⑤3 000-⑤900+⑦400+⑦600-(3)③800-(3)④8=74 842
營業稅金及附加
500+80=580
銷售費用
6 000+600=6 600
管理費用
8 000+1 000-(2)②180+(2)③66-(2)④300=8 586
財務費用
1 000+200+①15-④11.35-(3)③15=1 188.65
資產減值損失
800+1 500+(2)②1 340=3 640
加：公允價值變動收益
0+600=600
投資收益
0+890=890
二、營業利潤
8 646.55
加：營業外收入
100+700=800
減：營業外支出
200+300-(3)①100+(3)②80+(3)⑦80=560
三、利潤總額
8 886.55
(4).
【正確答案】 B
(5).
【正確答案】 C
(6).
【正確答案】 A
【最新注冊稅務師《財務與會計》模擬試題答案及解析】相關文章：
2015注冊稅務師考試《稅法二》模擬試題答案及解析10-08
2015年注冊稅務師稅務代理實務模擬試題答案及解析07-20
2015注冊稅務師《財務與會計》模擬試題（二）答案及解析08-07
2015注冊稅務師《財務與會計》模擬試題（六）答案及解析10-09
2015注冊稅務師考試《財務與會計》模擬試題（七）答案及解析06-20