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2015注冊稅務師考試《財務與會計》模擬試題（六）參考答案
一、單項選擇題
1、
【正確答案】B
【答案解析】①4萬元的交易費用列入投資損失;
②2008年乙公司分紅確認投資收益50萬元;
③2008年出售時的投資收益=960-(860-4-100×0.16)=120(萬元)。
④累計應確認的投資收益=-4+120+50=166(萬元)。
2、
【正確答案】A
3、
【正確答案】A
【答案解析】期末交易性金融資產的公允價值大于或小于其賬面余額的差額應該記入公允價值變動損益，不影響投資收益，所以選項B、C不選;交易性金融資產持有期間收到包含在買價中的現金股利，沖減應收股利，不影響投資收益，所以選項D不選。
4、
【正確答案】D
【答案解析】選項A，資產負債表日，企業應將交易性金融資產的公允價值變動計入當期損益，即計入公允價值變動損益;選項B，對于交易性金融資產應當按照取得時的公允價值作為初始確認金額，相關的交易費用在發生時計入當期損益;選項C，處置該金融資產時，其公允價值與初始入賬金額之間的差額應確認為投資收益，同時調整公允價值變動損益，即將公允價值變動損益轉入投資收益。
5、
【正確答案】A
【答案解析】“應收賬款”科目中登記的含稅貨款金額=1000×150×(1-3.5%)×(1+17%)=169357.5(元)
6、
【正確答案】B
【答案解析】2000×(1-1%)-2000×3%-1500=420(萬元)。
7、
【正確答案】A
【答案解析】實際收到的價款=50000×(1+17%)×(1-10%)×(1-1%)=52123.50(元)
8、
【正確答案】A
【答案解析】不附追索權情況下的應收票據的貼現，視同該債權出售，要確認相應的損益：
借：銀行存款(按實際收到的款項)
財務費用(應支付的相關手續費)
貸：應收票據(賬面余額)
9、
【正確答案】C
【答案解析】票據到期值=票據面值=585000(元)，貼現息=585000×6%×90/360=8775(元)，貼現額=585000-8775=576225(元)。企業實際收到的銀行存款=576225-120=576105(元)
借：銀行存款 576105
財務費用 8895
貸：應收票據 585000
說明：如果本貼現業務不符合金融資產轉移準則規定的金融資產終止確認條件，應該貸記“短期借款”。
10、
【正確答案】A
【答案解析】貼現息=(2000+2000×2%×6/12)×0.5%×3/12=2.525(萬元)
11、
【正確答案】C
【答案解析】本題的考核點是匯兌損益的計算。該外幣債務7月份所發生的匯兌損失=500萬美元×(8.23-8.22)=5萬人民幣。
12、
【正確答案】C
13、
【正確答案】D
【答案解析】該設備的入賬價值=100×7.25+2+20+3=750(萬元)。
14、
【正確答案】A
【答案解析】該外幣債務7月份所發生的匯兌損益=400×(7.20-7.27)+280×(7.20-7.25)=-42(萬元人民幣)。賬務處理為：
借：應付賬款 42
貸：財務費用 42
15、
【正確答案】C
【答案解析】企業對該外幣兌換業務應確認的匯兌損益=3000×(7.4-7.5)=-300(元)。
16、
【正確答案】D
【答案解析】期初壞賬準備賬戶的余額：1500×3%=45(萬元);期末壞賬準備賬戶的余額應為：2000×3%=60(萬元);本期應計提的壞賬準備=60-(45-10)=25(萬元)。
17、
【正確答案】C
【答案解析】按新準則規定，所有的應收款項(包括應收賬款、應收票據、其他應收款、預付賬款、長期應收款等)都需要計提壞賬準備。
18、
【正確答案】D
【答案解析】2009年12月31日“壞賬準備”科目的貸方余額=120×10%=12(萬元);2009年應提取的壞賬準備=12-(10-8+2)=8(萬元)。
19、
【正確答案】D
【答案解析】按照新準則的規定，預付賬款可以直接計提壞賬準備。
20、
【正確答案】B
【答案解析】一般存款賬戶辦理轉賬結算和現金存款業務，但不能辦理現金的支取業務，所以選項B正確;選項A，專用存款賬戶是企業對其特定用途資金進行專項管理和使用而開立的賬戶;選項C，基本存款賬戶是企業因辦理日常轉賬結算和現金收付需要而開立的銀行結算賬戶，企業日常經營活動中的資金收付及其工資、獎金和現金的支取應通過該賬戶辦理;選項D，臨時賬戶可以辦理轉賬和根據國家現金管理的規定辦理現金收付。
21、
【正確答案】D
22、
【正確答案】D
【答案解析】調節后的銀行存款余額反映了企業可以動用的銀行存款實有數額。
23、
【正確答案】B
【答案解析】選項B：固定資產盤盈應作前期差錯更正處理。
24、
【正確答案】A
【答案解析】在總價法下，應收賬款的入賬金額按不包括商業折扣，但不扣除現金折扣的總價計算，則銷售額=20×(1-5%)=19(萬元);增值稅=19×17%=3.23(萬元);應收賬款=19+3.23=22.23(萬元);現金折扣=22.23×1%=0.2223(萬元);實際收到的價款=22.23-0.2223=22.0077(萬元)。
25、
【正確答案】D
【答案解析】①2011年末應收賬款余額=2000+400-600-180+350-350=1620(萬元);
②2011年末壞賬準備調整前的賬面余額=300-180+350=470(萬元);
③2011年末應提足的壞賬準備=1620×15%=243(萬元);
④2011年應反沖壞賬準備=470-243=227(萬元)。
26、
【正確答案】A
【答案解析】本題中企業預收賬款通過“應收賬款”科目核算，預收乙公司賬款200萬元，貸記應收賬款，會減少企業應收賬款，因此需要還原為應收賬款的實際金額后計提壞賬。
乙公司2013年末應計提的壞賬準備=(6200+200+600)×8%-(160-200+170)=430(萬元)。
27、
【正確答案】C
【答案解析】選項C，代購貨單位墊付的運雜費應計入“應收賬款”科目。
28、
【正確答案】B
【答案解析】調節后的銀行存款余額=502500+55000-18500=539000(元)
29、
【正確答案】C
【答案解析】(1)貼現額=117-117×7%×3/12≈114.95(萬元);
(2)由于甲公司不承擔連帶還款責任
借：銀行存款 114.95
財務費用 2.05
貸：應收票據 117
30、
【正確答案】A
【答案解析】甲公司出售該金融資產時應確認的處置損益(處置營業利潤)=公允售價-處置時的賬面價值=552000-520000=32000(元)。
二、多項選擇題
1、
【正確答案】ABC
2、
【正確答案】ABCD
【答案解析】企業應當結合自身業務特點和風險管理要求，將取得的金融資產在初始確認時分為以下幾類：(1)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產;(2)持有至到期投資;(3)貸款和應收款項;(4)可供出售金融資產。
3、
【正確答案】BCD
【答案解析】選項A，應該以扣除商業折扣的凈額反映，商業折扣不反映在應收賬款中;選項E，實質上具有融資性質的銷售商品的債權通過“長期應收款”核算。
4、
【正確答案】ABDE
【答案解析】應收賬款賬面價值金額等于應收賬款賬面余額減去壞賬準備的差額。
選項A，結轉到期不能收回的應收票據，要把應收票據轉入應收賬款，應收賬款的賬面價值會增加。
選項B，計提壞賬準備，應收賬款賬面價值減少;
選項C，用應收賬款融資，若帶有追索權，則是以應收賬款作為抵押的短期借款，不影響應收賬款的賬面價值;
選項D，已轉銷的應收賬款收回時，應作兩筆分錄：
借：應收賬款
貸：壞賬準備
同時，
借：銀行存款
貸：應收賬款
顯然，此事項最終會減少應收賬款賬面價值。
選項E，轉回多提的壞賬準備
借：壞賬準備
貸：資產減值損失
轉回多提壞賬準備，增加應收賬款的賬面價值。
5、
【正確答案】BCD
【答案解析】選項BC應通過“其他貨幣資金”科目核算，選項D是在“銀行存款”科目核算。
6、
【正確答案】CD
【答案解析】A選項，外幣交易性金融資產發生的匯兌損益計入公允價值變動損益;B選項，外幣專門借款發生的匯兌損益，符合資本化條件的應該資本化，不符合資本化條件的應計入購建固定資產期間的財務費用;E選項，企業的外幣兌換業務所發生的匯兌損益，應計入當期財務費用。
7、
【正確答案】ADE
【答案解析】借款產生的匯兌損益符合資本化條件的，計入在建工程;不符合資本化條件的，計入財務費用。如果屬于籌建期間，不符合資本化條件的計入管理費用。
8、
【正確答案】CDE
【答案解析】選項A，交易性金融資產屬于以公允價值計量的外幣非貨幣性項目，采用公允價值確定日的即期匯率(這里是期末的即期匯率)折算;選項B，應付賬款屬于貨幣性項目，應按照期末當日的即期匯率折算;選項C、D，實收資本和資本公積屬于非貨幣性項目，不需要改變其入賬時的記賬本位幣金額，即不需要按照期末當日即期匯率折算。
9、
【正確答案】BDE
【答案解析】外幣貨幣性資產在匯率上升時，產生匯兌收益;在匯率下降時，產生匯兌損失。外幣貨幣性負債在匯率上升時，產生匯兌損失;在匯率下降時，產生匯兌收益。選項BDE均屬于外幣貨幣性負債項目，在匯率上升時，產生匯兌損失。選項A屬非貨幣性項目，選項C屬于外幣貨幣性資產。
10、
【正確答案】ABE
【答案解析】貨幣性項目包括庫存現金、銀行存款、應收賬款、其他應收款、長期應收款、短期借款、應付賬款、其他應付款、長期借款、應付債券、長期應付款等。
11、
【正確答案】BE
【答案解析】選項A，對于確實無法收回的應收款項，按管理權限報經批準后作為壞賬，轉銷應收款項，
借：壞賬準備
貸：應收賬款
選項B，已確認并轉銷的應收款項以后又收回的，應按實際收回的金額，
借：應收賬款
貸：壞賬準備
借：銀行存款
貸：應收賬款
也可以合并寫成：
借：銀行存款
貸：壞賬準備
選項C、D：
借：壞賬準備
貸：資產減值損失
選項E，
借：資產減值損失
貸：壞賬準備
12、
【正確答案】BDE
【答案解析】選項A，債務人某項合同發生虧損不能說明債務人發生嚴重財務困難，與應收款項發生減值跡象無關;選項C，屬于企業重組事項，不是財務重組，不能表明應收款項發生減值。
13、
【正確答案】AB
【答案解析】這里需要注意的關鍵點是購買股票時支付的價款中已經包含已宣告尚未發放的股利了。所以選項AB是正確的。
14、
【正確答案】ABCD
【答案解析】支付的包裝物押金通過“其他應收款”科目核算。
15、
【正確答案】CE
【答案解析】代銷、寄銷、賒銷不允許采用托收承付的方式，所以選項A、B、D不選。
16、
【正確答案】ABD
【答案解析】本題的考核點是應收賬款的入賬價值。我國的現金折扣采用總價法核算，現金折扣實際發生時計入財務費用，不影響應收賬款的入賬金額。商業折扣影響的是產品價格，不構成應收賬款的組成部分，所以也是不影響應收賬款的入賬金額。
17、
【正確答案】ABC
【答案解析】利潤表中的收入和費用項目，采用交易發生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率折算。投資者以外幣投入的資本，應按交易發生日的即期匯率折算。
18、
【正確答案】ACD
【答案解析】選項B，交易性金融資產應當按照取得時的公允價值作為初始確認金額，相關的交易費用在發生時計入當期損益;選項E，處置該金融資產時，該金融資產的公允價值與賬面余額之間的差額應確認為投資收益，同時調整公允價值變動損益，即將公允價值變動損益轉入投資收益。
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