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2008年注冊稅務師考試《稅務代理實務》真題及答案（上）
一、單項選擇題(共10題。每題l分。每題的備選項中，只有l個最符合題意)
1.國家稅務總局頒發的( )首次明確了注冊稅務師行業具有涉稅鑒證和涉稅服務雙重職能，標志著注冊稅務師行業進入了一個嶄新的規范發展時期。(2008)第一章
A.《稅務代理試行辦法》 B.《稅收征管法》
C.《注冊稅務師資格制度暫行規定》 D.《注冊稅務師管理暫行辦法》
【答案】D
【解析】進入21世紀，注冊稅務師行業作為具有涉稅鑒定和涉稅服務雙重職能社會中介組織的定位逐漸清晰;行業隊伍逐步壯大，制度建設得到加強，執業水平不斷提高，管理體制初步理順。2005年，《注冊稅務師管理暫行辦法》的出臺標志著注冊稅務師行業進入一個嶄新的規范發展時期。
2.下列稅務代理情形中，委托方不能單方終止代理行為的是( )。(2008)第一章
A.稅務師事務所為委托方更換注冊稅務師
B.稅務師事務所解散
C.稅務師事務所因經營不善破產
D.注冊稅務師未按代理協議的約定提供服務
【答案】A
【解析】稅務代理委托協議約定的代理期限屆滿或代理事項完成，稅務代理關系自然終止。
有下列情形之一的，委托方在代理期限內可單方終止代理行為：
(1)稅務代理執業人員未按代理協議的約定提供服務;
(2)稅務師事務所被注銷資格;
(3)稅務師事務所破產、解體或被解散。
3.下列納稅人，可以實行簡易申報方式的是( )。(2008)第二章
A.當期未發生納稅義務的納稅人
B.當期開始享受免稅待遇的納稅人
C.實行定期定額方式繳納稅款的納稅人
D.不能按期繳稅且有特殊困難的納稅人
【答案】C
【解析】納稅申報是指納稅人按照稅法規定定期就計算繳納稅款的有關事項向稅務機關提出的書面報告，是稅收征收管理的一項重要制度。納稅人必須依照法律、行政法規規定或者稅務機關依照法律、行政法規的規定確定的申報期限、申報內容如實辦理納稅申報，納稅申報的具體要求是：
(1).納稅人、扣繳義務人，不論當期是否發生納稅義務，除經稅務機關批準外，均應按規定辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表。
(2).實行定期定額方式繳納稅款的納稅人，可以實行簡易申報、簡并征期等申報納稅方式。
(3).納稅人享受減稅、免稅待遇的，在減稅、免稅期間應當按照規定辦理納稅申報。
(4).納稅人、扣繳義務人按照規定的期限辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表確有困難，需要延期的，應當在規定的期限內向稅務機關提出書面延期申請，經稅務機關核準，在核準的期限內辦理。
4.下列企業變動情形中，需要注銷原有稅務登記的是( )。(2008)第三章
A.某企業由國有企業改制為股份制企業 B.某企業被工商局吊銷營業執照
C.某企業改變經營范圍 D.李某接替張某擔任公司法人代表
【答案】B
【解析】納稅人被工商行政管理機關吊銷營業執照或者被其他機關予以撤銷登記的，應當自營業執照被吊銷或者被撤銷登記之日起15日內，向原稅務機關申報辦理注銷稅務登記。
5.下列關于企業開具和使用發票的說法中，正確的是( )。(2008)第四章
A.屬于民族自治區的企業，必須同時使用中文和民族文字開具發票
B.可以拆本使用專用發票
C.發票的字跡可以涂改，但金額絕對不能涂改
D.發票的全部聯次必須一次性如實填開
【答案】D
【解析】選項A:填寫發票應當使用中文;民族自治地方可以同時使用當地通用的一種民族文字;外商投資企業和外國企業可以同時使用一種外國文字; 選項B：按照《增值稅專用發票使用規定(試行)》第六條所規定的時限開具專用發票;不得拆本使用專用發票以及不得開具票樣與國家稅務總局統一制定的票樣不相符的專用發票;選項C：填寫專用發票還要求：字跡不得涂改;票面品名與貨物相符，票面金額與實際收取的金額相符;各項目內容正確無誤，發票聯和抵扣聯蓋財務專用章或發票專用章。
6.下列關于代理建賬記賬業務的說法，符合有關規定的是( )。(2008)第五章
A.注冊稅務師代理記賬不包括代理制作原始憑證
B.注冊稅務師為個體工商戶建賬時，應嚴格按個體工商戶會計制度的規定，不得自行減少會計科目
C.注冊稅務師不得代理客戶進行對賬和結賬工作
D.注冊稅務師可代理登記銀行存款日記賬
【答案】A
【解析】注冊稅務師為個體工商戶建立復式賬簿，應按個體戶會計制度的規定，設置和使用會計科目(見所附樣式)，也可以根據實際情況自行增加、減少或合并某些會計科目，按月編制資產負債表(見表5—1)、應稅所得表(見表5—2)和留存利潤表(見表5—3)，報送主管財稅機關。原始憑證是注冊稅務師建賬的依據，屬于代理記賬的內容。
7.下列涉稅會計分錄，使用不正確的是( )。(2008)第六章
A.企業按規定計算的應代扣代繳的職工個人所得稅，應借記“應付職工薪酬”，貸記“應交稅費——應繳個人所得稅”
B.如果企業當月多繳了增值稅，應借記“應交稅費——應交增值稅”，貸記“應交稅費——未交增值稅”
C.企業按規定應繳的保險保障基金，應借記“管理費用”，貸記“應交稅費——應繳保險保障基金”
D.企業按規定減免的增值稅額，應借記“應交稅費——應交增值稅(減免稅款)”，貸記“營業外收入”
【答案】B
【解析】選項B：如果企業當月多繳了增值稅，月末出現借方余額，應借記“應交稅費——未交增值稅”，貸記“應交稅費——應交增值稅(轉出多交增值稅)”。
8.下列關于增值稅防偽稅控系統的說法，正確的是( )。(2008)第七章
A.防偽稅控系統發行由國家稅務總局統一負責
B.企業只要向稅務機關申請即可使用增值稅防偽稅控系統
C.防偽稅控企業憑稅控IC卡向主管稅務機關領購電腦版專用發票，不得使用其他方式的手工版專用發票
D.防偽稅控企業如被取消一般納稅人資格，只需到稅務機關辦理變更認定登記，仍可使用防偽稅控系統
【答案】C
【解析】選項A：防偽稅控系統發行實行分級管理;選項B：主管稅務機關根據防偽稅控系統推行計劃確定納人防偽稅控系統管理的企業(以下簡稱防偽稅控企業)，下達《增值稅防偽稅控系統使用通知書》。防偽稅控企業應在規定的時間內，向主管稅務機關填報《防偽稅控企業認定登記表》。主管稅務機關應認真審核防偽稅控企業提供的有關資料和填寫的登記事項，確認無誤后簽署審批意見。 選項C：防偽稅控企業憑稅控IC卡向主管稅務機關領購電腦版專用發票，不得以其他方式開具手工版或電腦版專用發票。防偽稅控企業應按照《增值稅專用發票使用規定》開具專用發票，打印壓線或錯格的，應作廢重開;選項D：防偽稅控企業發生下列情形，應到主管稅務機關辦理注銷認定登記，同時由主管稅務機關收繳金稅卡和IC卡：
1.依法注銷稅務登記，終止納稅義務;
2.被取消一般納稅人資格;
3.減少分開票機。
9.2008年年l月1日新企業所得稅法正式實施。下列有關新企業所得稅法內容的表述，不正確的是( )。(2008)第八章
A.依照中國法律規定設立的個人獨資企業不適用新企業所得稅法
B.應納稅所得額為企業每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收人、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額
C.納稅人的職工教育經費可按合理的工資總額的2%計算扣除
D.國家重點扶持的高新技術企業，可按15%的稅率征收企業所得稅
【答案】 C
【解析】選項C：《企業所得稅年度納稅申報表附表三》第24行“4.職工教育經費支出”：第1列“賬載金額”填報企業計入“應付職工薪酬”和直接計入成本費用的職工教育經費;第2列“稅收金額”填報稅收規定允許扣除的職工教育經費，金額小于等于第22行“工資薪金支出”第2列“稅收金額”×2.5%，或國務院財政、稅務主管部門另有規定的金額;如本行第1列≥第2列，第1列減去第2列的差額填入本行第3列“調整金額”，如本行第1列﹤第2列，則第3列不填;第4列“調減金額”填報繼續執行“工效掛鉤”的企業按規定應納稅調減的金額等。
10.欠繳稅款的納稅人因怠于行使到期債權，或者放棄到期債權，或者無償轉讓財產，或 者以明顯不合理的低價轉讓財產而受讓人知道該情形，對國家稅收造成損害的，稅務機關可依照《合同法》第七十三條、第七十四條的規定行使( )、撤銷權。(2008)第二章
A.處理權 B.留置權 C.處分權 D.代位權
【答案】 D
【解析】《合同法》第七十三條：因債務人怠于行使其到期債權，對債權人造成損害的，債權人可以向人民法院請求以自己的名義代位行使債務人的債權，但該債權專屬于債務人自身的除外。代位權的行使范圍以債權人的債權為限。債權人行使代位權的必要費用，由債務人負擔。
《合同法》第七十四條：因債務人放棄其到期債權或者無償轉讓財產，對債權人造成損害的，債權人可以請求人民法院撤銷債務人的行為。債務人以明顯不合理的低價轉讓財產，對債權人造成損害，并且受讓人知道該情形的，債權人也可以請求人民法院撤銷債務人的行為。
二、多項選擇題(共10題。每題2分。每題的備選項中，有2個或2個以上符合題意，
至少有1個錯項。錯選，本題不得分;少選，所選的每個選項得0.5分)
1.按新企業所得稅法規定，企業下列的賬務處理中，注冊稅務師在進行企業所得稅匯算
清繳時，應作納稅調整增加的有( )。(2008)第八章
A.接受的貨幣捐贈計入“資本公積”
B.安置殘疾人員按規定可加計扣除的工資費用，未作扣除
C.因逾期歸還流動資金貸款，銀行加收的罰息計人“財務費用”
D.超過稅法規定稅前扣除標準的業務招待費，計人“管理費用”
E.購置辦公用品因增值稅專用發票未及時認證而不能抵扣的進項稅額，計人“管理費用”
【答案】AD
【解析】 選項A：接受的貨幣捐贈，按稅法規定應當屬于收入總額中的其他收入，但企業計入了資本公積(新會計準則計入了營業外收入)，應作納稅調整增加;選項B:安置殘疾人員加計扣除的部分，應作納稅調整減少;選項C：銀行加收的罰息，按規定稅前可以扣除，稅法與會計上沒有差異，不做調整;選項D：超過扣除標準的業務招待費，應作納稅調整增加;選項E：不能抵扣的進項稅額,稅法規定可以作為成本費用扣除，不做納稅調整。
2.注冊稅務師的下列行為，符合注冊稅務師行業管理有關規定的有( )。(2008)第一章
A.向稅務機關查詢納稅人經營規模、納稅資料、處罰記錄等涉稅情況
B.發現委托人有違規行為經勸阻無效，終止執業并拒絕出具有關報告
C.經委托人認可購買其發行的債券
D.發現稅收政策存在的問題向稅務機關提出意見和修改建議
E.在出具有保留意見的涉稅文書上不簽字蓋章
【答案】BD
【解析】選項A：注冊稅務師可以向稅務機關查詢稅收法律、法規、規章和其他規范性文件。納稅人的經營規模、納稅資料、處罰記錄等涉稅情況，屬于稅務機關的內部資料，不對注冊稅務師提供查詢;選項C：注冊稅務師執業期間，不得買賣委托人的股票、債券;選項E：涉稅文書具有保留意見，注冊稅務師接受了委托，要發表意見，需要簽字蓋章，要承擔的受托責任。
3.增值稅一般納稅人外購貨物取得的符合條件的貨物運輸業發票上注明的收費項目中，
準予計算進項稅額抵扣的貨物運費金額包括( )。(2008)第七章
A.運費 B.保險費 C.建設基金
D.過磅費 E.裝卸費
【答案】AC
【解析】根據增值稅暫行條列的規定，準予計算進項稅額抵扣的貨物運費金額包括運費和建設基金，其他的保險費、裝卸費等其他附加一律不準扣除。
4.注冊稅務師在2008年5月對某工業企業2007年度年終結賬后的納稅情況進行審核時發現，該企業2007年8月將用于職工福利支出的300000元記入到“長期待攤費用”，該項“長期待攤費用”項目已于2007年10月開始攤銷計人“生產成本”。該企業各月份無在產品余額，但有一定的完工產品庫存和完工產品出售情況，注冊稅務師進行賬務調整時，應借記“應付職工薪酬”賬戶，貸記( )賬戶。(2008)第十二章
A.生產成本 B.長期待攤費用 C.庫存商品
D.本年利潤 E.以前年度損益調整
【答案】BCE
【解析】 2007年8月正確的賬務處理應當是借記“應付職工薪酬”賬戶，但是企業計入了“長期待攤費用”，并進行了攤銷。賬務調整時應當把已經記錯的賬戶轉入“應付職工薪酬”，由于2007年已經結賬，且無在產品余額，所以沖減了“長期待攤費用”、“庫存商品”、“以前年度損益調整”賬戶。
5.注冊稅務師在進行房地產開發企業土地增值稅清算時，對房地產開發企業將自行開發的房地產用于( )的，應確認相應的收入，計算繳納土地增值稅。(2008)第十三章
A.企業辦公用房，并辦理相應產權轉移手續 B.對外投資
C.通過老年基金會捐贈給老年活動中心 D.向投資者分配利潤
E.出租，但未辦理相應產權轉移手續
【答案】ABD
【解析】選項B：房地產開發企業對外投資應當繳納土地增值稅，并確認相應的收入，非房地產開發企業應確認相應的收入，但是不計算繳納土地增值稅;選項C：通過老年基金會捐贈給老年活動中心，不屬于土地增值稅的征稅范圍;選項E：出租，由于未辦理產權轉移手續，沒有發生房地產權屬的轉移，不屬于土地增值稅的征收范圍。
6.注冊稅務師在審核某企業2007年“投資收益”賬戶時，發現企業記錄有如下一些核算內容，其中應填入該企業2007年度企業所得稅年度申報表及“投資所得(損失)明細表”有關欄目的有( )。
A.因被投資方虧損分擔的投資損失
B.國庫券利息收入
C.被投資方未作利潤分配處理，但按權益法核算可分得的投資收益額
D.轉讓短期債權投資取得的轉讓所得
E.轉讓股權投資取得的轉讓所得
6. 【答案】ABD
【解析】本題答案是根據2007年納稅申報表給出的答案。2008年度企業所得稅年度納稅申報表已經取消了“投資所得(損失)明細表”這一附表，取而代之的是“長期股權投資所得(損失)明細表”。主表第9行“投資收益”：填報納稅人以各種方式對外投資所取得的收益。本行應根據“投資收益”科目的發生額分析填列，如為損失，用“-”號填列。企業持有的交易性金融資產處置和出讓時，處置收益部分應當自“公允價值變動損益”項目轉出，列入本行，包括境外投資應納稅所得額。實際上第九行與“長期股權投資所得(損失)明細表”沒有直接的關系了。
7.下列個人收入，屬于納稅人應按“勞務報酬”所得繳納個人所得稅的有( )。(2008)第八章
A.張某辦理內退手續后，在其他單位重新就業取得的收入
B.王某由任職單位派遣到外商投資企業擔任總經理取得的收入
C.陳某為供貨方介紹業務，從供貨方取得的傭金
D.演員江某外地演出取得由當地主辦方支付的演出費
E.供貨方給予購貨方業務員錢某以免收旅游費用方式獎勵其境外旅游所發生的費用
【答案】CDE
【解析】選項A：個人內退后，再次任職取得的收入，按“工資、薪金”所得計稅，且退職費收入不與其合并;選項B：按“工資、薪金”所得計稅。
8.下列關于稅務行政復議管轄范圍的說法中，不正確的有( )。(2008)第十四章
A.對計劃單列市稅務局做出的行政行為不服的，應直接向國家稅務總局申請行政復議
B.對直轄市地方稅務局做出的行政行為不服的，可以向直轄市人民政府申請行政復議
C.對國家稅務總局做出的具體行政行為不服的，應向國家稅務總局申請行政復議
D.對縣國稅局和縣地稅局共同做出的行政行為不服的，應向兩者的共同上一級國稅機關申請行政復議
E.對被撤銷的稅務機關在撤銷前所做出的行政行為不服的，應向繼續行使其職權的稅務機關申請行政復議
【答案】ADE
【解析】 選項A：對計劃單列市稅務局做出的行政行為不服的，應向省稅務局申請行政復議;選項D：對國稅局(稽查局、稅務所)與地稅局(稽查局、稅務所)共同作出具體行政行為不服的，向國家稅務總局申請行政復議;選項E：對被撤銷的稅務機關在撤銷前所作出的具體行政行為不服的，向繼續行使其職權的稅務機關的上一級稅務機關申請行政復議。
9.下列文書中，屬于稅務代理備查類工作底稿的有( )。(2008)第十七章
A.稅務代理協議書 B.稅務機關納稅檢查結論書 C.年度會計決算報告
D.納稅申報工作底稿 E.稅務咨詢意見書
【答案】ABC
【解析】備查類工作底稿是指執業注冊稅務師為形成涉稅鑒證或涉稅服務結論所獲取、整理的各類備查性質的記錄。包括：各種委托協議，納稅人、扣繳義務人的稅務登記證、工商營業執照副本的復印件，企業合同章程，稅務機關有關納稅事項的鑒定，各種批準文書，歷年稅務檢查處理結論或處理決定書、處罰決定書，注冊稅務師的查賬報告;年度會計決算報告等。
10.下列憑證中，無需繳納印花稅的有( )。(2008)第九章
A.外國政府向我國企業提供優惠貸款所簽訂的借款合同
B.銀行同業拆借所簽訂的借款合同
C.無息、貼息貸款合同
D.倉庫設置的屬于會計核算范圍，記載金額的相關賬簿
E.財產所有人將財產捐贈給學校所書立的各類書據
【答案】BCE
【解析】選項A：外國政府向我國政府及國家金融機構提供優惠貸款所簽訂的借款合同免稅;選項D：由于屬于會計核算范圍，且是記載金額的賬簿，所以屬于印花稅征稅范圍。
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