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稅務師《稅法一》考試輔導資料:計稅依據(jù)

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稅務師《稅法一》考試輔導資料:計稅依據(jù)

　　一、銷售數(shù)量的確定：

　　(一)銷售應稅消費品的，為應稅消費品的銷售數(shù)量;

　　(二)自產(chǎn)自用應稅消費品的，為應稅消費品的移送使用數(shù)量;

　　(三)委托加工應稅消費品的，為納稅人收回的應稅消費品數(shù)量;

　　(四)進口的應稅消費品，為海關(guān)核定的應稅消費品進口征稅數(shù)量。

　　二、銷售額的確定：

　　(一)一般規(guī)定：應稅消費品的銷售額包括銷售應稅消費品從購買方收取的全部價款和價外費用。

　　“銷售額”不包括向購買方收取的增值稅稅額。

　　一般情形下，計算消費稅的銷售額與計算增值稅的銷售額是一致的。

　　(二)含增值稅銷售額的換算

　　應稅消費品的銷售額=含增值稅的銷售額÷(1+增值稅稅率或征收率)

　　(三)包裝物的規(guī)定：

　　1.應稅消費品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨計價，也不論在財務上如何核算，均應并入應稅消費品的銷售額中征收消費稅。

　　2.包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，此項押金則不應并入應稅消費品銷售額中征稅。但對逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取一年以上的押金，應并入應稅消費品的銷售額，按照應稅消費品的適用稅率征收消費稅。

　　3.對既作價隨同應稅消費品銷售的，又另外收取的包裝物押金，凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)不予退還的，均應并入應稅消費品的銷售額，按照應稅消費品的適用稅率征收消費稅。

　　4.對酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品(不包括啤酒、黃酒)而收取的包裝物押金，無論押金是否返還及會計上如何核算，均應并入酒類產(chǎn)品銷售額中征收消費稅。

　　明確：對銷售啤酒、黃酒收取的押金，按一般押金規(guī)定處理。

　　(四)酒類其他規(guī)定：

　　1.白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費”是隨著應稅白酒的銷售而向購貨方收取的，屬于應稅白酒銷售價款的組成部分。

　　2.啤酒生產(chǎn)企業(yè)銷售的啤酒，不得以向其關(guān)聯(lián)企業(yè)的啤酒銷售公司銷售的價格作為確定消費稅稅額的標準，而應當以其關(guān)聯(lián)企業(yè)的啤酒銷售公司對外的銷售價格(含包裝物及包裝物押金)作為確定消費稅稅額的標準，并依此確定該啤酒消費稅單位稅額。

　　三、計稅依據(jù)的若干特殊規(guī)定(注意單選、多選題)

　　(一)卷煙最低計稅價格的核定

　　1.卷煙消費稅最低計稅價格(以下簡稱計稅價格)核定范圍為卷煙生產(chǎn)企業(yè)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的所有牌號、規(guī)格的卷煙。

　　2.計稅價格由國家稅務總局按照卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)銷售價格扣除卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)批發(fā)毛利核定并發(fā)布。計稅價格的核定公式為：

　　某牌號、規(guī)格卷煙計稅價格=批發(fā)環(huán)節(jié)銷售價格×(1-適用批發(fā)毛利率)

　　3.實際銷售價格高于核定計稅價格的卷煙，按實際銷售價格征收消費稅;反之，按計稅價格征稅。

　　(二)白酒消費稅最低計稅價格核定管理辦法

　　要點：

　　1.白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格(不含增值稅)70%以下的，稅務機關(guān)應核定消費稅最低計稅價格。

　　2.白酒消費稅最低計稅價格由白酒生產(chǎn)企業(yè)自行申報，稅務機關(guān)核定。

　　(三)自設非獨立核算門市部計稅的規(guī)定

　　納稅人通過自設非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應稅消費品，應當按照門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量計算征收消費稅。