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2017注冊會計師考試《會計》習題

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2017注冊會計師考試《會計》習題

　　綜合題

　　1.A公司適用的所得稅稅率為25%，2015年年末有跡象表明生產甲產品的固定資產可能發生減值，資料如下。

　　(1)該固定資產2015年年末的賬面價值為900萬元，原值為3000萬元，預計使用年限10年，已使用7年，采用直線法計提折舊(與稅法規定的折舊政策一致)。公司批準的財務預算中該固定資產預計未來現金流量有關的資料如下表所示(單位：萬元)：

項目	2016年	2017年	2018年
產品甲銷售收入	1000	2000	3000
上年銷售產品甲產生的應收賬款本年收回	100	200	100
本年銷售產品甲產生的應收賬款將于下年收回	200	100	200
購買生產產品甲的材料支付現金	600	800	900
以現金支付薪酬	40	50	40
支付的設備維修支出	30	10	20
設備改良支付現金	—	150	—
利息支出	10	10	10
其他現金支出	10	15	20

　　(2)A公司計劃在2017年對該固定資產進行技術改造。因此，2017年、2018年的財務預算是考慮了改良影響后所預計的現金流量。如果不考慮改良因素，A公司的財務預算以上年預算數據為基礎、按照穩定的5%的遞減增長率計算得出(為簡化核算，按上年預算數據的5%遞減調整時，只需調整銷售收入和購買材料涉及的現金流量兩項，其余項目直接按上述已知數計算)。假定有關現金流量均發生于年末，收入、支出均不含增值稅。

　　(3)該固定資產的公允價值減去處置費用后的凈額無法可靠計算。

　　(4)計提減值準備后預計該固定資產尚可使用3年，凈殘值為0，仍采用直線法計提折舊。2016年末未繼續出現減值跡象。稅法規定，計提的減值準備不得在稅前抵扣。

　　(5)復利現值系數如下：

	1年	2年	3年
5%的復利現值系數	0.9524	0.9070	0.8638

　　(計算結果保留兩位小數)

　　【要求及答案(1)】計算2015年12月31日預計的未來三年現金流量凈額。

　　預計2016年現金流量凈額=1000+100-200-600-40-30-10=220(萬元)

　　預計2017年現金流量凈額=1000×95%+200-100-600×95%-50-10-15=405(萬元)

　　預計2018年現金流量凈額=1000×95%×95%+100-200-600×95%×95%-40-20-20=181(萬元)

　　【提示】每年預計發生的利息支出10萬元屬于籌資活動，在計算現金流量時不應考慮。預計未來現金流量應以資產的當前狀況為基礎，而不能考慮未來年度改良的現金流出。

　　【要求及答案(2)】計算2015年12月31日預計的未來現金流量現值。

　　預計未來現金流量現值=220×0.9524+405×0.9070+181×0.8638=733.21(萬元)

　　【要求及答案(3)】計算2015年12月31日計提的固定資產減值準備金額。

　　2015年12月31日計提的固定資產減值準備=900-733.21=166.79(萬元)

　　【要求及答案(4)】計算2015年12月31日應確認的遞延所得稅收益。

　　2015年12月31日應確認遞延所得稅收益=166.79×25%=41.70(萬元)

　　【要求及答案(5)】計算2016年12月31日該固定資產的賬面價值和應確認的遞延所得稅收益。

　　2016年12月31日的賬面價值=733.21-733.21÷3=488.81(萬元)

　　計稅基礎=3000-3000/10×8=600(萬元)

　　應確認的遞延所得稅收益=(600-488.81)×25%-41.70=-13.90(萬元)

　　2.甲公司2015年末有關資產組、總部資產和商譽的資料如下。

　　(1)甲公司在A、B、C三地擁有三家分公司，其中，C分公司是上年吸收合并的公司。這三家分公司的經營活動由一個經營總部負責運作;同時，由于A、B、C三家分公司均能產生獨立于其他分公司的現金流入，所以該公司將這三家分公司分別確定為三個資產組，將經營總部確認為總部資產。

　　(2)2015年12月31日，企業經營所處的技術環境發生了重大不利變化，企業各項資產出現減值跡象，需要進行減值測試。假設總部資產的賬面價值為3000萬元，能夠按照各資產組賬面價值的相對比例進行合理分攤。

　　(3)A資產組的賬面價值為1500萬元。預計尚可使用壽命為15年，甲公司預計2015年末A資產組(包括分配的總部資產)的可收回金額為3000萬元。

　　(4)B資產組的賬面價值為2250萬元，其中包括無形資產B1賬面價值為1350萬元、固定資產B2賬面價值為900萬元。預計B資產組的尚可使用壽命為10年。甲公司預計2015年末B資產組(包括分配的總部資產)的可收回金額為3189萬元，其中無形資產B1的公允價值減去處置費用后的凈額為1300萬元，固定資產B2無法確定公允價值減去處置費用的凈額，無形資產B1、固定資產B2其未來現金流量的現值均無法確定。

　　(5)C資產組包含商譽的賬面價值為3000萬元，其中固定資產C1為1000萬元、固定資產C2為1000萬元、固定資產C3為775萬元、合并商譽為225萬元。預計C資產組尚可使用壽命為5年。甲公司預計2015年末C資產組(包括分配的總部資產)的可收回金額為2575.6萬元，其中固定資產C1、C2和C3均無法確定其未來現金流量的現值，C1、C2無法確定公允價值減去處置費用的凈額，C3公允價值減去處置費用的凈額為700萬元。

　　【要求及答案(1)】計算2015年末將總部資產分配至各資產組的金額。

　　由于各資產組的使用壽命不同，因此應考慮時間權重。

　　①分配總部資產時的加權后賬面價值=1500×15/5+2250×10/5+3000×5/5=12000(萬元)

　　②將總部資產分攤至各個資產組

　　A資產組應分攤總部資產的金額=3000×(1500×15/5)/12000=1125(萬元)

　　B資產組應分攤總部資產的金額=3000×(2250×10/5)/12000=1125(萬元)

　　C資產組應分攤總部資產的金額=3000×(3000×5/5)/12000=750(萬元)

　　【要求及答案(2)】計算2015年末分配總部資產后各資產組的賬面價值(包含總部資產)。

　　A資產組(包含總部資產)的賬面價值=1500+1125=2625(萬元)

　　B資產組(包含總部資產)的賬面價值=2250+1125=3375(萬元)

　　C資產組(包含總部資產)的賬面價值=3000+750=3750(萬元)

　　【要求及答案(3)】2015年年末對A資產組進行減值測試，如果減值，計算資產組(包括總部資產)減值損失。

　　A資產組(包含總部資產)的賬面價值=2625(萬元)，可收回金額=3000(萬元)，沒有發生減值。

　　【要求及答案(4)】計算2015年末B資產組包含的各項資產的減值損失，以及總部資產應分攤的減值損失。

　　①B資產組(包含總部資產)確認減值損失=3375-3189=186(萬元)

　　②總部資產應分攤的減值損失=186×1125/3375=62(萬元)

　　③B資產組(不包含總部資產)確認減值損失=186×2250/3375=124(萬元)

　　④無形資產B1確認的減值損失=1350-1300=50(萬元)

　　【分析：按照分攤比例，應當分攤減值損失=124×(1350/2250)=74.4(萬元);分攤后的賬面價值=1350-74.4=1275.6(萬元)，但由于無形資產B1的公允價值減去處置費用后的凈額為1300萬元，因此最多只能確認減值損失=1350-1300=50(萬元)。】

　　⑤固定資產B2確認的減值損失=124-50=74(萬元)

　　【要求及答案(5)】計算2015年末C資產組包含的各項資產的減值損失，以及總部資產應分攤的減值損失。

　　①不包含商譽C資產組確認減值損失=(3000-225+750)-2575.6=949.4(萬元)

　　②包含商譽C資產組確認減值損失=(3000+750)-2575.6=1174.4(萬元)

　　③商譽確認減值損失=1174.4-949.4=225(萬元)(首先抵減C資產組中商譽價值225萬元，剩余的減值損失949.4萬元再在各項可辨認資產和總部資產之間分攤)

　　④總部資產應分攤的減值損失=949.4×750/(3000+750-225)=202(萬元)

　　⑤C資產組中其他單項資產的減值損失總額=949.4×2775/(2775+750)=747.4(萬元)

　　⑥固定資產C1、C2和C3分配的減值損失

　　固定資產C3應分攤的減值損失=775-700=75(萬元)

　　【分析：按照分攤比例，應當分攤減值損失=747.4×775/(1000+1000+775)=208.73(萬元)，分攤后的賬面價值=775-208.73=566.27(萬元)，由于小于固定資產C3的未來現金流量的現值700萬元，因此最多只能確認減值損失=775-700=75(萬元)。】

　　固定資產C1應分攤的減值=(747.4-75)×1000/2000=336.2(萬元)

　　固定資產C2應分攤的減值=(747.4-75)×1000/2000=336.2(萬元)

　　【要求及答案(6)】計算2015年末總部資產應分攤的減值損失總額，并編制2015年末甲公司計提資產減值損失的會計分錄。

　　2015年末總部資產應分攤的減值損失總額=62+202=264(萬元)

　　借：資產減值損失　 (186+1174.4)1360.4

　　貸：商譽減值準備　　　　　　　 225

　　無形資產減值準備——無形資產B1　　 50

　　固定資產減值準備——固定資產B2　　 74

　　——固定資產C1　　336.2

　　——固定資產C2　　336.2

　　——固定資產C3　　 75

　　——總部資產　　　264

　　3.A公司與相關公司的所得稅稅率均為25%。A公司有關企業合并的資料如下：

　　(1)2015年3月，A公司與B公司控股股東C公司簽訂協議，協議約定：A公司向C公司定向發行10000萬股本公司股票，以換取C公司持有B公司80%的股權。A公司該并購事項于2015年5月10日經監管部門批準，作為對價定向發行的股票于2015年6月30日發行，當日收盤價每股8.21元。

　　A公司于6月30日起主導B公司財務和經營政策。B公司可辨認凈資產于2015年6月30日的賬面價值為99000萬元，可辨認凈資產的公允價值為103000萬元(不含遞延所得稅資產和負債)，其差額4000萬元為下列事項造成：

項目：	評估增值差額（萬元）
存貨	1000
固定資產	2000
無形資產	2000
或有負債	1000
合計	4000

　　上述B公司存貨至本年末已全部對外銷售;上述B公司固定資產、無形資產預計尚可使用年限分別為5年、10年，采用直線法計提折舊或攤銷，預計凈殘值均為零;上述或有負債為B公司因未決訴訟案件而形成的，B公司預計該訴訟不是很可能導致經濟利益流出企業，但是預計如果敗訴應確定賠償金額為1000萬元，故B公司未確認預計負債，至本年末尚未判決。上述資產、負債的計稅基礎與按歷史成本計算的賬面價值相同。A公司向C公司發行股票后，C公司持有A公司發行在外的普通股的12%，不具有重大影響。A公司在此項交易前與C公司不存在任何關聯方關系。

　　【要求及答案(1)】根據資料(1)，①確定A公司合并B公司的企業合并類型，并說明理由;②計算A公司購買日個別報表中應確認的初始投資成本金額;③計算A公司企業合并中取得可辨認凈資產的公允價值;④計算合并報表中應確認的合并商譽金額。

　　①該項為非同一控制下企業合并。理由：A公司與C公司在此項交易前不存在任何關聯方關系。

　　②A公司購買日個別報表的初始投資成本=10000×8.21=82100(萬元)

　　③A公司合并中取得可辨認凈資產的公允價值=103000-4000×25%=102000(萬元)或=99000+4000×75%=102000(萬元)

　　④合并商譽=82100-102000×80%=500(萬元)

　　(2)B公司2015年7月1日到12月31日期間，按其凈資產賬面價值計算實現的凈利潤為5000萬元。2015年12月31日，A公司對B公司的長期股權投資進行減值測試。A公司對B公司的長期股權投資，在活躍市場中的報價為80010萬元，預計處置費用為10萬元，預計未來現金流量的現值為82000萬元。

　　【要求及答案(2)】根據資料(2)，計算2015年末A公司長期股權投資在個別報表應計提的減值準備，并編制相關的會計分錄。

　　①年末長期股權投資的賬面價值=82100(萬元)

　　②長期股權投資公允價值減去處置費用后的凈額=80010-10=80000(萬元)，預計未來現金流量的現值為82000萬元，因此長期股權投資可收回金額=82000(萬元)。

　　③長期股權投資應計提的減值準備=82100-82000=100(萬元)

　　④對長期股權投資計提減值的分錄為：

　　借：資產減值損失　　　　　 100

　　貸：長期股權投資減值準備　 100

　　(3)2015年12月31日，A公司對B公司的商譽進行減值測試。在進行商譽減值測試時，A公司將B公司的所有凈資產認定為一個資產組，而且判斷該資產組中的所有可辨認資產不存在減值跡象。A公司估計B公司資產組的可收回金額為106350萬元。

　　【要求及答案(3)】根據資料(3)，①計算2015年末B公司可辨認凈資產按照購買日的公允價值持續計算的賬面價值;②計算A公司應在合并報表確認的商譽減值損失金額，并編制合并報表中計提商譽減值準備的分錄。

　　①2015年末B公司可辨認凈資產按照購買日的公允價值持續計算的賬面價值=102000+調整后的凈利潤(5000-1000×75%-2000/5×6/12×75%-2000/10×6/12×75%)=106025(萬元)

　　②A公司確認的不包含商譽的資產組減值損失=0

　　【分析：B公司資產組(不包括商譽)的賬面價值106025萬元，與可收回金額106350萬元比較，說明可辨認資產未發生減值。】