注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》考試試題及答案2016
一、單項(xiàng)選擇題
1.中華公司從政府無(wú)償取得10 000畝的森林，難以按照公允價(jià)值計(jì)量，只能以名義金額計(jì)量，中華公司在取得森林時(shí)貸記的會(huì)計(jì)科目是( )。
A.資本公積10 000元
B.營(yíng)業(yè)外收入10 000元
C.其他業(yè)務(wù)收入10 000元
D.營(yíng)業(yè)外收入1元
2.2007年1月1日，北京市某公司為建造一項(xiàng)污水處理工程向銀行貸款500萬(wàn)元，期限2年，年利率為6%。12月31日，該公司向朝陽(yáng)區(qū)政府提出財(cái)政貼息申請(qǐng)。經(jīng)審核，政府批準(zhǔn)按照實(shí)際貸款額500萬(wàn)元給予該公司年利率3%的財(cái)政貼息，共計(jì)30萬(wàn)元，分2次支付。2008年4月1日，第一筆財(cái)政貼息資金14萬(wàn)元到賬。2008年7月1日，工程完工，第二筆財(cái)政貼息資金16萬(wàn)元到賬，該工程預(yù)計(jì)使用壽命10年。自2008年7月1日起，每月轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益的金額是( )元。
A.180 000
B.2 500
C.150 000
D.300 000
3.甲公司因政策原因?qū)е卤酒谔潛p100萬(wàn)元，期末收到300萬(wàn)元財(cái)政補(bǔ)助，其中200萬(wàn)元將用于下一年度補(bǔ)貼虧損，甲公司應(yīng)確認(rèn)( )。
A.遞延收益300萬(wàn)元
B.營(yíng)業(yè)外收入300萬(wàn)元
C.遞延收益200萬(wàn)元和營(yíng)業(yè)外收入100萬(wàn)元
D.資本公積200萬(wàn)元和營(yíng)業(yè)外收入100萬(wàn)元
4.2007年1月1日，乙企業(yè)為建造一項(xiàng)環(huán)保工程向銀行貸款1 000萬(wàn)元，期限為2年，年利率為6%。當(dāng)年12月31日，乙企業(yè)向當(dāng)?shù)卣岢鲐?cái)政貼息申請(qǐng)。經(jīng)審核，當(dāng)?shù)卣鷾?zhǔn)按照實(shí)際貸款額1 000萬(wàn)元給與乙企業(yè)年利率3%的財(cái)政貼息，共計(jì)60萬(wàn)元，分兩次支付。2008年1月15日，第一筆財(cái)政貼息資金24萬(wàn)元到賬。2008年6月30日，工程完工，第二筆財(cái)政貼息資金36萬(wàn)元到賬，該工程預(yù)計(jì)使用年限10年。乙企業(yè)2008年應(yīng)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)外收入為( )萬(wàn)元。
A.36
B.60
C.3
D.0.5
二、多項(xiàng)選擇題
1.以下表述正確的有( )。
A.政府補(bǔ)助是企業(yè)從政府無(wú)償取得的貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)
B.政府補(bǔ)助表現(xiàn)為政府無(wú)償向企業(yè)提供資產(chǎn)，包括貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)
C.政府的資本性投入不屬于政府補(bǔ)助
D.由于政府沒(méi)有直接向企業(yè)無(wú)償提供的資產(chǎn)，所以減免稅款等稅收優(yōu)惠不屬于“政府補(bǔ)助”準(zhǔn)則規(guī)范的內(nèi)容
E.增值稅的出口退稅不屬于“政府補(bǔ)助”準(zhǔn)則規(guī)范的內(nèi)容
2.下列屬于政府補(bǔ)助中財(cái)政撥款的有( )。
A.增值稅出口退稅
B.鼓勵(lì)企業(yè)安置職工就業(yè)而給予的獎(jiǎng)勵(lì)款項(xiàng)
C.撥付企業(yè)的糧食定額補(bǔ)貼
D.撥付企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)的研發(fā)經(jīng)費(fèi)
E.財(cái)政部門撥給企業(yè)用于購(gòu)建固定資產(chǎn)或進(jìn)行技術(shù)改造的專項(xiàng)資金
3.與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助的確認(rèn)，下列說(shuō)法中正確的有( )。
A.用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的費(fèi)用或損失的，取得時(shí)確認(rèn)為遞延收益，然后在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入
B.用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的費(fèi)用或損失的，取得時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入
C.用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的費(fèi)用或損失的，取得時(shí)應(yīng)當(dāng)調(diào)整期初留存收益
D.用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的費(fèi)用或損失的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入
E.在其補(bǔ)償?shù)南嚓P(guān)費(fèi)用或損失發(fā)生的期間計(jì)入當(dāng)期損益
4.政府補(bǔ)助中的稅收返還主要包括( )。
A.先征后返辦法向企業(yè)返還的稅款
B.即征即退辦法向企業(yè)返還的稅款
C.先征后退辦法向企業(yè)返還的稅款
D.增值稅出口退稅
E.直接減征增值稅
三、計(jì)算題
1.甲公司2006年12月申請(qǐng)某國(guó)家級(jí)研發(fā)補(bǔ)貼。申報(bào)書中的有關(guān)內(nèi)容如下：本公司于2006年1月啟動(dòng)數(shù)字印刷技術(shù)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，預(yù)計(jì)總投資3 600萬(wàn)元、為期3年，已投入資金1 200萬(wàn)元。項(xiàng)目還需新增投資2 400萬(wàn)(其中，購(gòu)置固定資產(chǎn)1 200萬(wàn)元、場(chǎng)地租賃費(fèi)600萬(wàn)元、人員費(fèi)300萬(wàn)元、市場(chǎng)營(yíng)銷300萬(wàn)元)，計(jì)劃自籌資金1 200萬(wàn)元、申請(qǐng)財(cái)政撥款1 200萬(wàn)元。
2007年1月1日，主管部門批準(zhǔn)了甲公司的申報(bào)，簽訂的補(bǔ)貼協(xié)議規(guī)定：批準(zhǔn)甲公司補(bǔ)貼申請(qǐng)，共補(bǔ)貼款項(xiàng)1 200萬(wàn)元，分兩次撥付。申請(qǐng)批準(zhǔn)日撥付600萬(wàn)元，結(jié)項(xiàng)驗(yàn)收時(shí)支付600萬(wàn)元。該開(kāi)發(fā)項(xiàng)目假定于2008年末完工，2009年3月1日通過(guò)驗(yàn)收并收到第二筆補(bǔ)貼款。假設(shè)按年分配遞延收益。
要求:編制甲公司的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
2.AS企業(yè)有關(guān)政府補(bǔ)助業(yè)務(wù)如下：
(1)AS企業(yè)2007年1月1日收到財(cái)政部門撥給企業(yè)用于購(gòu)建X生產(chǎn)線的專項(xiàng)政府補(bǔ)助資金500萬(wàn)元存入銀行。
(2)2007年1月1日AS企業(yè)用該政府補(bǔ)助對(duì)X生產(chǎn)線進(jìn)行購(gòu)建。購(gòu)入一批機(jī)器設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為400萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為68萬(wàn)元，支付的運(yùn)輸費(fèi)為2萬(wàn)元，款項(xiàng)已通過(guò)銀行支付。生產(chǎn)線購(gòu)建時(shí)，領(lǐng)用原材料一批，價(jià)值30萬(wàn)元;應(yīng)付安裝工人的薪酬為74.9萬(wàn)元;假定不考慮其它相關(guān)稅費(fèi)。
(3)2007年6月8日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，預(yù)計(jì)使用年限為10年，凈殘值為0萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)算年折舊額。
要求：(1)編制AS企業(yè)2007年1月1日收到財(cái)政部門撥給企業(yè)用于購(gòu)建X生產(chǎn)線的專項(xiàng)資金的會(huì)計(jì)分錄。來(lái)源：青年人
(2)編制2007年1月1日AS企業(yè)用該政府補(bǔ)助對(duì)X生產(chǎn)線進(jìn)行購(gòu)建的會(huì)計(jì)分錄。
(3)編制2007年6月8日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的會(huì)計(jì)分錄。
(4)計(jì)算并編制2007年末計(jì)提折舊額的會(huì)計(jì)分錄。
(5)編制2007年末在該固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配遞延收益的會(huì)計(jì)分錄。
3.20×4年初福恩公司接受一項(xiàng)政府補(bǔ)貼200萬(wàn)元，要求用于治理當(dāng)?shù)丨h(huán)境污染，企業(yè)購(gòu)建了專門設(shè)施并于20×4年末達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。該專門設(shè)施入賬金額為320萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用直線法計(jì)提折舊。20×8年末福恩公司出售了該專門設(shè)施，取得價(jià)款150萬(wàn)元。不考慮其他因素。
要求：編制福恩公司的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
參考答案
一、單項(xiàng)選擇題
1.【正確答案】 D
【答案解析】 與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助為無(wú)償劃撥的長(zhǎng)期非貨幣性資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按照公允價(jià)值確認(rèn)和計(jì)量;公允價(jià)值不能可靠取得的，按照名義金額1元計(jì)量。
2.【正確答案】 B
【答案解析】 轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益的金額=300 000÷120=2 500(元)
3.【正確答案】 C
4.【正確答案】 C
【答案解析】 乙企業(yè)2008年應(yīng)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)外收入=60÷10×6/12=3(萬(wàn)元)
二、多項(xiàng)選擇題
1.【正確答案】 ABCDE
2.【正確答案】 BCDE
【答案解析】 增值稅出口退稅不屬于政府補(bǔ)助。
3.【正確答案】 ABE
【答案解析】 與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助應(yīng)當(dāng)在其補(bǔ)償?shù)南嚓P(guān)費(fèi)用或損失發(fā)生的期間計(jì)入當(dāng)期損益，即：用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間費(fèi)用或損失的，在取得時(shí)先確認(rèn)為遞延收益，然后在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入;用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的費(fèi)用或損失的，取得時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入。
4.【正確答案】 ABC
【答案解析】 選項(xiàng)D不屬于政府補(bǔ)助;選項(xiàng)E，直接減征、免征、增加計(jì)稅抵扣額、抵免部分稅額等稅收優(yōu)惠，體現(xiàn)了政策導(dǎo)向，但政府并未直接向企業(yè)無(wú)償提供資產(chǎn)，因此不作為政府補(bǔ)助處理。
三、計(jì)算題
1.【正確答案】 (1)2007年1月1日，實(shí)際收到撥款600萬(wàn)元
借：銀行存款 6 000 000
貸：遞延收益 6 000 000
(2)自2007年1月1日至2008年12月31日，每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，分配遞延收益：
借：遞延收益 3 000 000
貸：營(yíng)業(yè)外收入 3 000 000
(3)2009年項(xiàng)目通過(guò)驗(yàn)收，于3月1日實(shí)際收到撥付600萬(wàn)元：
借：銀行存款 6 000 000
貸：營(yíng)業(yè)外收入 6 000 000
2.【正確答案】 (1)編制AS企業(yè)2007年1月1日收到財(cái)政部門撥給企業(yè)用于購(gòu)建X生產(chǎn)線的專項(xiàng)資金的會(huì)計(jì)分錄：
借：銀行存款 500
貸：遞延收益 500
(2)編制2007年1月1日AS企業(yè)用該政府補(bǔ)助對(duì)X生產(chǎn)線進(jìn)行購(gòu)建的會(huì)計(jì)分錄：
借：在建工程 470 (400+68+2)
貸：銀行存款 470
②領(lǐng)用原材料：
借：在建工程 35.1
貸：原材料 30
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 5.1
③應(yīng)付安裝工人薪酬：
借：在建工程—安裝工程 74.9
貸：應(yīng)付職工薪酬 74.9
(3)編制2007年6月8日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的會(huì)計(jì)分錄：
借：固定資產(chǎn) 580
貸：在建工程 580
(4)計(jì)算并編制2007年末計(jì)提折舊額的會(huì)計(jì)分錄：
2007年折舊額=580÷10÷2=29(萬(wàn)元)
借：制造費(fèi)用 29
貸：累計(jì)折舊 29
(5)編制2007年末在該固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配遞延收益的會(huì)計(jì)分錄：
借：遞延收益 25(500÷10÷2)
貸：營(yíng)業(yè)外收入 25
3.【正確答案】 (1)20×4年初接受政府補(bǔ)貼時(shí)：
借：銀行存款 200
貸：遞延收益 200
(2)20×4年末專門設(shè)施完工時(shí)：
借：固定資產(chǎn) 320
貸：在建工程 320
(3)自20×5年起每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日(年末)計(jì)提折舊，同時(shí)分?jǐn)傔f延收益時(shí)：
①計(jì)提折舊
借：管理費(fèi)用 64(320/5)
貸：累計(jì)折舊 64
②分?jǐn)傔f延收益(年末)
借：遞延收益 40(200/5)
貸：營(yíng)業(yè)外收入 40
(4)20×6年、20×7年、20×8的折舊和遞延收益的攤銷同上面(3)處理。
(5)20×8年末出售專門設(shè)施，同時(shí)轉(zhuǎn)銷遞延收益余額：
①出售專門設(shè)施：
借：固定資產(chǎn)清理 64
累計(jì)折舊 256(64×4)
貸：固定資產(chǎn) 320
借：銀行存款 150
貸：固定資產(chǎn)清理 64
營(yíng)業(yè)外收入 86
②轉(zhuǎn)銷遞延收益余額：
借：遞延收益 40
貸：營(yíng)業(yè)外收入 40
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