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2016注冊會計師考試《稅法》考試試題及答案
一、單項選擇題(本題型共20小題，每小題1分，共20分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你以為正確的答案，在答題卡相應位置上用2B鉛筆填涂相應的答案代碼。答案寫在試題卷上無效。)
1.下列法律中，明確確定“中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務”的是( )。
A.《中華人民共和國憲法》
B.《中華人民共和國民法通則》
C.《中華人民共和國個人所得稅法》
D.《中華人民共和國稅收征收管理法》
【答案】A
【解析】本題考核稅法與憲法的關系，參見教材第10頁的第八行：我國《憲法》第十五條規定：“中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務”。故答案選A。
2.位于市區的某企業2009年3月份共繳納增值稅、消費稅和關稅562萬元，其中關稅102萬元，進口環節繳納的增值稅和消費稅260萬元。該企業3月份應繳納的城市維護建設稅為( )。
A.14萬元
B.18.2萬元
C.32.2萬元
D.39.34萬元
【答案】A
【解析】本題考核城建稅的計稅依據。關稅以及進口環節的增值稅和消費稅不屬于城建稅的計稅依據，應繳納的城建稅=(562-102-260)×7%=14(萬元)
3.甲國某公司2008年度國內應納稅所得額100萬元，來自乙國分公司的應納稅所得額50萬元。甲國所得稅實行超額累進稅率，年所得60萬元以下的部分，稅率為25%; 超過60萬元至120萬元的部分，稅率為35%; 超過120萬元的部分，稅率為45%;。乙國所得稅實行30%的比例稅率。假定甲國采用累進免稅法，則該公司在甲國應繳納的所得稅為( )。
A.29萬元
B.33萬元
C.34.5萬元
D.49.5萬元
【答案】B
【解析】(60×25%+60×35%+30×45%)×100/150=33(萬元)
4.某供熱企業2008年度擁有生產用房原值3000萬元，當年取得供熱收入2000萬元，某中直接向居民供熱的收入500萬元，房產所在地規定計算房產余值的扣除比例為20%。該企業2008年應繳納的房產稅為( )。
A.7.2萬元
B.21.6萬元
C.27萬元
D.28.8萬元
【答案】B
【解析】本題考核房產稅的計算。向居民供熱的收入部分的房產稅可以免稅，應納稅的房產稅=3000×(1-20%)×1.2%×1500/2000=21.6(萬元)。
5.某鹽場2008年度占地200000平方米，其中辦公樓占地20000平方米，鹽場內部綠化占地50000平方米，鹽場附屬幼兒園占地10000平方米，鹽灘占地120000平方米。鹽場所在地城鎮土地使用稅單位稅額每平方米0.7元。該鹽場2008年應繳納的城鎮土地使用稅為( )。
A.14000元
B.49000元
C.56000元
D.140000元
【答案】B
【解析】本題考核城鎮土地使用稅的計算。企業內部的幼兒園和鹽場的鹽灘占地免征城鎮土地使用稅，(200000-10000-120000)×0.7=49000元。
6.下列各項中，可以按照當地適用稅額減半征收耕地占用的是( )。
A.供電部門占用耕地新建變電站
B.農村居民占用耕地新建住宅
C.市政部門占用耕地新建自來水廠
D.國家機關占用耕地新建辦公樓
【答案】B
【解析】本題考核耕地占用稅的稅收優惠。稅法規定，農村居民占用耕地新建住宅，按照當地適用稅額減半征收耕地占用稅。
7.王某于2009年7月購置了一輛排氣量為1.6升的乘用車,支付的全部價款(含增值稅)為175500元，其中包括車輛裝飾費5500元。王某應繳納的車輛購置稅為( )。
A.7500元
B.14529.91元
C.15000元
D.17550元
【答案】A
【解析】本題考核車輛購置稅的計算。排氣量在1.6(含1.6)以下的，減按5%的稅率征收車輛購置稅。應納車輛購置稅=175500/1.17×5%=7500(元)
8.某船運公司2008年度擁有舊機動船10艘，每艘凈噸位1500噸;擁有托船2艘，每艘發動機功率500馬力。當年8月新購置機動船4艘，每艘凈噸位2000噸。該公司船舶適用的年稅額為：凈噸位201~2000噸的，每噸4元。該公司2008年度應繳納的車船稅為( )。
A.61000元
B.71666.67元
C.74333.33元
D.75333.33元
【答案】C
【解析】本題考核車船稅的計算。2馬力=1噸，拖船按照船舶稅額的50%計算。該運輸公司應繳納的車船稅=10×1500×4+2×500×50%×4×50%+4×2000×4×5/12=74 333.33(元)。
9.居民甲2008年購置了一套價值100萬元的新住房，同時對原有的兩套住房處理如下：一套出售給居民乙，成交價格50萬元;另一套市場價格80萬元的住房與居民丙進行等價交換。假定當地省政府規定的契稅稅率為4%，則居民甲2008年應繳納的契稅為( )。
A.4萬元
B.6萬元
C.7.2萬元
D.9.2萬元
【答案】A
【解析】本題考核契稅的計算。契稅以受讓方為納稅人，居民之間等價交換房屋的免征契稅，因此,甲應繳納的契稅=100×4%=4(萬元)。
10.下列關于稅收強制執行措施的表述中，正確的是( )。
A.稅收強制執行措施不適用于扣繳義務人
B.作為家庭唯一代步工具的轎車，不在稅收強制執行的范圍之內
C.稅務機關采取強制執行措施時，可對納稅人未繳納的滯納金同時強制執行
D.稅務機關可對未按期繳納工薪收入個人所得稅的個人實施稅收強制執行措施
【答案】C
【解析】本題考核稅收強制執行措施的有關規定。稅收強制執行不僅適用于納稅人還適用于扣繳義務人，故A不正確;作為家庭使用的轎車，也在強制執行的范圍內，因此B不正確;稅務機關不可以對未按期繳納工薪收入的個人所得稅的個人實施稅收強制執行措施。
11.下列關于稅務行政處罰權的表述中，正確的是( )。
A.省地方稅務局可以通過規范性文件的形式設定警告
B.國家稅務總局可以通過規章的形式設定一定限額的罰款
C.省以下國家稅務局的稽查局不具有稅務行政處罰主體資格
D.作為稅務機關派出機構的稅務所不具有稅務行政處罰主體資格
【答案】B
【解析】本題考核稅務行政處罰的相關規定。國家稅務總局可以通過規章的形式設定警告和罰款，因此A不正確;省以下國家稅務局的稽查局具有稅務行政處罰主體資格，因此C不正確;稅務所可以在特別授權的情況下實施罰款2000元以下的稅務機關處罰;因此，只有B選項是最佳選項。
12.甲縣某獨立礦山2009年7月份開采銅礦石原礦3萬噸，當月還到乙縣收購未稅銅礦石原礦5萬噸并運回甲縣，上述礦石的80%已在當月銷售。假定甲縣銅礦石原礦單位稅額每噸5元，則該獨立礦山7月份應向甲縣稅務機關繳納的資源稅為( )。
A.12萬元
B.15萬元
C.32萬元
D.40萬元
【答案】A
【解析】本題考核資源稅的計算。收購未稅礦產品應該向收購地稅務機關繳納資源稅，因此向甲縣稅務機關繳納的資源稅=3×80%×5=12(萬元)。
13.稅務機關在稅務檢查中發現，張某委托本地個體戶李某加工實木地板。張某已將實木地板收回并銷售，但未入賬，也不能出示消費稅完稅證明。下列關于稅務機關征管行為的表述中，正確的是( )。
A.要求李某補繳稅款
B.要求張某補繳稅款
C.應對張某處以未繳消費稅額0.5倍至3倍的罰款
D.應對李某處以未代收代繳消費稅額0.5倍至3倍的罰款
【答案】B
【解析】本題考核消費稅的代收代繳的有關規定。委托個體戶加工應稅消費品的，由委托方收回后繳納消費稅。
14.下列各項中，適用增值稅出口退稅“先征后退”辦法的是( )。
A.收購貨物出口的外貿企業
B.受托代理出口貨物的外貿企業
C.自營出口自產貨物的生產企業
D.委托出口自產貨物的生產企業
【答案】A
【解析】本題考核出口增值稅的出口退稅有關規定。外貿企業出口適用先征后退的方式。
15.張先生2009年6月份銷售一套普通住房取得銷售收入l20萬元。該住房系張先生于2008年12月份購買取得，取得的購房發票上注明的房屋價款為90萬元。張先生銷售住房應繳納的營業稅為( )。
A.1.5萬元
B.2.7萬元
C.4.5萬元
D.6萬元
【答案】A
【解析】本題考核個人銷售住房的有關營業稅的規定。自09年1月1日至12月31日，個人將購買超過2年(含2年)的非普通住房或者不足2年的普通住房對外銷售的，按銷售收入減去購買房屋的價款后的差額征收營業稅;個人將購買超過2年(含2年)的普通住房對外銷售的，免征營業稅。因此，張先生銷售住房應繳納的營業稅=(120-90)×5%=1.5(萬元)。
16.某企業2009年5月將一臺賬面余值55萬元的進口設備運往境外修理，當月在海關規定的期限內復運進境。經海關審定的境外修理費4萬元、料件費6萬元。假定該設備的進口關稅稅率為30%，則該企業應繳納的關稅為( )。
A.1.8萬元
B.3萬元
C.16.5萬元
D.19.5萬元
【答案】B
【解析】本題考核關稅的計算問題。運往境外修理的機械器具、運輸工具或者其他貨物，出境時已向海關報明并在海關規定的期限內復運出境，應當以境外修理費和料件費審查確定完稅價格。因此應繳納的關稅=(4+6)×30%=3(萬元)
17.清算土地增值稅時，房地產開發企業開發建造的與清算項目配套的會所等公共設施，其成本費用可以扣除的情形是( )。
A.建成后開發企業轉為自用的
B.建成后開發企業用于出租的
c.建成后直接贈與其他企業的
D.建成后產權屬于全體業主的
【答案】D
【解析】本題考核土地增值稅的扣除項目。建成后產權屬于全體業主所有的，其成本、費用可以扣除。
18.依據企業所得稅法的規定，財務會計制度與稅收法規的規定不同而產生的差異，在計算企業所得稅應納稅所得額時應按照稅收法規的規定進行調整。下列各項中，屬于時間性差異的是( )。
A.業務招待費用產生的差異
B.職工福利費用產生的差異
C.職工工會費用產生的差異
D.職工教育費用產生的差異
【答案】D
【解析】本題考核稅會差異。職工教育經費在以后年度可以結轉，因此屬于時間性差異。
19.下列各項中，在計算企業所得稅應納稅所得額時準予按規定扣除的是( )。
A.企業之間支付的管理費用
B.企業之間支付的利息費用
c.企業之間支付的股息紅利
D.企業內機構之間支付的租金
【答案】B
【解析】本題考核所得稅前可以扣除的項目。企業之間支付的管理費用不可以扣除，因此選項A不正確;企業之間支付的股息紅利屬于稅后支付的，不能稅前扣除，因此選項C不正確;企業內機構之間的租金，不可以扣除。因此正確答案為B。
20.某小型零售企業2008年度自行申報收入總額250萬元、成本費用258萬元，經營虧損8萬元。經主管稅務機關審核，發現其發生的成本費用真實，實現的收入無法確認，依據規定對其進行核定征收。假定應稅所得率為9%，則該小型零售企業2008年度應繳納的企業所得稅為( )。
A.5.10萬元
B.5.63萬元
C.5.81萬元
D.6.38萬元
【答案】D
【解析】本題考核企業所得稅的核定征收的有關規定。應納所得稅=258/(1-9%)×9%×25%=6.38(萬元)。
二、多項選擇題(本題型共20小題，每小題l.5分，共30分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案，在答題卡相應位置上用2B鉛筆填涂相應的答案代碼。每題所有答案選擇正確的得分;不答、錯答、漏答均不得分。答案寫在試題卷上無效。)
1.下列關于我國稅收法律級次的表述中，正確的有( )。
A.《中華人民共和國城市維護建設稅暫行條例》屬于稅收規章
B.《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》屬于稅收行政法規
C.《中華人民共和國企業所得稅法》屬于全國人大制定的稅收法律
D.《中華人民共和國增值稅暫行條例》屬于全國人大常委會制定的稅收法律
【答案】BC
【解析】本題考核稅收法律級次的有關規定。選項A屬于稅收行政法規;選項D屬于授權法，由國務院制定的。
2.下列關于城市維護建設稅的表述中，正確的有( )。
A.城市維護建設稅適用于外商投資企業
B.城市維護建設稅的納稅環節就是納稅人繳納“三稅”的環節
C.城市維護建設稅實行地區差別比例稅率，設置了7%、5%和1%三檔稅率
D.城市維護建設稅按實際繳納的“三稅”稅額計征，隨“三稅”的法定減免而減免
【答案】BCD
【解析】本題考核城建稅的基本規定。外商投資企業不屬于城建稅納稅義務人，因此，選項A不正確。
3.下列各項中，納稅人應當自行申報繳納個人所得稅的有( )
A.年所得12萬元以上的
B.從中國境外取得所得的
C.取得應稅所得沒有扣繳義務人的
D.從中國境內兩處或者兩處以上取得工資，薪金所得的
【答案】ABCD
【解析】本題考核個人所得稅法自行申報的有關規定。以上選項均屬于需要自行申報的情況。
4.下列各項中，屬于國際重復征稅產生原因的有( )
A.地域管轄權與地域管轄權的重疊
B.居民(公民)管轄權與收入管轄權的重疊
C.居民(公民)管轄權與地域管轄權的重疊
D.居民(公民)管轄權與居民(公民)管轄權的重疊
【答案】ACD
【解析】本題考核國際重復征稅產生的原因的種類。國際重復征稅根據產生的原因可以分為：1.居民(公民)管轄權同地域管轄權的重疊;居民(公民)管轄權同居民(公民)管轄權的重疊;地域管轄權同地域管轄權的重疊。
5.下列各項中，符合房稅法有關規定的有( )
A.對按政府規定價格出租的公有住房和廉租住房，暫免征收房產稅
B.損壞不堪使用的房屋和危險房屋，經有關部門鑒定，在停止使用后免征房產稅
C.在基建工地為基建工地服務的各種工棚等臨時性房屋，在施工期間免征房產稅
D.因房屋大修導致連續停用半年以上的，經向稅務部門申報，在房屋大修期間免征房產稅
【答案】ABCD
【解析】本題考核房產稅的有關優惠。以上選項均屬于房產稅的稅收優惠。
6.下列各項中，符合城鎮土地使用稅有關納稅義務發生時間規定的有( )
A.納稅人新征用的耕地，自批準征用之月起繳納城鎮土地使用稅
B.納稅人出租房產，自交付出租房產之次月起繳納城鎮土地使用稅
C.納稅人新征用的非耕地，自批準征用之月起繳納城鎮土地使用稅
D.納稅人購置新建商品房，自房屋交付使用之次月起繳納城鎮土地使用稅
【答案】BD
【解析】本題考核城鎮土地使用稅的納稅義務發生時間。征用的耕地，自批準征用之日起滿1年時開始繳納土地使用稅，因此選項A不正確;納稅人購置新建商品房，自房屋交付使用之次月起繳納城鎮土地使用稅。
7.下列各項中,應征收耕地占用稅的有( )
A.鐵路線路占用耕地
B.學校占用耕地
C.公路線路占用耕地
D.軍事設施占用耕地
【答案】AC
【解析】本題考核耕地占用稅的有關規定。學校和軍事設施占用的耕地免征耕地占用稅。
8.下列各項中，屬于車輛購置稅應稅行為的有( )
A.購買使用行為
B.進口使用行為
C.受贈使用行為
D.獲獎使用行為
【答案】ABCD
【解析】本題考核車輛購置稅的應稅行為。以上選項均屬于車輛購置稅的應稅行為。
9.下列各項中，符合車船稅有關征收管理規定的有( )
A.跨省使用的車船，納稅地點為車船的登記地
B.車船的所有人或者管理人未繳納車船稅的，使用人應當代為繳納車船稅
C.納稅人在購買機動車交強險時繳納車船稅的，不再向地方稅務機關申報納稅
D.已辦理退稅的被盜搶車船失而復得的，納稅人應當從公安機關出具相關證明的當月起計算繳納車船稅
【答案】ABCD
【解析】本題考核車船稅征收管理規定。以上選項均符合車船稅征收管理的規定。
10.孫某將自有住房無償贈與非法定繼承人王某，已向稅務機關提交經審核并簽字蓋章的“個人無償贈與不動產登記表”。下列有關孫某贈房涉及稅收的表述中，正確的有( )
A.孫某應繳納契稅
B.王某應繳納契稅
C.孫某應繳納印花稅
D.王某應繳納印花稅
【答案】BCD
【解析】本題考核契稅和印花稅的有關規定。契稅的納稅人以承受方為納稅義務人，因此A選項不正確。
11.下列關于稅務機關行使稅務檢查權的表述中，符合稅法規定的有( )
A.到納稅人的住所檢查應納稅的商品，貨物和其他財產
B.責成納稅人提供與納稅有關的文件，證明材料和有關資料
C.到車站檢查納稅人托運貨物或者其他財產的有關單據，憑證和資料
D.經縣稅務局長批準，憑統一格式的檢查存款賬戶許可證，查詢案件涉嫌人員的儲蓄存款
【答案】BC
【解析】本題考核稅務檢查的有關規定。稅務機關不能到納稅人住所檢查應納稅的商品、貨物和其他財產;稅務機關不能查詢涉嫌人員的儲蓄存款賬戶。
12.下列各項中，屬于資源稅納稅義務的人有( )
A.進口鹽的外貿企業
B.開采原煤的私營企業
C.生產鹽的外商投資企業
D.中外合作開采石油的企業
【答案】BC
【解析】本題考核資源稅的納稅義務人。資源稅進口不征，出口不退;中外合作開采石油企業暫不征收資源稅，因此，正確選項為BC。
13.下列各項中，外購應稅消費已納消費稅款準予扣除的有( )
A.外購已稅煙絲生產的卷煙
B.外購已稅汽車輪胎生產的小轎車
C.外購已稅珠寶原料生產的金銀鑲嵌首飾
D.外購已稅石腦油為原料生產的應稅消費品
【答案】AD
【解析】本題考核外購應稅消費品準予扣除已納消費稅的情況。外購已稅汽車輪胎生產企業不可以抵扣輪胎已納消費稅;外購已稅珠寶生產的金銀鑲嵌首飾不可以抵扣已稅珠寶的消費稅。因此，正確選項為AD。
14.增值稅一般納稅人銷售自產的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅的有( )
A.用購買的石料生產的石灰
B.用動物毒素制成的生物制品
C.以水泥為原料生產的水泥混凝土
D.縣級以下小型水力發電站生產的電力
【答案】BCD
【解析】本題考核簡易辦法征稅的貨物。用購買的石料生產的石灰不能依照6%的征收率計征增值稅，因此，選項A不正確。
15.下列各項中，應當征收營業稅的有( )
A.境外保險公司為境內的機器設備提供保險
B.境內石油公司銷售位于中國境外的不動產
C.境內高科技公司將某項專利權轉讓給境外公司
D.境外房地產公司轉讓境內某宗土地的土地使用權
【答案】AD
【解析】本題考核營業稅的征稅范圍。境內企業銷售境外的不動產，不屬于我國的營業稅征稅范圍;境內公司將專利權轉讓給境外公司，不征收營業稅。因此，正確選項為AD。
16.下列進口貨物中，經海關審查屬實，可酌情減免進口關稅的有( )
A.在境外運輸途中損失的貨物
B.在口岸起卸時遭受損壞的貨物
C.在起卸后海關放行前因不可抗力損失的貨物
D.非因保管不慎原因在海關查驗時已經損壞的貨物
【答案】ABCD
【解析】本題考核關稅減免的規定。以上選項均符合關稅減免規定。
17.下列情形中，納稅人應當進行土地增值稅清算的有( )
A.直接轉讓土地使用權的
B.整體轉讓未竣工決算房地產開發項目的
C.房地產開發項目全部竣工并完成銷售的
D.取得銷售(預售)許可證2年仍未銷售完的
【答案】ABC
【解析】本題考核土地增值稅清算的有關規定。
符合下列情形之一的，納稅人應進行土地增值稅的清算：
(1)房地產開發項目全部竣工、完成銷售并能夠準確核算的;
(2)整體轉讓未竣工決算房地產開發項目的;
(3)直接轉讓土地使用權的。
18.依據企業所得稅的相關規定，下列資產中，可采用加速折舊方法的有( )
A.常年處于強震動狀態的固定資產
B.常年處于高腐蝕狀態的固定資產
C.單獨估價作為固定資產入賬的土地
D.由于技術進步原因產品更新換代較快的固定資產
【答案】ABD
【解析】可以采取加速折舊的方法的固定資產，包括：
(1)由于技術進步，產品更新換代較快的固定資產;
(2)常年處于強震動、高腐蝕狀態的固定資產。
19.下列各項中，屬于稅務代理業務范圍的有( )
A.辦理納稅、退稅和減免稅申報
B.辦理企業所得稅財產損失的鑒證
C.辦理增值稅專用發票的發票領購手續
D.辦理增值稅一般納稅人資格認定申請
【答案】ABD
【解析】本題考核稅務代理業務的范圍。稅務代理的范圍是不包括增值稅專用發票外的發票領購手續。
20.下列各項咨詢形式中，屬于稅務咨詢可以采用的有( )
A.口頭咨詢
B.書面咨詢
C.網絡咨詢
D.常年稅務顧問
【答案】ABCD
【解析】本題考核稅務咨詢的形式。稅務咨詢的形式一般有：口頭咨詢、書面咨詢、網絡咨詢和常年稅務顧問。
三、計算題(本題型共5小題，每小題6分，共30分。要求列出計算步驟，每步驟運
算得數精確到小數點后兩位。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。)
1.我國公民張先生為國內某企業高級技術人員，2008年3～12月收入情況如下：
(1)每月取得工薪收入8 400元。
(2)3月轉讓2006年購買的三居室精裝修房屋一套，售價230萬元，轉讓過程中支
付的相關稅費l3.8萬元。該套房屋的購進價為l00萬元，購房過程中支付的相
關稅費為3萬元。所有稅費支出均取得合法憑證。
(3)6月因提供重要線索，協助公安部門偵破某重大經濟案件，獲得公安部門獎金2
萬元，已取得公安部門提供的獲獎證明材料。
(4)9月在參加某商場組織的有獎銷售活動中，中獎所得共計價值30 000元。將其
中的10 000元通過市教育局用于公益性捐贈。
(5)10月將自有的一項非職務專利技術提供給境外某公司使用，一次性取得特許權
使用費收入60 000元，該項收入已在境外繳納個人所得稅7 800元。
附：工資、薪金所得個人所得稅稅率表
|
級數 |
全月應納稅所得額 |
稅率（%） |
|
1 |
不超過500元的部分 |
5 |
|
2 |
超過500元至2 000元的部分 |
l0 |
|
3 |
超過2 000元至5 000元的部分 |
15 |
|
4 |
超過5 000元至20 000元的部分 |
20 |
|
5 |
超過20 000元至40 000元的部分 |
25 |
|
6 |
超過40 000元至60 000元的部分 |
30 |
|
7 |
超過60 000元至80 000元的部分 |
35 |
|
8 |
超過80 000元至l00 000元的部分 |
40 |
|
9 |
超過l00 000元的部分 |
45 |
要求：根據上述資料，按照下列序號計算回答問題，每問需計算出合計數。
(1)計算3～12月工薪收入應繳納的個人所得稅。
(2)計算轉讓房屋所得應繳納的個人所得稅。
(3)計算從公安部門獲得的獎金應繳納的個人所得稅。
(4)計算中獎所得應繳納的個人所得稅。
(5)計算從境外取得的特許權使用費在我國繳納個人所得稅時可以扣除的稅收限額。
(6)計算從境外取得的特許權使用費在我國實際應繳納的個人所得稅。
【答案】(1)3~12月工薪收入應繳納的個人所得稅=[(8400-2000)×20%-375]×10=9050(元)
(2)轉讓房屋所得應繳納的個人所得稅=(230-100-13.8-3)×20%=22.64(元)
(3)從公安部門獲得的獎金免征個人所得稅。
(4)公益捐贈扣除限額=30000×30%=9000(元)
中獎所得應繳納的個人所得稅=(30000-9000)×20%=4200(元)
(5)從境外取得的特許權使用費在我國繳納個人所得稅時可以扣除的稅收限額=60000×(1-20%)×20%=9600(元)
(6)從境外取得的特許權使用費在我國實際應繳納的個人所得稅=9600-7800=1800(元)
2.某公司主要從事建筑工程機械的生產制造，2008年發生以下業務：
(1)簽訂鋼材采購合同一份，采購金額8 000萬元;簽訂以貨換貨合同一份，用庫存的3 000萬元A型鋼材換取對方相同金額的B型鋼材;簽訂銷售合同一份，銷售金額l5 000萬元。
(2)公司作為受托方簽訂甲、乙兩份加工承攬合同，甲合同約定：由委托方提供主要材料(金額300萬元)，受托方只提供輔助材料(金額20萬元)，受托方另收取加工費50萬元;乙合同約定：由受托方提供主要材料(金額200萬元)并收取加工費40萬元。
(3)公司作為受托方簽訂技術開發合同一份，合同約定：技術開發金額共計1 000萬元，其中研究開發費用與報酬金額之比為3：1。
(4)公司作為承包方簽訂建筑安裝工程承包合同一份，承包金額300萬元，公司隨后又將其中的100萬元業務分包給另一單位，并簽訂相關合同。
(5)公司新增實收資本2 000萬元、資本公積500萬元。
(6)公司啟用其他賬簿10本。
(說明：購銷合同、加工承攬合同、技術合同、建筑安裝工程承包合同的印花稅稅率分別為0.3‰、0.5‰、0.3‰、0.3‰;營業賬簿的印花稅率分為0.5‰和每件5元兩種)
要求：根據上述資料，按照下列序號計算回答問題，每問需計算出合計數。
(1)公司2008年簽訂的購銷合同應繳納的印花稅。
(2)公司2008年簽訂的加工承攬合同應繳納的印花稅。
(3)公司2008年簽訂的技術合同應繳納的印花稅。
(4)公司2008年簽訂的建筑安裝工程承包合同應繳納的印花稅。
(5)公司2008年新增記載資金的營業賬簿應繳納的印花稅。
(6)公司2008年啟用其他賬簿應繳納的印花稅。
【答案】
(1)公司2008年簽訂的購銷合同應繳納的印花稅=(8000+3000×2+15000)×0.3‰=87000(元)
(2)公司2008年簽訂的加工承攬合同應繳納的印花稅=(50+20)×0.5‰+200×0.3‰+40××0.5‰=1150(元)
(3)公司2008年簽訂的技術合同應繳納的印花稅=1000÷4×0.3‰=750(元)
(4)公司2008年簽訂的建筑安裝工程承包合同應繳納的印花稅=(300+100)×0.3‰=1200(元)
(5)公司2008年新增記載資金的營業賬簿應繳納的印花稅=(2000+500)×0.5‰=12500(元)
(6)公司2008年啟用其他賬簿應繳納的印花稅=10×5=50(元)=50(元)
3.某白酒生產企業(以下簡稱甲企業)為增值稅一般納稅人，2009年7月發生以下業務：
(1)向某煙酒專賣店銷售糧食白酒20噸，開具普通發票，取得含稅收入200萬元，另收取品牌使用費50萬元、包裝物租金20萬元。
(2)提供l0萬元的原材料委托乙企業加工散裝藥酒1 000公斤，收回時向乙企業支付不含增值稅的加工費1萬元，乙企業已代收代繳消費稅。
(3)委托加工收回后將其中900公斤散裝藥酒繼續加工成瓶裝藥酒1 800瓶，以每瓶不含稅售價l00元通過非獨立核算門市部銷售完畢。將剩余100公斤散裝藥酒作為福利分給職工，同類藥酒的不含稅銷售價為每公斤150元。
(說明：藥酒的消費稅稅率為l0%，白酒的消費稅稅率為20%加 0.5元/500克)
要求：根據上述資料，按照下列序號計算回答問題，每問需計算出合計數。
(1)計算本月甲企業向專賣店銷售白酒應繳納消費稅。
(2)計算乙企業已代收代繳消費稅。
(3)計算本月甲企業銷售瓶裝藥酒應繳納消費稅。
(4)計算本月甲企業分給職工散裝藥酒應繳納消費稅。
【答案】
(1)計算本月甲企業向專賣店銷售白酒應繳納消費稅=(200+50+20)÷1.17×20%+20×2000×0.5÷10000=48.15(萬元)
(2)計算乙企業已代收代繳消費稅=(10+1)÷(1-10%)×10%=1.22(萬元)
(3)計算本月甲企業銷售瓶裝藥酒應繳納消費稅=1800×100÷10000×10%=1.8(萬元)
(4)甲企業分給職工散裝藥酒不繳納消費稅。
4.某服務公司主要從事人力資源中介服務，2009年2月份發生以下業務：
(1)接受某用工單位的委托安排勞動力，取得該單位支付的價款共計50萬元。其中，40萬元用于支付勞動力的工資和社會保險費，2萬元用于支付勞動力的住房公積金。
(2)提供人力資源咨詢服務取得收入40萬元。
(3)提供會議服務取得收入30萬元。
(4)在中國境內接受境外企業的遠程業務指導(境外企業未派人來華)，支付費用20萬元。
(5)借款給某單位，按同期銀行貸款利率收取資金占用費10萬元。
(6)轉讓接受抵債所得的一處房產，取得收入800萬元。抵債時該房產作價500萬元。
要求：根據上述資料，按照下列序號計算回答問題，每問需計算出合計數。
(1)計算受托安排勞動力業務應繳納的營業稅。
(2)計算提供人力資源咨詢服務應繳納的營業稅。
(3)計算提供會議服務應繳納的營業稅。
(4)計算接受境外企業遠程業務指導所付費用應代扣代繳的營業稅。
(5)計算收取的資金占用費應繳納的營業稅。
(6)計算轉讓房產應繳納的營業稅。
【答案】
(1)計算受托安排勞動力業務應繳納的營業稅=(50-40-2)×5%=0.4(萬元)
(2)計算提供人力資源咨詢服務應繳納的營業稅=40×5%=2(萬元)
(3)計算提供會議服務應繳納的營業稅=30×5%=1.5(萬元)
(4)計算接受境外企業遠程業務指導所付費用應代扣代繳的營業稅=20×5%=1(萬元)
(5)計算收取的資金占用費應繳納的營業稅=10×5%=0.5(萬元)
(6)計算轉讓房產應繳納的營業稅=(800-500)×5%=15(萬元)
5.某房地產開發公司于2008年6月受讓一宗土地使用權，依據受讓合同支付轉讓方地價款8 000萬元，當月辦妥土地使用證并支付了相關稅費。自2008年7月起至2009年6月末，該房地產開發公司使用受讓土地60%(其余40%尚未使用)的面積開發建造一棟寫字樓并全部銷售，依據銷售合同共計取得銷售收入18 000萬元。在開發過程中，根據建筑承包合同支付給建筑公司的勞務費和材料費共計6 200萬元，開發銷售期間發生管理費用700萬元、銷售費用400萬元、利息費用500萬元(只有70%能夠提供金融機構的證明)。
(說明：當地適用的城市維護建設稅稅率為5%;教育費附加征收率為3%;契稅稅率為3%;購銷合同適用的印花稅稅率為0.3‰;產權轉移書據適用的印花稅稅率為0.5‰。其他開發費用扣除比例為4%)
要求：根據上述資料，按照下列序號計算回答問題，每問需計算出合計數。
(1)計算該房地產開發公司應繳納的印花稅。
(2)計算該房地產開發公司土地增值額時可扣除的地價款和契稅。
(3)計算該房地產開發公司土地增值額時可扣除的營業稅、城市維護建設稅和教育費附加。
(4)計算該房地產開發公司土地增值額時可扣除的開發費用。
(5)計算該房地產開發公司銷售寫字樓應繳土地增值稅的增值額。
(6)計算該房地產開發公司銷售寫字樓應繳納的土地增值稅。
【答案】
(1)計算該房地產開發公司應繳納的印花稅=8000×0.5‰+18000×0.5‰+0.0005+6200×0.3‰=14.86(萬元)
(2)計算該房地產開發公司土地增值額時可扣除的地價款和契稅=8000×60%+8000×3%×60%=4944(萬元)
(3)計算該房地產開發公司土地增值額時可扣除的營業稅、城市維護建設稅和教育費附加=18000×5%×(1+5%+3%)=972(萬元)
(4)計算該房地產開發公司土地增值額時可扣除的開發費用=500×70%+(4944+6200)×4%=795.76(萬元)
(5)計算該房地產開發公司銷售寫字樓應繳土地增值稅的增值額
=18000-4944-6200-972-795.76-(4944+6200)×20%=2859.44(萬元)
(6)增值率=2859.44÷(18000-2859.44)×100%=18.89%
計算該房地產開發公司銷售寫字樓應繳納的土地增值稅=2859.44×30%=857.83(萬元)
四、綜合題(本題型共2小題。第1小題最高得分為10分。第2小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分為10分;如使用英文解答，該小題須全部使用英文，最高得分為15分。計算結果精確到小數點后兩位。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。)
1.位于城市市區的一家電視機生產企業(以上簡稱甲企業)和一家百貨商場(以下簡稱乙商場)均為增值稅一般納稅人。2009年3月份發生以下業務：
(1)甲企業銷售給乙商場一批電視機，不含稅銷售額為70萬元，采用托收承付方式結算，貨物已經發出，托收手續已經辦妥，但尚未給乙商場開具增值稅專用發票。甲企業支付銷貨運費4萬元并取得運輸發票。
(2)因乙商場2008年12月份從甲企業購進一批電視機的貨款10萬元、增值稅1.7萬元尚未支付，經雙方協商同意，本月乙商場以一批金銀首飾抵償此筆債務并由乙商場開具增值稅專用發票，乙商場該批金銀首飾的成本為8萬元，若按同類商品的平均價格計算，該批首飾的不含稅價格為l0萬元;若按同類商品最高銷售價格計算，該批首飾的不含稅價格為ll萬元。
(3)甲企業本月依據乙商場上年銷售電視機的銷售額按1%的比例返還現金5.85萬元，甲企業未開具紅字發票。乙商場收到返還的現金后，向甲企業開具了普通發票。
(4)甲企業購進一臺氣缸容量為2.4升的小汽車，取得增值稅專用發票，支付金額為20萬元、增值稅3.4萬元。
(5)甲企業本月購進原材料取得增值稅專用發票，支付金額18萬元、增值稅3.06萬元。
(6)因甲企業管理不善，從乙商場取得的金銀首飾被盜40%。
(7)乙商場零售金銀首飾取得含稅銷售額10.53萬元，其中包括以舊換新首飾的含稅銷售額5.85萬元。在以舊換新業務中，舊首飾作價的含稅金額為3.51萬元，乙商場實際收取的含稅金額為2.34萬元。
(8)乙商場銷售糧食、食用植物油、鮮奶取得含稅銷售額22.6萬元，銷售家用電器取得含稅銷售額58.5萬元。
(9)乙商場采購商品取得增值稅專用發票，注明的增值稅額合計為3.5萬元。
(說明：有關票據在本月均通過主管稅務機關認證并申報抵扣;增值稅月初留抵稅額為0;金銀首飾的消費稅稅率為5%)
要求：根據上述資料，按下列序號計算回答問題，每問需計算出合計數。要求列出計算步驟。
(1)計算甲企業3月份的增值稅進項稅額。
(2)計算甲企業3月份應繳納的增值稅。
(3)計算甲企業3月份應繳納的城市維護建設稅和教育費附加。
(4)計算乙商場3月份以金銀首飾抵償債務應繳納的消費稅。
(5)計算乙商場3月份以金銀首飾抵償債務的增值稅銷項稅額。
(6)計算乙商場3月份零售金銀首飾應繳納的消費稅。
(7)計算乙商場3月份零售金銀首飾的增值稅銷項稅額。
(8)計算乙商場3月份應繳納的增值稅。
(9)計算乙商場3月份應繳納的城市維護建設稅和教育費附加。
【答案】
(1)甲企業3月份的增值稅進項稅額
=4×7%+1.7+3.06-1.7×40%
=4.36(萬元)
(2)甲企業3月份應繳納的增值稅
=70×17%-4.36
=7.54(萬元)
(3)甲企業3月份應繳納的城市維護建設稅和教育費附加
=7.54×(7%+3%)
=0.75(萬元)
(4)乙商場3月份以金銀首飾抵償債務應繳納的消費稅
抵償債務應按最高價計算消費稅：
=11×5%
=0.55(萬元)
(5)乙商場3月份以金銀首飾抵償債務的增值稅銷項稅額
抵償債務應平均價計算增值稅銷項稅額
=10×17%
=1.7(萬元)
(6)乙商場3月份零售金銀首飾應繳納的消費稅
=(10.53-5.85)÷1.17×5%+2.34÷1.17×5%
=0.3(萬元)
(7)乙商場3月份零售金銀首飾的增值稅銷項稅額
=(10.53-5.85)÷(1+17%)×17%+2.34÷(1+17%)×17%=1.02(萬元)
(8)乙商場3月份應繳納的增值稅
=1.7+1.02 +[22.6÷(1+13%)×13%+58.5÷1.17×17%]-(3.5-5.85÷(1+17%)×17%)
=11.17(萬元)
(9)乙商場3月份應繳納的城市維護建設稅和教育費附加
=(0.55+0.3+11.17)×(7%+3%)
=1.20(萬元)
2.某小汽車生產企業為增值稅一般納稅人，2008年度自行核算的相關數據為：全年取得產品銷售收入總額68 000萬元，應扣除的產品銷售成本45 800萬元，應扣除的營業稅金及附加9 250萬元，應扣除的銷售費用3 600萬元、管理費用2 900萬元、財務費用870萬元。另外，取得營業外收入320萬元以及直接投資其他居民企業分回的股息收入550萬元，發生營業外支出l 050萬元，全年實現會計利潤5 400萬元，應繳納企業所得稅l 350萬元。
2009年2月經聘請的會計師事務所對2008年度的經營情況進行審核，發現以下相關問題：
(1)12月20日收到代銷公司代銷5輛小汽車的代銷清單及貨款l63.8萬元(小汽車每輛成本價20萬元，與代銷公司不含稅結算價28萬元)。企業會計處理為：
借：銀行存款——代銷汽車款 1 638 000
貸：預收賬款——代銷汽車款 1 638 000
(2)管理費用中含有業務招待費280萬元、新技術研究開發費用l20萬元。
(3)營業外支出中含該企業通過省教育廳向某山區中小學捐款800萬元。
(4)成本費用中含2008年度實際發生的工資費用3 000萬元、職工福利費480萬元、職工工會經費90萬元、職工教育經費70萬元。
(5)7月10日購入一臺符合有關目錄要求的安全生產專用設備，支付金額200萬元、增值稅額34萬元，當月投入使用，當年已經計提了折舊費用11.7萬元。
(說明：該企業生產的小汽車適用消費稅稅率為9%、城市維護建設稅稅率為7%、教育費附加征收率為3%;l2月末“應交稅費——應交增值稅”賬戶借方無余額;購買專用設備支付的增值稅34萬元，不符合進項稅額抵扣條件：假定購入并投入使用的安全生產專用設備使用期限為l0年，不考慮殘值)
要求：
(1)填列答題卷第l4頁給出的《企業所得稅計算表》中帶*號項目的金額。
(2)針對《企業所得稅計算表》第13～17行所列項目需作納稅調整增加的情況，
逐一說明調整增加的理由。
|
類別 |
行次 |
項目 |
金額 |
|
利 |
1 |
一、營業收入 |
68140 |
|
2 |
減：營業成本 |
45900 |
|
|
3 |
營業稅金及附加 |
9266.24 |
|
|
4 |
銷售費用 |
3600 |
|
|
5 |
管理費用 |
2900 |
|
|
6 |
財務費用 |
870 |
|
|
7 |
加：投資收益 |
550 |
|
|
8 |
二、營業利潤 |
6153.76 |
|
|
9 |
加：營業外收入 |
320 |
|
|
10 |
減：營業外支出 |
1050 |
|
|
11 |
三、利潤總額 |
5423.76 |
|
|
應 |
12 |
加：納稅調整增加額 |
353.10 |
|
13 |
業務招待費支出 |
112 |
|
|
14 |
公益性捐贈支出 |
149.15 |
|
|
15 |
職工福利支出 |
60 |
|
|
16 |
職工工會經費支出 |
30 |
|
|
17 |
其他調增項目 |
1.95 |
|
|
18 |
減：納稅調整減少額 |
610 |
|
|
19 |
加計扣除 |
60 |
|
|
20 |
免稅收入 |
550 |
|
|
21 |
四、應納稅所得額 |
5166.86 |
|
|
稅 |
22 |
稅率 |
25% |
|
23 |
應納所得稅額 |
1291.72 |
|
|
24 |
抵免所得稅額 |
23.40 |
|
|
25 |
五、實際應納稅額 |
1268.32 |
【答案】
第1行： 營業收入=68000+28×5=68140
第2行：營業成本=45800+20×5=45900
第3行：營業稅金及附加=9250+(5×28×17%+5×28×9%)×(7%+3%)+5×28×9%
=9266.24(萬元)
第8行：營業利潤=68140-45900-9266.24-3600-2900-870+550=6153.76(萬元)
第11行：利潤總額=6153.76+320-1050=5423.76(萬元)
第12行：納稅調增加額=112+149.15+60+30+1.95=353.1(萬元)
第13行：業務招待費發生額的60%=280×60%=168(萬元)<68140×5‰
納稅調增金額=280-168=112(萬元)
第14行：公益性捐贈限額=5423.76×12%=650.85(萬元)
納稅調增金額=800-650.85=149.15(萬元)
第15行：福利費開支限額=3000×14%=420(萬元)
納稅調整金額=480-420=60(萬元)
第16行：工會經費開支限額=3000×2%=60(萬元)
納稅調整金額=90-60=30(萬元)
第17行：折舊限額=(200+34)÷10÷12×5=9.75(萬元)
折舊的納稅調整金額=11.7-9.75=1.95(萬元)
第18行：納稅調整減少額=60+550=610(萬元)
第19行：加計扣除=120×50%=60(萬元)
第20行：免稅收入=550(萬元)
第21行：應納稅所得額=5423.76+353.10-610=5166.86(萬元)
第23行：應納所得稅額=5166.86×25%=1291.72(萬元)
第24行：抵免所得稅額=(200+34)×10%=23.40(萬元)
第25行：實際應納稅額=1291.72-23.40=1268.32(萬元)
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