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2015注冊會計師《會計》考試仿真試題及答案
一、單項選擇題(本題型共16小題，每小題1.5分，共24分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案，用鼠標點擊相應的選項
1 A公司本年度委托B商店代銷一批零配件，代銷價款200萬元。年末收到B商店交來的代銷清單，代銷清單列明已銷售代銷零配件的70%，A公司收到代銷清單時向8商店開具增值稅發票。B商店按代銷價款的l0%收到手續費。該批零配件的實際成本為l20萬元。則A公司本年度應確認的銷售收入為( )萬元。
A.120
B.126
C.140
D.68.4
【參考答案】C
【系統解析】A公司本年度應確認的銷售收入=200×70%=140(萬元)，支付給8商店的手續費計入銷售費用，不沖減銷售收入。
2根據現行會計準則的規定，下列各項中不計入管理費用的是( )。
A.支付的勞動保險費
B.發生的業務招待費
C.違反銷售合同支付的罰款
D.支付的離退休人員參加醫療保險的醫療保險基金
【參考答案】C
【系統解析】營業外支出主要包括：非流動資產處置損失、非貨幣性資產交換損失、債務重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失等。選項C，應計入營業外支出。
3下列各項中，屬于利得的是( )。
A.出租無形資產取得的收益
B.投資者的出資額大于其在被投資單位注冊資本中所占份額的金額
C.處置固定資產產生的凈收益
D.處置投資性房地產產生的收益
【參考答案】C
【系統解析】利得是指由企業非日常活動所形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的流入。選項A、D，取得的收益均計入其他業務收入，屬于收入，不屬于利得;選項B，被投資方應貸記“資本公積——資本(股本)溢價”，不屬于利得。
4 根據國家統一的會計制度的規定，下列有關或有事項的表述中，正確的有( )。
A.或有負債與或有事項相聯系，有或有事項就有或有負債
B.對于或有事項既要確認或有負債，也要確認或有資產
C.由于擔保引起的或有事項隨著被擔保人債務的全部清償而消失
D.只有對本單位產生不利影響的事項，才能作為或有事項
【參考答案】C
【系統解析】選項D，或有事項指過去的交易或事項形成的一種狀況，其結果須通過未來不確定事項的發生或不發生予以證實;選項A，或有負債指過去的交易或事項形成的潛在義務，其存在須通過未來不確定事項的發生或不發生予以證實;或過去的交易或事項形成的現實義務，履行該義務不是很可能導致經濟利益流出企業或該義務的金額不能可靠的計量。或有負債屬于或有事項中的一項內容;選項B，或有負債和或有資產均不能確認;選項C，或有事項的結果只能由未來發生的事項證實的特點，說明或有事項具有時效性，隨著影響或有事項結果的因素發生變化，或有事項最終會轉化為確定事項。
5 甲企業委托乙企業加工材料一批(屬于應稅消費品)。原材料成本為20 000元，支付的加工費為7 000元(不合增值稅)，消費稅稅率為10%，材料加工完成并已驗收人庫，將直接用于銷售。雙方均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為l7%。則該委托加工材料收回后的入賬價值是( )元。
A.20 000
B.27 000
C.30 000
D.31 190
【參考答案】C
【系統解析】消費稅組成計稅價格=(20 000+7 000)/(1—10%)=30 000(元)。[注：組成計稅價格=(發出材料成本+加工費)/(1一消費稅稅率)]受托方代收代交的消費稅：30 000×10%=3 000(元)，委托加工材料收回后的入賬價值=20 000+7 000+3 000=30 000(元)。
6 關于與資產相關的政府補助的確認，下列說法中正確的是( )。
A.企業取得與資產相關的政府補助，應當確認為遞延收益
B.企業取得與資產相關的政府補助，應當直接確認為當期損益
C.企業取得與資產相關的政府補助，應當確認為資本公積
D.企業取得與資產相關的政府補助，應當確認為補貼收入
【參考答案】A
【系統解析】企業取得與資產相關的政府補助，不能直接確認為當期損益，應當確認為遞延收益，自相關資產可供使用時起，在該項資產使用壽命內平均分配，計入以后各期的損益(營業外收入)。
7 某公司于2011年1月5日起動工興建廠房。建造過程中發生的下列支出或費用中，不屬于規定的資產支出的是( )。
A.工程領用企業自產產品
B.計提建設工人的職工福利費
C.用銀行存款購買工程物資
D.支付在建工程人員的工資
【參考答案】B
【系統解析】
資產支出包括支付現金、轉移非現金資產或者承擔帶息債務。選項B，不屬于上述情況，并未發生資產支出。
8 某企業于2011年1月1日用銀行存款l 000萬元購入國債作為持有至到期投資，該國債面值為l 000萬元，票面利率為4%，實際利率也為4%，3年期，到期時一次還本付息。假定國債利息免交所得稅。2011年12月31日，該國債的計稅基礎為( )萬元。
A.1 040
B.1 000
C.0
D.1 120
【參考答案】A
【系統解析】因國債持有至到期時利息免稅，所以持有至到期投資的計稅基礎即為其賬面價值，該國債的計稅基礎=1 000+1 000×4%=1 040(萬元)。
9企業因經營所處的主要經濟環境發生重大變化，確需變更記賬本位幣的，將所有項目折算為變更后的記賬本位幣應當采用的匯率是( )。
A.變更當日的即期匯率
B.變更當期期初的市場匯率
C.按照系統合理的方法確定的、與交易發生日即期匯率近似的匯率
D.資產負債表日匯率
【參考答案】A
【系統解析】企業因經營所處的主要經濟環境發生重大變化，確需要變更記賬本位幣的.應當采用變更當日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣，折算后的金額作為新的記賬本位幣的歷史成本。
10 甲、乙、丙三方各出資100萬元組建A有限責任公司(以下簡稱A公司)，A公司冊資本300萬元。兩年后A公司增加注冊資本至400萬元，投資者丁投入資產(現金)60萬元，占A公司增資后注冊資本的l/4。根據上述資料，不考慮其他因素，下列說法中，正確的是( )。
A.A公司應確認實收資本160萬元
B.A公司應確認實收資本100萬元
C.A公司應確認資本溢價0萬元
D.A公司應確認資本溢價100萬元
【參考答案】B
【系統解析】A公司收到投資者丁投入的資本時應作的會計處理如下：
借：銀行存款 l60
貸：實收資本 l00
資本公積——資本溢價 60
112009年12月20 日，甲公司將一幢建筑物對外出租并采用成本模式計量。出租時，該建筑物的成本為l00萬元，已計提折舊50萬元，未計提減值準備，預計尚可使用年限為l0年，采用年限平均法計提折舊，無殘值。2010年12月31日，該建筑物的預計未來現金流量的現值為36萬元，公允價值減去處置費用后的凈額為31萬元，2011年12月31日，該建筑物的預計未來現金流量的現值為38萬元，公允價值減去處置費用后的凈額為40萬元。假定計提減值后該建
筑物的折舊方法、折舊年限和凈殘值不變。則2011年12月31日該投資性房地產的賬面價值為( )萬元。
A.40
B.31
C.32
D.38
【參考答案】C
【系統解析】2010年l2月31日投資性房地產減值前的賬面價值為45(50—50/10)萬元。可收回金額為36萬元，應計提減值準備9萬元，減值后投資性房地產的賬面價值為36萬元;2011年12月31日投資性房地產賬面價值為32(36—36/9)萬元，可收回金額為40萬元，由于投資性房地產的減值準備是不可以轉回的，所以2011年l2月31日投資性房地產的賬面價值仍為32萬元。
12 A公司于2010年l0月20日自乙客戶處收到一筆合同預付款，金額為1 000萬元，作為預收賬款核算，但按照稅法規定，該款項應計入取得當期應納稅所得額;l2月20日，A公司自乙客戶處收到一筆合同預付款，金額為2 000萬元，作為預收賬款核算，按照稅法規定，該筆款項具有預收性質，不計入當期應稅所得，A公司當期及以后各期適用的所得稅稅率均為25%，就上述預收賬款，下列處理正確的是( )。
A.確認遞延所得稅資產250萬元
B.確認遞延所得稅資產500萬元
C.確認遞延所得稅負債250萬元
D.確認遞延所得稅資產750萬元
【參考答案】A
【系統解析】預收賬款的賬面價值為3 000萬元，計稅基礎為2 000萬元，故應確認的遞 延所得稅資產=1 000 ×25%=250(萬元)。
13 甲企業2011年年初投資乙企業，占乙企業40%的股份，乙企業當期實現稅后凈利潤212.5萬元，沒有分配股利，甲企業采用權益法核算長期股權投資確認的收益為85萬元，按照稅法規定長期股權投資收益于被投資企業宣告分配利潤時計算繳納所得稅，甲企業所得稅率為25%，乙企業所得稅率為l5%，甲企業不能控制暫時性差異轉回的時間，預計該暫時性差異可以轉回。甲企業就該項業務應確認的遞延所得稅負債為( )萬元。
A.0
B.25
C.18
D.10
【參考答案】D
【系統解析】應確認的遞延所得稅負債=85/(1—15%)×(25%一l5%)=10(萬元)。
14 甲企業系中外合資經營企業，其注冊資本為400萬美元，合同約定分兩次投入，但未約定折算匯率。投資者分別于2011年1月1日和3月1日投入300萬美元和100萬美元。2011年1月1日、3月1日、3月31日和12月31日美元對人民幣的匯率分別為1：6.8、1：6.85、1：6.82和1：6.90。假定該企業采用人民幣作為記賬本位幣，外幣業務采用業務發生日的匯率折算。該企業2011年年末資產負債表中“實收資本”項目的金額為人民幣( )萬元。
A.2 725
B.2 730
C.2 737
D.2 731
【參考答案】A
【系統解析】
2011年年末資產負債表中“實收資本”項目的金額=300×6.8+100 X6.85=2 725(萬元)。
15 企業在進行現金清查時，查出現金溢余，并將溢余數記入“待處理財產損溢”科目。后經進一步核查，無法查明原因，經批準后，對該現金溢余正確的會計處理方法是( )。
A.將其從“待處理財產損溢”科目轉入“管理費用”科目
B.將其從“待處理財產損溢”科目轉入“營業外收入”科目
C.將其從“待處理財產損溢”科目轉入“其他應付款”科目
D.將其從“待處理財產損溢”科目轉入“其他應收款”科目
【參考答案】B
【系統解析】每日終了結算現金收支、財產清查等發現的有待查明原因的現金短缺或溢余，應通過“待處理財產損溢”科目核算。如為無法查明原因的現金溢余，批準后，借記“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”科目，貸記“營業外收入——現金溢余”科目。
16 下列關于借款費用的表述中，正確的是( )。
A.符合資本化條件的資產，是指需要經過l年以上時間的購建或生產活動才能達到預定可使用或者可銷售狀杰的咨產
B.為無形資產研發而發生的借款費用，應當在發生時直接計人財務費用
C.可直接歸屬于符合資本化條件的資產的購建或者生產的借款費用，應當予以資本化，計入相關資產成本
D.購入后需要安裝的資產，屬于符合資本化條件的資產
【參考答案】C
【系統解析】選項A，符合資本化條件的資產是指需要經過相當長時間的購建或者生產活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態的固定資產、投資性房地產和存貨等資產。“相當長時間”通常為1年以上(含1年);選項B，符合條件的情況下是可以資本化的;選項D，如果購入后需要安裝但所需安裝時間較短的，不屬于符合資本化條件的資產。
二、多項選擇題(本題型共10小題，每小題2分，共20分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案，用 鼠標點擊相應的選項。每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯答、漏答均不得分。)
17 下列各種物資中，應當作為企業存貨核算的有( )。
A.包裝物
B.發出商品
C.低值易耗品
D.工程物資
E.生產成本
【參考答案】A,B,C,E
【系統解析】存貨是指企業在日常活動中持有以備出售的產成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料、物料等。而工程物資是為了建造或維護固定資產而儲備的，其用途不同，不能視為“存貨”核算。
18 關于固定資產，下列說法中正確的有( )。
A.固定資產后續支出計入固定資產成本的，應當將終止確認被替換部分的變價收入沖減固定資產成本
B.固定資產盤虧造成的損失，應當計入當期損益
C.特殊行業的特定固定資產，確定固定資產成本時，應當考慮預計棄置費用因素
D.與固定資產有關的后續支出，符合準則規定固定資產的確認條件的，應當計入固定資產成本
E.與固定資產有關的后續支出，不符合準則規定固定資產的確認條件的，應當計入固定資產成本
【參考答案】B,C,D
【系統解析】選項A，固定資產后續支出計入固定資產成本的，應當終止確認被替換部分的賬面價值;選項E，與固定資產有關的后續支出，符合準則規定固定資產的確認條件的，應當計入固定資產成本;不符合固定資產確認條件的，應當在發生時計入當期損益。
19 關于無形資產的初始計量，下列說法中正確的有( )。
A.外購的無形資產，其成本包括購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發生的其他支出
B.購人無形資產超過正常信用條件延期支付價款，實質上具有融資性質的，應按取得無形資產購買價款總額入賬
C.投資者投入的無形資產的成本，應當按照投資合同或協議約定的價值確定，但合同或協議約定價值不公允的除外
D.企業取得的土地使用權應作為無形資產核算，一般情況下，當土地使用權用于自行開發建造廠房等地上建筑物時，相關的土地使用權賬面價值不轉入在建工程成本
E.企業取得的土地使用權應作為無形資產核算，一般情況下，當土地使用權用于自行開發建造廠房等地上建筑物時，相關的土地使用權賬面價值應轉入在建工程成本
【參考答案】A,C,D
【系統解析】購入無形資產超過正常信用條件延期支付價款，實質上具有融資性質的，應按取得無形資產購買價款的現值入賬。
20 甲公司采用成本法核算對乙公司的長期股權投資，甲公司對乙公司投資的賬面余額只有在發生( )的情況下，才應作相應的調整。
A.追加投資
B.收回投資
C.被投資企業接受非現金資產捐贈
D.對該股權投資計提減值準備
E.將應分得的現金股利轉為投資
【參考答案】A,B,E
【系統解析】選項C，在成本法下，被投資企業接受非現金資產捐贈。投資方無需進行會計處理;選項D，對該股權投資計提減值準備，不影響長期股權投資的賬面余額。
21下列各項中，投資方不應確認投資收益的事項有( )。
A.采用權益法核算長期股權投資，被投資方實現凈利潤
B.采用權益法核算長期股權投資，被投資方發生凈虧損
C.采用權益法核算長期股權投資，被投資方可供出售金融資產公允價值上升
D.采用成本法核算長期股權投資，被投資方宣告分派現金股利
E.采用權益法核算長期股權投資，被投資方宣告分派股票股利
【參考答案】C,E
【系統解析】選項C，投資方應按享有的份額調整資本公積;選項E，采用權益法核算長期股權投資，被投資方宣告分派的股票股利，投資方不作會計處理。
22 下列企業所發行金融工具是權益工具還是金融負債表述正確的有( )。
A.發行金融工具時，如果合同條款中不包括支付現金或其他金融資產的合同義務，也沒有包括在潛在不利條件下交換金融資產或金融負債的合同義務，則該工具應確認為權益工具
B.發行金融工具時，如果合同條款中不包括支付現金或其他金融資產的合同義務，也沒有包括在潛在不利條件下交換金融資產或金融負債的合同義務，則該工具應確認為金融負債
C.企業發行的金融工具如為非衍生工具，合同約定該金融工具不包括交付非固定數量的發行方自身權益工具進行結算的義務，但需要交付一部分現金進行結算，該工具應確認為權益工具
D.企業發行的金融工具如為衍生工具，且企業只有通過交付固定數量的自身權益工具，換取固定數額的現金或其他金融資產進行結算(認股權證)，那么該工具也應確認為金融負債
E.權益工具是指能證明擁有某個企業在扣除所有負債后的資產中的剩余權益的合同
【參考答案】A,E
【系統解析】選項C，企業發行的金融工具確認為權益工具，應當同時滿足下列條件：一是金融工具應"-3不包括交付現金或其他金融資產給其他單位，或在潛在不利條件下與其他單位交換金融資產或金融負債的合同義務;二是該金融工具須用或可用發行方自身權益工具進行結算的，如為非衍生工具，該金融工具應當不包括交付非固定數量的發行方自身權益工具進行結算的合同義務;選項D，企業發行的金融工具如為衍生工具，且企業只有通過交付固定數量的自身權益工具，換取固定數額的現金或其他金融資產進行結算(認股權證)，那么該工具應確認為權益工具。如果企業通過交付非固定數量的自身權益工具，換取固定數額的現金或其他金融資產進行結算，那么該工具應確認為金融負債。
23 企業發生的下列支出，應于發生時計入當期損益的有( )。
A.不符合資本化條件的開發階段的支出
B.非同一控制下企業合并中取得的、不能單獨確認為無形資產、構成購買日確認的商譽的部分
C.企業內部研究開發項目研究階段的支出
D.與無形資產有關的經濟利益極小可能流入企業
E.同時滿足“與該無形資產有關的經濟利益很可能流人企業”和“該無形資產的成本能夠可靠地計量”兩個條件的專利權
【參考答案】A,C,D
【系統解析】選項B，非同一控制下企業合并中取得的、不能單獨確認為無形資產、構成購買日確認的商譽的部分，不計入當期損益;選項E，同時滿足“與該無形資產有關的經濟利益很可能流入企業”和“該無形資產的成本能夠可靠地計量”兩個條件的專利權確認為無形資產。
24 下列項目中，可能引起留存收益總額發生增減變動的有( )。
A.提取法定盈余公積
B.發行可轉換公司債券
C.用盈余公積轉增資本
D.外商投資企業提取職工獎勵和福利基金
E.發放股票股利
【參考答案】C,D,E
【系統解析】選項A，使留存收益項目內部一增一減，且金額相等，不會引起留存收益總額發生增減變動;選項B，會引起資本公積發生變動，不會引起留存收益變動。
25下列各項中，會引起存貨賬面價值增減變動的有( )。
A.沖回多計提的存貨跌價準備所發生的存貨盤盈
B.發出商品但尚未確認收入
C.委托外單位加工發出的材料
D.已經霉爛變質的存貨
【參考答案】A,D
【系統解析】選項B，借記“發出商品”科目，貸記“庫存商品”科目;選項C，借記 “委托加工物資”科目，貸記“原材料”科目，均不影響存貨賬面價值。
26 下列各項中，會引起無形資產賬面價值發生增減變動的有( )。
A.對無形資產計提減值準備
B.企業內部研究開發項目研究階段的支出
C.攤銷無形資產成本
D.轉讓無形資產所有權
E.企業內部研究開發項目開發階段的支出不滿足“無形資產確認條件”部分
【參考答案】A,C,D
【系統解析】選項A，無形資產計提減值準備減少無形資產賬面價值;選項B，企業內部研究開發項目研究階段的支出，應當于發生時計入當期損益，不影響無形資產賬面價值的變動;選項C，攤銷無形資產成本減少無形資產的賬面價值;選項D，轉讓無形資產所有權減少無形資產的賬面價值;選項E，企業內部研究開發項目開發階段的支出不滿足“無形資產確認條件”部分應計入當期損益，不影響無形資產賬面價值的變動。
三、綜合題(本題型共4小題。第1小題10分，第2小題12分，第3小題16分，第4小題每題18分。本題型共56分。要求計算的，應列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數的，保留兩位小數，兩位小數后四舍五入。)
27甲公司為市屬國有高新技術企業，適用的所得稅稅率為15%，所得稅核算采用資產負債表債務法。按有關部門規定，甲公司應自2009年1月1日開始執行《企業會計準則》。甲公司按凈利潤的10%計提法定盈余公積，壞賬準備計提比例為4%。假設稅法規定，各項資產計提的減值準備均不得從應納稅所得額中扣除，實際發生的資產損失可以從應納稅所得額中扣除(計算結果保留兩位小數，金額單位以萬元表示)。因執行《企業會計準則》，2009年年初需要調整的事項如下：
(1)2008年10月20日購買的8公司股票100萬股作為短期投資，每股成本9元，2008年末市價10元，按企業會計準則應劃分為交易性金融資產，按公允價值進行后續計量，并追溯調整。
(2)公司于2007年12月31日將一剛完工的建筑物對外出租，租期為5年。出租時，該建筑物的成本為2 000萬元，使用年限為20年，甲公司對該建筑物采用年限平均法計提折舊，無殘值(使用年限、折舊方法均與稅法一致)。按企業會計準則劃分為投資性房地產，采用公允價值模式計量并追溯調整，2008年年末公允價值為3 000萬元。按企業會計準則規定，首次執行日投資性房地產公允價值與之前固定資產賬面價值之間的差額調整留存收益。
(3)2007年11月，甲公司董事會批準了一項股份支付協議。協議規定，2008年1月1日，甲公司授予200名中層以上管理人員每人1萬份現金股票增值權，這些人員從2008年1月1日起必須在該公司連續服務3年，即可從2010年12月31日起根據股價的增長幅度獲得現金，該增值權應在2012年12月31日之前行使完畢。甲公司估計，該增值權在負債結算之前的每一資產負債表日以及結算日的公允價值和可行權后的每份增值權現金支出額如下：
第一年有20名管理人員離開公司，甲公司估計未來兩年中還將有15名管理人員離開公司;第二年又有10名管理人員離開公司，估計第三年還將有10名管理人員離開公司;第三年又有15名管理人員離開公司。假定第三年末(2010年12月31日)，有70人行使股票增值權取得了現金;第四年末(201 1年12月31日)，有50人行使了股票增值權;第五年末(2012年12月31日)，剩余35人全部行使了股票增值權。甲公司對于該項股份支付在2009年之前未確認相應的負債。按相關規定，首次執行企業會計準則時，對于可行權日在首次執行日(含)以后的現金結算的股份支付，假定按稅法規定股份支付形成的職工薪酬不得在稅前扣除。
2008年年末存在的其他事項如下：
(1)2008年12月31日，甲公司應收賬款余額為4 000萬元，已計提壞賬準備160萬元。
(2)按照銷售合同規定，甲公司承諾對銷售的x產品提供3年免費售后服務。甲公司2008年末“預計負債——產品質量保證”貸方余額為400萬元。稅法規定，與產品售后服務相關的支出在實際發生時允許稅前扣除。
(3)甲公司2008年1月1日以4 100萬元購入面值為4 000萬元的4年期國債，作為持有至到期投資核算，每年1月10日付息，到期一次還本，票面利率6%，假定實際利率為5%，該國債投資在持有期間未發生減值。稅法規定，國債利息收入免征所得稅。
(4)2008年7月開始計提折舊的一項固定資產，成本為6 000萬元，使用年限為10年，凈殘值為零，會計處理按雙倍余額遞減法計提折舊，稅收處理按直線法計提折舊。假定稅法規定的使用年限及凈殘值與會計規定相同。
(5)2008年12月31日，甲公司存貨的賬面余額為2 600萬元，存貨跌價準備賬面余額300萬元。
2009年發生的事項如下：
(1)2009年4月，甲公司自公開市場購入基金，作為可供出售金融資產核算，買價為1 995萬元.發生相關稅費5萬元，2009年12月31日該基金的公允價值為3 000萬元。
(2)2009年5月，將2008年10月20日購買的B公司股票出售50萬股，取得款項560萬元。2009年年末每股市價13元。
(3)甲公司2009年12月10日與丙公司簽訂合同，約定在2010年2月20日以每件0.2萬元的價格向丙公司提供A產品1 000件。若不能按期交貨，甲公司需要按照總價款的20%支付違約金。簽訂合同時產品尚未開始生產，甲公司準備生產產品時，原材料的價格突然上漲，預計生產A產品的單位成本為0.21萬元，已超過合同單價。
(4)2009年投資性房地產的公允價值為2 850萬元。
(5)向關聯企業提供現金捐贈200萬元。
(6)因違反環保法規定罰款100萬元，款項尚未支付。
(7)2009年發生壞賬60萬元，按稅法規定可以在稅前扣除，年末應收賬款余額為6 000萬元。壞賬準備余額為240萬元。
(8)2009年發生產品質量保證費用350萬元，確認產品質量保證費用500萬元。
(9)2009年為開發一新產品發生研究開發支出共計500萬元，其中300萬元資本化計入無形資產成本，當年攤銷50萬元。稅法規定企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在規定據實扣除的基礎上，可按當期研究開發費用的50%加計扣除;形成無形資產的，按照無形資產成本的50%攤銷，稅法按照6年采用直線法攤銷(同會計規定)。
(10)2009年年末結存存貨賬面余額為3 000萬元，存貨跌價準備賬面余額為100萬元。(11)2009年甲公司利潤總額為5 000萬元。
其他相關資料：
(1)2009年1o月，甲公司接到有關部門通知，經考核甲公司多項指標不符合高新技術企業認定標準，相關部門決定自2010年1月1日起取消其高新技術企業資格，甲公司適用的所得稅稅率自2010年1月1日起變更為25%。
(2)甲公司預計未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。
要求：
(1)對甲公司2009年執行《企業會計準則》涉及的交易性金融資產、投資性房地產、股份支付編制追溯調整的會計分錄。
(2)編制2009年發生的事項(1)～(6)的會計分錄。
(3)編制2009年股份支付、持有至到期投資計息的會計分錄。
(4)確定下列表格中所列資產、負債在2009年年末的賬面價值和計稅基礎。
(5)計算2009年遞延所得稅資產、遞延所得稅負債的發生額。
(6)計算2009年應交所得稅、所得稅費用，編制所得稅處理的會計分錄。
【參考答案】請參考解析
【系統解析】(1)對甲公司2009年執行《企業會計準則》涉及的交易性金融資產、投資性房地產
股份支付編制追溯調整的會計分錄：
①借：交易性金融資產——公允價值變動 100
貸：遞延所得稅負債 15
盈余公積 8.5
利潤分配——未分配利潤 76.5
②借：投資性房地產——成本 3 000
累計折舊 100
貸：固定資產 2 000
遞延所得稅負債 165
盈余公積 93.5
利潤分配——未分配利潤841.5
③2008年應確認的負債=(200—35)×1×14×1/3=770(萬元)
借：盈余公積 77
利潤分配——未分配利潤 693
貸：應付職工薪酬 770
(2)編制2009年發生的事項
(1)～(6)的會計分錄：
①借：可供出售金融資產——成本 2 000
貸：銀行存款 2 000
年末
借：可供出售金融資產——公允價值變動 1 000
貸：資本公積——其他資本公積 1 000
②借：銀行存款 560
貸：交易性金融資產——成本450
——公允價值變動 50
投資收益 60
借：公允價值變動損益 50
貸：投資收益 50
年末
借：交易性金融資產——公允價值變動 150
貸：公允價值變動損益 150
③履行合同發生的損失=1 000×(0.21—0.2)=10(萬元)不履行合同支付的違約金=1 000×0.2 X 20%=40(萬元)故應按孰低確認預計負債10萬元。
借：營業外支出 10
貸：預計負債 10
④借;公允價值變動損益 150
貸：投資性房地產——公允價值變動 150
⑤借：營業外支出 200
貸：銀行存款 200
⑥借：營業外支出 100
貸：其他應付款 100
(3)編制2009年股份支付、持有至到期投資計息的會計分錄：
①股份支付2009年12月31日應確認的負債=(200—40)×1 × 15 × 2/3—770=830(萬元)
借：管理費用830
貸：應付職工薪酬830
②持有至到期投資2009年12月31日計息：
借：應收利息 240
貸：持有至到期投資——利息調整 36.75投資收益[4 100一(4 000×6%一4 100×5%)]×5% 203.25
(4)確定下列表格中所列資產、負債在2009年年末的賬面價值和計稅基礎。
(5)計算2009年遞延所得稅資產、遞延所得稅負債的發生額。①期末遞延所得稅負債的余額=2 350×25%=587.5(萬元)期初遞延所得稅負債的余額=15+165=180(萬元)
遞延所得稅負債本期發生額=587.5—180=407.5(萬元)其中：計入資本公積的金額=1 100×25%=275(萬元)計入所得稅費用的金額=407.5—275=132.5(萬元)
②期末遞延所得稅資產的余額=(1 805—125)X 25%=420(萬元)
期初遞延所得稅資產的余額=(160+400+300+300)×15%=174(萬元)遞延所得稅資產本期發生額=420—174=246(萬元)
注：對于無形資產形成的可抵扣暫時性差異由于不是產生于企業合并且確認時既不影響會計利潤，也不影響應納稅所得額，所以不確認暫時性差異的所得稅影響。
(6)計算2009年應交所得稅、所得稅費用，編制所得稅處理的會計分錄。
應納稅所得額=5 000+(1 680—1 160)一[2 350一1 100(可供出售金融資產公允價值變動)一1 200]+200(現金捐贈)+100(違反環保法規定的罰款)+830(股份支付)一(200×50%+75—50)(研究開發支出加扣50%及無形資產加計攤銷)一203.25(國債利息收入)=6 271.75(萬元)
應交所得稅=6 271.75×15%=940.76(萬元)遞延所得稅費用=132.5—246=一113.5(萬元)所得稅費用=940.76—113.5=827.26(萬元)
借：所得稅費用827.26
遞延所得稅資產 246
貸：應交稅費——應交所得稅 940.76
遞延所得稅負債 132.5
借：資本公積——其他資本公積 275
貸：遞延所得稅負債 275
28甲股份有限公司為上海證券交易所上市公司(以下簡稱“甲公司”)，由于甲公司2010年的審計結果顯示其股東權益低于注冊資本，而且公司經營連續兩年虧損，上海證券交易所對該公司股票特殊處理(ST)。甲公司希望能夠注入優質資產，改善經營業績，而另一家非上市公司B公司又希望上市，所以為實現各自的目的，雙方進行了如下資本運作。2010年6月30日，甲公司以定向增發本公司普通股的方式從丁公司取得其對B公司100%的股權。該業務的相關資料如下。
(1)甲公司以3股換1股的比例向丁公司發行了6 000萬股普通股以取得B公司2 000萬股普通股。
(2)甲公司普通股在2010年6月30日的公允價值為30元/股，B公司普通股當日的公允價值為90元/股。甲公司、B公司每股普通股的面值均為1元。
(3)2010年6月30日，除甲公司庫存商品、固定資產和無形資產的公允價值總額較賬面價值總額高7 000萬元和B公司庫存商品、固定資產和無形資產的公允價值總額較賬面價值總額高6 000萬元以外，甲公司和B公司其他資產、負債項目的公允價值與其賬面價值相同。
(4)甲公司及B公司在合并前的簡化資產負債表如下表所示：
(5)其他相關資料：
①甲公司、B公司的會計年度和采用的會計政策相同，合并前不存在任何關聯方關系。
②甲公司、乙公司增值稅稅率均為17%，所得稅稅率均為25%，均按照10%提取盈余公積。
要求;
(1)根據上述資料，編制甲公司個別財務報表中合并日的相關會計分錄，并計算甲公司合并目所有者權益各項目的金額。
(2)判斷該項業務是否屬于反向購買，并說明判斷依據。如果是，則計算B公司的合并成本;如果不是，則計算甲公司的合并成本。
(3)在編制2010年6月30日的合并財務報表時，分析如何編制調整和抵銷分錄。
(4)根據上述分析，編制2010年6月30日的合并資產負債表。
【參考答案】請參考解析
【系統解析】(1)甲公司個別財務報表中合并日的賬務處理：甲公司取得對B公司的投資，屬于非同一控制下控股合并，采用成本法核算，按照合并對價的公允價值作為長期股權投資的入賬價值，即：
借：長期股權投資(6 000×30) 180 000
貸：股本 6 000
資本公積——股本溢價 174 000
完成賬務處理之后，甲公司的所有者權益為：股本=3 000+6 000=9 000(萬元);資本公積=0+174 000=174 000(萬元);盈余公積=18 000(萬元);未分配利潤=24 000(萬元)。(2)①判斷：甲公司在該項合并中向B公司原股東丁公司增發了6 000萬股普通股，合并后B公司原股東丁公司持有甲公司股權的比例為66.67%[=6 000/(3 000+6 000)×100%]，能夠控制甲公司。對于該項合并，雖然在合并中發行權益性證券的一方為甲公司，但因其生產經營決策的控制權在合并后由B公司原股東丁公司控制，B公司應為購買方(法律上的子公司)，甲公司為被購買方(法律上的母公司)，形成反向購買。
②計算B公司的合并成本：假定B公司發行本公司普通股合并甲公司，丁公司在合并后主體享有同樣的股權比例，則B公司應當發行的普通股股數為1 000萬股(=2 000/66.67%一2 000)，所以，B公司的合并成本=1 000×90=90 000(萬元)。
(3)①抵銷甲公司對B公司的投資。按照反向購買的處理原則，B公司是會計上的購買方，所以，要將法律上甲公司購買B公司的賬務處理進行抵銷。
抵銷分錄為：
借：股本 6 000
資本公積 174 000
貸：長期股權投資 180 000
抵銷之后，甲公司的所有者權益恢復到了合并前的金額：股本=3 000(萬元);資本公積=0;盈余公積=18 000(萬元);未分配利潤=24 000(萬元)，所有者權益合計為45 000萬元。
②B公司對取得的甲公司投資，采用成本法核算，按照支付合并對價的公允價值作為長期股權投資的入賬價值，因此，取得投資時虛擬的調整分錄為：
借：長期股權投資 90 000
貸：股本 1 000
資本公積89 000
【提示】該調整分錄只出現在合并工作底稿中，不是真正的賬務處理，不記入B公司的賬簿(更不記入甲公司賬簿)。
⑨甲公司視為被購買方，即會計上的子公司，合并財務報表中反映的應是甲公司資產和負債的公允價值，因此，應按照公允價值進行調整。調整分錄為:
借：存貨 1 000
固定資產4 000
無形資產 2 000
貸：資本公積 7 000
調整后，甲公司可辨認凈資產公允價值=45 000+7 000=52 000(萬元)。其中，股本3 000萬元，資本公積7 000萬元(=0+7 000)，盈余公積18 000萬元，未分配利潤24 000萬元。
④B公司視為購買方，即會計上的母公司，合并財務報表中反映的應是B公司資產和負債的賬面價值。合并商譽=90 000—52 000=38 000(萬元)。B公司長期股權投資(虛擬)與甲公司所有者權益的抵銷分錄為：
借：股本 3 000
資本公積 7 000
盈余公積 18 000
未分配利潤 24 000
商譽 38 000
貸：長期股權投資 90 000
【提示】調整分錄②和抵銷分錄④可以合并處理。
29天合股份有限公司(以下簡稱“天合公司”)系上市公司，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為25%，所得稅采用資產負債表債務法核算。除特別說明外，不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關稅費，所售資產均未計提減值準備。銷售商品均為正常的生產經營活動，交易價格為公允價格。商品銷售價格均不含增值稅。商品銷售成本在確認銷售收入時逐筆結轉。天合公司按照實現凈利潤的10%提取法定盈余公積。天合公司2011年度所得稅匯算清繳于2012年2月28日完成。天合公司201 1年度財務會計報告經董事會批準于2012年4月25日對外報出，實際對外公布日為2012年4月30日。天合公司財務負責人在對2011年度財務會計報告進行復核時，對2011年度的以下交易或事項的會計處理有疑問，其中，下述交易或事項中的(1)、(2)項于2012年2月26日發現，(3)、(4)、(5)項于2012年3月2日發現。
(1)1月1日，天合公司與甲公司簽訂協議，采取以舊換新方式向甲公司銷售一批A商品，同時從甲公司收回一批同類舊商品作為原材料入庫。協議約定，A商品的銷售價格為300萬元，舊商品的回收價格為10萬元(不考慮增值稅)，甲公司另向天合公司支付341萬元。1月6日。天合公司根據協議發出A商品，開出的增值稅專用發票上注明的商品價格為300萬元，增值稅額為51萬元，并收到銀行存款341萬元;該批A商品的實際成本為150萬元;舊商品已驗收入庫并作為原材料核算。天合公司的會計處理如下：
借：銀行存款 341
貸：主營業務收入 290應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 51
借：主營業務成本 150
貸：庫存商品 150
(2)10月15日，天合公司與乙公司簽訂合同，向乙公司銷售一批B產品。合同約定：該批B產品的銷售價格為400萬元，包括增值稅在內的B產品貨款分兩次等額收取;第一筆貨款于合同簽訂當日收取，第二筆貨款于交貨時收取。1O月15日。天合公司收到第一筆貨款234萬元，并存入銀行;天合公司尚未開出增值稅專用發票。該批B產品的成本估計為280萬元。至12月31日，天合公司已經開始生產B產品但尚未完工，也未收到第二筆貨款。天合公司的會計處理如下：
借：銀行存款 234
貸：主營業務收入 200應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 34
借：主營業務成本 140
貸：庫存商品 140
(3)12月1日，天合公司向丙公司銷售一批c商品，開出的增值稅專用發票上注明的銷售價格為100萬元，增值稅額為17萬元。為及時收回貨款，天合公司給予丙公司的現金折扣條件為：2/10，1/20，n/30(假定現金折扣按銷售價格計算)。該批C商品的實際成本為80萬元。至12月31 E1，天合公司尚未收到銷售給丙公司的c商品貨款117萬元。天合公司的會計處理如下：
借：應收賬款 117
貸：主營業務收入 100應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 17
借：主營業務成本 80
貸：庫存商品 80
(4)12月1日，天合公司與丁公司簽訂銷售合同，向丁公司銷售一批D商品。合同規定，D商品的銷售價格為500萬元(包括安裝費用);天合公司負責D商品的安裝工作，且安裝工作是銷售合同的重要組成部分。12月5日，天合公司發出D商品，開出的增值稅專用發票上注明的D商品銷售價格為500萬元，增值稅額為85萬元，款項已收到并存人銀行。該批D商品的實際成本為350萬元。至12月31日，天合公司的安裝工作尚未結束。假定按照稅法規定，該業務由于已開發票應計人應納稅所得額計算繳納所得稅。天合公司的會計處理如下：
借：銀行存款 585
貸：主營業務收入 500應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 85
借：主營業務成本 350
貸：庫存商品 350
(5)12月1日，天合公司與戊公司簽訂銷售合同，向戊公司銷售一批E商品。合同規定：E商品的銷售價格為700萬元，天合公司于2012年4月30日以740萬元的價格購回該批E商品。12月1日，天合公司根據銷售合同發出E商品，開出的增值稅專用發票上注明的E商品銷售價格為700萬元，增值稅額為119萬元;款項已收到并存入銀行;該批E商品的實際成本為600萬元。假定不考慮所得稅的影響。天合公司的會計處理如下：
借：銀行存款819
貸：主營業務收入 700應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 119
借：主營業務成本 600
貸：庫存商品 600
要求：
(1)逐項判斷上述交易或事項的會計處理是否正確(分別注明其序號即可)。
(2)對于其會計處理判斷為不正確的，編制相應的調整會計分錄(涉及“利潤分配——未分配利潤”“盈余公積——法定盈余公積…應交稅費——應交所得稅”的調整會計分錄可合并編制)。
(3)計算填列利潤表及所有者權益變動表相關項目的調整金額。(“應交稅費”科目要求寫出明細科目及專欄名稱)
【參考答案】請參考解析
【系統解析】(1)第(1)、(2)、(4)、(5)錯誤，第(3)正確。
(2)對事項(1)：
①借：原材料 10
貸：以前年度損益調整 10
②借：以前年度損益調整 2.5
貸：應交稅費——應交所得稅 2.5
借：以前年度損益調整 7.5
貸：利潤分配——未分配利潤 7.5
借：利潤分配——未分配利潤 0.75
貸：盈余公積——法定盈余公積 0.75
對事項(2)：
①借： 以前年度損益調整 200
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 34
貸：預收賬款 234
②借：庫存商品 140
貸：以前年度損益調整 140
③借：應交稅費——應交所得稅 15
貸：以前年度損益調整 15
借：利潤分配——未分配利潤 45
貸：以前年度損益調整 45
借：盈余公積——法定盈余公積4.5
貸：利潤分配——未分配利潤4.5
對事項(4)：
①借：以前年度損益調整 500
貸：預收賬款 500
②借：發出商品 350
貸：以前年度損益調整 350
③所得稅費用的調整：由于預收賬款的賬面價值為500萬元，其計稅基礎為0。所以產生可抵扣暫時性差異，應確認遞延所得稅資產扣所得稅費用的影響。同時，存貨部分由于其賬面價值350萬元和計稅基礎不同，會產生應納稅暫時性差異350萬元，所以調整分錄為：
借：遞延所得稅資產(500×25%) 125
貸：以前年度損益調整 37.5
遞延所得稅負債(350×25%) 87.5
借：利潤分配——未分配利潤 112.5
貸：以前年度損益調整 112.5
借：盈余公積——法定盈余公積 11.25
貸：利潤分配——未分配利潤 11.25對事項(5)：
借：以前年度損益調整 700
貸;其他應付款 700
借：發出商品 600
貸：以前年度損益調整 600
借：以前年度損益調整(40/5) 8
貸：其他應付款
借：利潤分配——未分配利潤 108
貸：以前年度損益調整 108
借：盈余公積——法定盈余公積 10.8
貸：利潤分配——未分配利潤 10.8
(3)調整利潤表及所有者權益變動表的相關項目的金額。2011 利潤表中“本期金額”欄目中：營業收入減少1 390萬元，營業成本減少1 090萬元，財務費用增加8萬元，所得稅費用減少50 萬元，凈利潤減少258萬元。2011年所有者權益變動表中“本年金額”欄目中：提取法定盈余公積減少25.8萬元，未分配利潤減少232.2萬元。
30甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)為上市公司，2010和2011年的有關資料如下：
(1)2009年11月20日，甲公司與無關聯關系的乙公司簽訂購買乙公司持有的丙公司(非上市公司)60%股權的合同。合同規定：以丙公司2009年12月31日評估的可辨認凈資產價值為基礎，協商確定對丙公司60%股權的購買價格;合同經雙方股東大會批準后生效。
(2)①以丙公司2009年12月31日凈資產評估值為基礎，經調整后當日丙公司的資產負債表各項目的數據如下表：
表中公允價值與賬面價值不相等的資產情況如下：固定資產為一棟辦公樓，其剩余使用年限為20年、凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊;無形資產為一項土地使用權，其剩余使用年限為10年、凈殘值為0，采用直線法攤銷。假定該辦公樓和土地使用權均為管理使用。
②經協商，雙方確定丙公司60%股權的價格為7 000萬元，甲公司以一項固定資產(不動產)和一項土地使用權作為對價。2010年1月1日，甲公司作為對價的固定資產賬面原價為2 800萬元，累計折舊為600萬元，計提的固定資產減值準備為200萬元，公允價值為4 000萬元。作為對價的土地使用權的賬面原價為2 600萬元，累計攤銷為400萬元，計提的無形資產減值準備為200萬元，公允價值為3 000萬元。2010年1月1日，甲公司以銀行存款支付企業合并過程中發生的評估、審計費用200萬元。
③甲公司和乙公司均于2010年1月1日辦理完畢上述相關資產的產權轉讓手續。
④甲公司于2010年1月1日對丙公司董事會進行改組，并取得控制權。
(3)丙公司2010年實現損益等有關情況如下：
①20 10年度丙公司實現凈利潤1 000萬元(假定有關收入、費用在該年均勻發生)。當年提取盈余公積100萬元，未對外分配現金股利。
②2010年1月1日至2010年12月31日，丙公司除實現凈利潤外，未發生引起股東權益變動的其他交易和事項。
(4)2010年6月30日，甲公司以1 376萬元的價格從丙公司購入一臺管理用設備;該設備于當日收到并投入使用。該設備在丙公司的原價為1 400萬元，預計使用年限為10年，預計凈殘值為0，已使用2年;采用年限平均法計提折舊，已計提折舊280萬元，未計提減值準備。甲公司預計該設備尚可使用8年，預計凈殘值為0，仍采用年限平均法計提折舊。
(5)2010年，甲公司向丙公司銷售A產品100臺，每臺售價10萬元，價款已收存銀行。A產品每臺成本6萬元，計提存貨跌價準備。2010年，丙公司從甲公司購入的A產品對外售出40臺，其余部分形成期末存貨。2010年年末，丙公司進行存貨檢查，發現因市價下跌，庫存A產品的可變現凈值下降至560萬元。丙公司按單個存貨項目計提存貨跌價準備;存貨跌價準備在結轉銷售成本時結轉。
(6)2011年6月30日甲公司將自用的全新辦公樓出租給丙公司管理部門使用，租期為2011年6月30日～2012年6月30日。該辦公樓的賬面原值為900萬元，預計凈殘值為0，按30年采用直線法計提折舊。甲公司每半年收取租金20萬元，對該投資性房地產采用成本模式進行后續計量。
(7)其他有關資料：
①甲公司和丙公司的所得稅稅率均為25%。
②甲公司按照凈利潤的10%提取盈余公積。
③假定甲公司合并丙公司為免稅合并。
④稅法規定，企業的資產以歷史成本作為計稅基礎。
要求：
(1)根據資料(1)和(2)，判斷甲公司購買丙公司60%股權形成企業合并的類型，并說明理由。
(2)根據資料(1)和(2)，計算甲公司該企業合并的成本、甲公司轉讓作為對價的固定資產和無形資產對2010年度損益的影響金額。
(3)根據資料(1)和(2)，計算甲公司對丙公司長期股權投資的入賬價值并編制相關會計分錄。
(4)編制集團公司2010年末合并財務報表的相關調整、抵銷分錄。
(5)編制集團公司2011年與投資性房地產業務相關的抵銷分錄。
【參考答案】請參考解析
【系統解析】(1)甲公司購買丙公司60%股權屬于非同一控制下的企業合并，因為在購買股權時甲公司與乙公司不存在關聯方關系。
(2)甲公司的合并成本=3 000+4 000=7 000(萬元)
固定資產轉讓損益=4 000一(2 800—600—200)=2 000(萬元)無形資產轉讓損益=3 000一(2 600—400—200)=1 000(萬元)
(3)甲公司對丙公司長期股權投資的入賬價值為7 000萬元。
借：固定資產清理 2 000
累計折舊 600
固定資產減值準備 200
貸：固定資產 2 800
借：長期股權投資 7 000
無形資產減值準備 200
累計攤銷400
貸：固定資產清理 2 000
無形資產 2 600
營業外收入 3 000
借：管理費用 200
貸：銀行存款 200
(4)①對子公司的調整分錄。
借：固定資產 2 400
無形資產800
貸：資本公積 3 200
借：管理費用 200
貸：固定資產——累計折舊 120
無形資產——累計攤銷 80
借：遞延所得稅負債 50
貸：所得稅費用 50
購買方取得固定資產、無形資產的賬面價值與計稅基礎不一致，產生應納稅暫時性差異，按準則規定應確認遞延所得稅負債，調整合并中確認的商譽。
確認的遞延所得稅負債=(10 000—6 800)×25%=800(萬元)合并商譽=7 000一(10 000—800)×60%=1 480(萬元)
②內部固定資產交易的抵銷。
借：營業外收入[1 376一(1 400—280)] 256
貸：固定資產——原價 256
借：遞延所得稅資產 64
貸：所得稅費用 64
借：固定資產——累計折舊(256/8×6/12) 16
貸：管理費用 16
借：所得稅費用4
貸：遞延所得稅資產4
③內部A產品交易的抵銷。
借：營業收入 1 000
貸：營業成本 1 000
借：營業成本 600
貸：存貨 600
借：遞延所得稅資產 150
貸：所得稅費用 150
借：存貨——存貨跌價準備 40
貸：資產減值損失 40
借：所得稅費用 10
貸：遞延所得稅資產 10
④母公司長期股權投資按權益法的調整分錄。
子公司調整后的凈利潤=1 000—200+50—256+64+16—4一(10—6)×60+150+40— 10=610(萬元)
母公司應確認的投資收益=610×60%=366(萬元)
借：長期股權投資 366
貸：投資收益 366
⑤母公司長期股權投資與子公司所有者權益項目的抵銷。
子公司調整后的所有者權益總額=10 000+610=10 610(萬元)
借：股本 2 000
資本公積 6 200
盈余公積 500
未分配利潤 1 910
商譽 1 480
貸：長期股權投資(7 000+366) 7 366
遞延所得稅負債800少數股東權益[(10 610—800)×40%] 3 924
⑥投資收益與子公司利潤分配項目的抵銷。
借：投資收益 366
少數股東損益 244
未分配利潤——年初 1 400
貸：提取盈余公積 100
未分配利潤——年末 1 910
(5)2011年與投資性房地產業務相關的抵銷分錄。
借：固定資產 900
貸：投資性房地產 900
借：營業收入 20
貸：營業成本 15
管理費用 5
借：投資性房地產——累計折舊 15
貸：固定資產——累計折舊 15
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