2015注冊會計師考試《經(jīng)濟法》全真模擬題
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一、單項選擇題
1.注冊會計師查明被審計單位2012年度的凈利潤為-200萬元，但利潤表表上列示的凈利潤為100萬元。如果注冊會計師出具了( )審計報告，則最可能被判定為欺詐。
A.無保留意見 B.保留意見 C.否定意見 D.無法表示意見
2.注冊會計師通過向X公司財務負責人詢問有價證券的持有目的，最有助于發(fā)現(xiàn)投資交易( )認定存在的錯報。
A.存在 B.完整性 C.分類 D.準確性
3.X公司認為其在資產(chǎn)負債表中列作非流動負債的各項負債一年內均不會到期[反之，一年內到期的非流動負債不會在非流動負債項目中列報]，這屬于管理層對負債項目作出的( )認定。
A.計價和分攤 B.分類和可理解性[會計上叫做重分類]
C.權利和義務 D.存在
4.注冊會計師可以通過實施實質性程序改變下列( )。
A.實際的固有風險 B.實際的控制風險
C.評估的重大錯報風險[不一定是事實] D.可接受的審計風險
5.在執(zhí)行審計業(yè)務時，注冊會計師應當確定合理的重要性水平。下列做法正確的是( )。
A.通過調高重要性水平，降低評估的重大錯報風險
B.通過調低重要性水平，降低評估的重大錯報風險
C.在確定計劃的重要性水平時，應當考慮對被審計單位及其環(huán)境的了解
D.在確定計劃的重要性水平時，應當考慮實施進一步審計程序的結果
6.注冊會計師在執(zhí)行X公司20X2年度財務報表審計業(yè)務時，針對同一事項依據(jù)不同的工作底稿得出的結論相互矛盾。在確認了正確的和錯誤的工作底稿后，注冊會計師應當( )。
A.保存正確的工作底稿，廢棄錯誤的工作底稿
B.保存正確的工作底稿，說明廢棄另一張工作底稿的理由
C.將錯誤的工作底稿附在正確的工作底稿之后
D.正確的底稿歸入永久性檔案，錯誤的底稿歸入當期檔案
7.被審計單位控制環(huán)境的強弱最容易在內部控制的下列( )因素上得以體現(xiàn)。
A.信息系統(tǒng)與溝通 B.對控制的監(jiān)督 C.控制程序 D.風險評估過程
8.以下有關財務報告流程的說法中，不正確的是( )。
A.財務報告流程的了解步驟與重要業(yè)務流程完全不同
B.財務報告流程包括將業(yè)務數(shù)據(jù)匯總記入總賬的程序
C.財務報告流程包括草擬財務報表和相關披露的程序
D.財務報告流程直接影響被審計單位財務報表的編制
9.如果X公司的競爭對手開發(fā)的新產(chǎn)品上市并獲得消費者的高度認可，最可能導致X公司( )的重大錯報風險上升。
A.固定資產(chǎn)閑置 B.存貨跌價
C.應收賬款難以收回 D.原材料短缺
10.注冊會計師一般無須從( )方面考慮與進一步審計程序的時間安排有關的問題。
A.下期審計可以利用本期收集的哪些證據(jù)
B.期末審計可否利用期中審計獲得的證據(jù)
C.本期審計能否利用上期審計獲得的證據(jù)
D.具體應獲取什么期間或什么時點的證據(jù)
11.X公司列示于20X2年12月31日固定資產(chǎn)明細表中的某項固定資產(chǎn)因更新改造而停止使用并停止計提折舊[應轉入在建工程(借記在建工程、貸記固定資產(chǎn))，不應列示在固定資產(chǎn)明細表中]。注冊會計師對此形成的以下審計結論中，正確的是( )。
A.建議計提減值準備 B.建議補提累計折舊
C.建議貸記固定資產(chǎn) D.建議貸記在建工程
12.以下有關庫存現(xiàn)金監(jiān)盤時間的說法中，正確的是( )。
A.監(jiān)盤時間最好是上班后一小時、午餐時間或下班后
B.向X公司財務部門詢問盤點時間，以確定監(jiān)盤時間
C.提前將監(jiān)盤時間告知X公司，以便得到對方充分配合
D.監(jiān)盤時間最好定在上午上班前或下午下班時
13.X公司存在的下列( )情況最可能導致資產(chǎn)被侵占的舞弊風險。
A.公司管理層或治理層存在違反證券或其他方面法律法規(guī)的不良記錄，或是因涉嫌舞弊或違反法律法規(guī)而遭起訴[看不出侵占資產(chǎn)]
B.管理層由一人或少數(shù)人，如控股股東代表，也可能是股東以外的經(jīng)理人掌控，缺乏共同決策或制衡措施[看不出侵占資產(chǎn)]
C.在免稅區(qū)或稅收優(yōu)惠地區(qū)設置重要的銀行賬戶或組成部分，往往難以判斷此類業(yè)務或交易是否具有正當?shù)纳虡I(yè)理由[更像是虛假報告的機會]
D.存在大量單位價值高、體積小、易于變現(xiàn)、且不易識別所有權歸屬的存貨、固定資產(chǎn)或其他資產(chǎn)
14.以下與舞弊相關的說法中，正確的是( )。
A.由于舞弊的隱蔽性較強，注冊會計師無法對舞弊導致的重大錯報獲取合理保證
B.注冊會計師應依法判定舞弊是否發(fā)生，進而評估舞弊導致的重大錯報風險
C.小企業(yè)的業(yè)主親自參加經(jīng)營活動的，發(fā)生侵占資產(chǎn)的可能性低于大型企業(yè)
D.如被審計單位大量采用分銷渠道，注冊會計師應懷疑其資產(chǎn)被侵占的風險較高
15.注冊會計師在與治理層就計劃的審計范圍和時間安排進行溝通時，不宜溝通( )。
A.在審計中對重要性概念的運用
B.擬如何應對由于舞弊導致的特別風險
C.存貨監(jiān)盤過程中擬抽盤的存貨
D.對與審計相關的內部控制采取的方案
16.如果治理層全部成員參與管理被審計單位，注冊會計師應當與治理層溝通審計中發(fā)現(xiàn)的下列( )重大問題。
A.注冊會計師對會計實務重大方面的質量的看法
B.審計工作中遇到的所有困難
C.要求管理層提供的書面聲明[應與管理層溝通，治理層全部成員參與管理時無需再次與治理層溝通]
D.根據(jù)職業(yè)判斷認為對編制財務報表重大的事項[應與管理層溝通]
17.在確定內部審計人員的工作足以實現(xiàn)審計目的后，為確定是否利用以及在多大程度上利用內部審計人員的工作[按規(guī)定，應當作兩件事，其一是本題第一句話，其二是D]，注冊會計師應當進一步確定內部審計人員的工作( )。
A.是否得到被審計單位管理層和治理層的高度重視
B.所記錄的制定內部審計計劃、實施內部審計程序、出具內部審計報告的時間安排
C.是否包括針對特定類別的交易、賬戶余額和披露，評估了認定層次重大錯報風險[評注：“為確定是否利用以及在多大程度上利用內部審計人員的工作”，表明還沒有決定是否能夠利用內部審計的工作，此時，確定B、C尚不必要。]
D.對審計程序的性質、時間安排和范圍產(chǎn)生的預期影響
18.以下有關專家的說法中，正確的是( )。
A.專家一經(jīng)聘請，不得中途辭退[沒有這么牛]
B.專家應承擔保守被審計單位商業(yè)機密的義務
C.專家應與被審計單位保持獨立[當專家來自被審計單位時，做不到獨立]
D.專家的工作底稿的所有權屬于會計師事務所[除非協(xié)議約定，否則外部專家的底稿歸外部專家，不屬于事務所]
19.注冊會計師在了解被審計單位管理層如何作出[涉及到會計估計的專業(yè)內容和過程]會計估計時必須了解( )。
A.編制基礎規(guī)定的估計方法[不一定有規(guī)定]
B.管理層對專家工作的利用[不一定聘請了專家]
C.會計估計所依據(jù)的假設[專業(yè)內容]
D.會計估計方法變化的原因[不一定有變化]
20.注冊會計師不能認可管理層通過( )方法支持其在財務報表中將一項關聯(lián)方交易認定為公平交易。
A.將關聯(lián)方交易條款與相同或類似的非關聯(lián)方交易條款進行比較
B.聘請外部專家確定交易的市場價格，并確認交易的條款和條件
C.將該關聯(lián)方交易條款與已發(fā)生的其他關聯(lián)方交易條款進行比較
D.將關聯(lián)方交易條款與公開市場進行的類似交易的條款進行比較
21.如上期財務報表未經(jīng)審計，注冊會計師一般可以通過對其本期變化結果[表明是流動項目]實施的審計程序來獲取( )的期初余額[排除了C、D]的審計證據(jù)。
A.應收賬款 B.固定資產(chǎn) C.營業(yè)收入 D.營業(yè)成本
22.在考慮被審計單位持續(xù)經(jīng)營假設的合理性時，注冊會計師通常無需專門關注( )方面。
A.財務方面 B.經(jīng)營方面 C.技術方面 D.其他方面
23.審查或有事項時，如果認為未決訴訟或未決仲裁案件的結果對財務報表的影響重大且不確定性程度較高[可能無法計量，但一定要披露]，下列做法中，注冊會計師應當實施( )。
A.在審計報告的意見段后增加強調事項段予以說明[不一定，要看在報表中怎樣披露]
B.視被審計單位的披露情況決定怎樣在審計報告中反映
C.出具保留意見、否定意見或無法表示意見審計報告[不一定，要看在報表中怎樣披露]
D.視被審計單位披露情況決定是否在審計報告中提及[一定要提及，不可能不提及]
24.如果導致前任注冊會計師對上期財務報表發(fā)表非無保留意見的事項在本期仍未解決[表明對應數(shù)據(jù)存在錯報。對應數(shù)據(jù)是本期財務報表的組成部分]，但該事項對本期數(shù)據(jù)的影響不重大，針對該情況對對應數(shù)據(jù)的影響，注冊會計師應當( )。
A.發(fā)表無保留意見 B.通過增加強調事項段予以說明
C.發(fā)表保留或否定意見 D.不在審計報告中提及該情況
25.注冊會計師在查閱財務報表公布后獲取的其他信息時，如發(fā)現(xiàn)與財務報表存在重大不一致，應當( )。
A.提請被審計單位調整財務報表或進行適當披露[重大不一致的原因在財務報表嗎?]
B.提請被審計單位確定導致不一致的原因
C.提請被審計單位修改其他信息[重大不一致的原因在其他信息嗎?]
D.將對其他信息的關注以書面形式告知管理層[最后才用這招]
二、多項選擇題
1.根據(jù)《司法解釋》對“不實報告”的界定，當滿足( )時應認定審計報告為不實報告。
A.違反法律法規(guī)、執(zhí)業(yè)準則和規(guī)則以及誠信公允原則
B.損害了利害關系人的經(jīng)濟利益
C.具有虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏
D.影響了報告使用者的經(jīng)濟決策
2.當可接受的檢查風險降低時，以下關于注冊會計師可能采取的措施中,不恰當?shù)挠? )。
A.縮小實質性程序的范圍
B.將計劃實施實質性程序的時間從期中移至期末
C.降低重大錯報風險
D.消除固有風險
3.注冊會計師評估信息技術環(huán)境的規(guī)模和復雜度，主要應當考慮產(chǎn)生財務數(shù)據(jù)的( )。
A.信息系統(tǒng)的數(shù)量和用戶的數(shù)量[規(guī)模]
B.信息部門的規(guī)模與網(wǎng)絡的規(guī)模[規(guī)模]
C.系統(tǒng)操作人員的專業(yè)勝任能力[與規(guī)模及復雜度均無關系]
D.外包方式與訪問方式[復雜度]
4.在評價被審計單位風險評估過程的設計和執(zhí)行時，注冊會計師應當確定管理層( )。
A.如何估計經(jīng)營風險的重要性
B.如何評估經(jīng)營風險發(fā)生的可能性
C.如何采取措施管理所發(fā)現(xiàn)的重大錯報風險[應為經(jīng)營風險]
D.如何識別與財務報告相關的重大錯報風險[應為經(jīng)營風險]
5.即使相關領域不存在特別風險，如出現(xiàn)( )情況，注冊會計師不能在本期審計中不加測試地利用上期有效運行的內部控制。
A.執(zhí)行控制程序的人員發(fā)生變動[對控制運行產(chǎn)生重大影響的人事變動]
B.所控制的業(yè)務性質發(fā)生了變化[皮之不存毛將焉附]
C.重大錯報風險較前期有所降低
D.對控制的擬信賴程度有所降低
6.以下有關銀行函證時間的說法中，正確的有( )。
A.注冊會計師應當與被審計單位協(xié)商具體函證時間[不宜協(xié)商]
B.函證時間盡量定在資產(chǎn)負債表日后不久
C.注冊會計師應當與銀行協(xié)商具體函證時間[不用協(xié)商]
D.函證時間盡量比需要利用銀行回函的時間提前半個月
7.下列( )信息可能表明被審計單位違反法律法規(guī)，注冊會計師應當予以充分關注。
A.負面的媒介評論
B.現(xiàn)有的會計信息系統(tǒng)不能提供適當審計軌跡或充分證據(jù)
C.購銷價格嚴重偏離市場價格
D.存在大額的銀行存款收支業(yè)務
8.注冊會計師應當考慮會計估計的性質，并根據(jù)具體情況選擇實施( )程序，以應對評估的重大錯報風險。
A.確定截至審計報告日發(fā)生的事項是否提供有關會計估計的審計證據(jù)
B.測試管理層如何作出會計估計以及會計估計所依據(jù)的數(shù)據(jù)
C.測試與管理層作出會計估計相關的控制并實施恰當?shù)膶嵸|性程序
D.作出注冊會計師的點估計或區(qū)間估計，以評價管理層的點估計
9.為查找被審計年度必須弄清的期后事項，注冊會計師應當向管理層詢問次年年初( )。
A.是否發(fā)生了大額的銷貨退回
B.是否發(fā)生了火災等自然災害
C.是否簽訂了大額的銷售合同[與上年無關]
D.是否發(fā)生了重大的人事變動[與財務信息無關]
10.如果注冊會計師在審計報告的其他事項段中提及前任注冊會計師對對應數(shù)據(jù)出具的保留意見審計報告，則應當具體說明( )。
A.前任注冊會計師解除審計委托的原因
B.前任注冊會計師發(fā)表了保留意見
C.前任注冊會計師出具的審計報告的日期
D.前任注冊會計師發(fā)表保留意見的理由
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三、簡答題
1.A注冊會計師接受U會計師事務所的委派，擔任X公司20X2年度財務報表審計業(yè)務的項目合伙人。其他相關情況如下：
(1)20X2年年初，U事務所為X公司提供了與財務報告內部控制無關的信息系統(tǒng)設計服務。按約定，U事務所因此獲得的服務費與信息系統(tǒng)在未來一年的運行效果直接掛鉤[或有收費。由提供審計的事務所取得，如影響重大，將對獨立性產(chǎn)生非常嚴重的不利影響]。
(2)A注冊會計師的表弟是X公司的員工。由于任職年限達到十年且一貫表現(xiàn)良好，按X公司政策[表明與A注冊會計師無關，并未受到特殊照顧]獲得了公司為其提供的商品房按揭貸款擔保服務。
(3)項目組成員B的父親是X公司廠房建設項目的建筑承包商[重要的商業(yè)關系，涉及B注冊會計師的自身利益]。該項目已于20X2年7月份開工，預計20X3年6月底完工[審計時正在進行商業(yè)合作]。
(4)由于存在多項針對X公司的未決訴訟，U事務所聘請了為多家原告進行辯護的C律師擔任項目組的法律顧問[律師存在自我評價]。
(5)項目組成員D的配偶是X公司某生產(chǎn)車間的普通職員。審計期間，X公司財務經(jīng)理私下告訴D注冊會計師，管理層正在考慮是否為其配偶加薪[外在壓力]。
(6)20X2年12月起，X公司持有的股票市價持續(xù)下跌。審計項目組成員E建議X公司將這部分股票由持有至到期投資轉為交易性金融資產(chǎn)，以擇機出售[自我評價]。
要求：
請逐一考慮上述各種情況，指出是否對獨立性產(chǎn)生不利影響，如認為產(chǎn)生不利影響，請簡要說明理由。
2.A注冊會計師負責對X公司2012年度財務報表實施審計時，需要對銀行存款實施函證。項目組成員在實施銀行函證程序時，遇到下列事項(金額：萬元)：
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銀行名稱 |
銀行賬戶 |
銀行對賬單余額 |
賬戶性質 |
說明 |
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銀行1 |
賬戶a |
15 |
基本戶 |
（1） |
|
銀行2 |
賬戶b |
1500 |
定期存款戶 |
（2） |
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銀行3 |
賬戶c |
0 |
結算戶 |
（3） |
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銀行4 |
賬戶d |
280 |
結算戶 |
（4） |
|
銀行5 |
賬戶e |
854 |
結算戶 |
（5） |
|
說明：
（1）由于銀行對賬單余額很小，為提高審計效率，A注冊會計師決定采用消極的方式向該銀行函證。
（2）銀行存款日記賬表明，X公司20X2年12月30日存入的一筆500萬元1年期存款已于20X3年1月6日取出。因該筆銀行存款的賬簿記錄與銀行存款余額調節(jié)表核對一致，A注冊會計師認為沒有必要實施其它審計程序。
（3）由于該結算戶年末銀行存款余額為零，A注冊會計師未將該銀行納入函證范圍。
（4）A注冊會計師不僅要求該銀行回函證實X公司銀行存款余額，而且要求證實銀行借款等其它事項。
（5）回函表明，X公司的存款賬戶于20X2年12月20日收到某賬戶的跨行匯款200萬元，X公司當日將該筆款項匯回該賬戶。考慮到情況不影響20X2年12月31日銀行存款余額，A注冊會計師沒有實施其它審計程序。 |
||||
要求：
針對說明第(1)至(5)項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。
3.X公司20X2年12月31日應收賬款賬戶借方余額共計280萬元，由1600個借方賬戶組成。A注冊會計師擬通過非統(tǒng)計抽樣方法和函證程序測試X公司20X2年12月31日應收賬款余額的存在認定。審計工作底稿記載的其他相關情況如下。
(1)確定的抽樣總體是20X2年12月31日應收賬款明細表中列示的全部借方余額明細賬戶，抽樣單元是每個應收賬款明細賬賬戶。
(2)根據(jù)測試目標[應收賬款的存在認定]，A注冊會計師界定的錯報包括：虛構應收賬款[是]、收到款項后不做賬務處理[是]和串戶登記[不是，不影響余額]、虛減賬齡[不是，不違反存在認定]等。
(3)A注冊會計師基于總體中金額最大的前400個明細賬戶余額合計為140萬元[說明后1200個明細賬戶的余額合計為140萬元，數(shù)量之比為1:3，明顯不是1:1]，擬對總體進行分層，并將這400個賬戶作為第一層[正確]，分配給該層四分之一的樣本規(guī)模[錯：總體按金額分層，樣本按金額分配]。
(4)在確定樣本規(guī)模時，因模型“樣本規(guī)模=總體賬面金額/可容忍錯報×保證系數(shù)”中不含總體變異性及預計總體錯報等因素，A注冊會計師認為無需考慮這些因素。
(5)A注冊會計師從第一層(賬面余額合計140萬元)抽取了合計余額為7萬元的20個明細賬戶實施函證程序，確認的高估金額為0.35萬元，使用比率法推斷第一層錯報金額為4.8萬元。
(6)估計的兩層錯報金額合計數(shù)為13.99萬元，低于但很接近可容忍錯報額，A注冊會計師決定擴大函證的范圍，以獲取進一步的證據(jù)[應拒絕接受總體]，再進行抽樣決策。
要求：
請逐一考慮上述每種情況，指出A注冊會計師的抽樣決策和過程是否妥當，如認為不妥當，請簡要說明原因。
4.A注冊會計師負責對X公司20×2年度財務報表實施審計。審計工作底稿記載的與存貨監(jiān)盤相關的資料如下：
由于X公司盤點期間無法停止部分存貨的入庫與出庫，A注冊會計師非常關注管理層采取的控制措施能否確保截止日之前入庫的原材料以及截止日期之后出庫的產(chǎn)成品都不被納入盤點范圍[錯(1)：應當納入]。
針對X公司多處存放存貨的情況，A注冊會計師除了在金額較大或風險較高的存放地點實施監(jiān)盤外，還對從無法實施現(xiàn)場監(jiān)盤的其他存放地點中隨機抽取[錯(2)：不應當抽取，應當全部實施替代程序]的若干存放地點的存貨實施了替代監(jiān)盤程序。
針對監(jiān)盤過程中發(fā)現(xiàn)的部分存貨毀損、變質和過時等導致可變現(xiàn)凈值降低的情況，A注冊會計師要求X公司按可變現(xiàn)凈值降低的金額計提存貨跌價準備[錯(3)]。
監(jiān)盤結束時，A注冊會計師再次觀察盤點現(xiàn)場，確定應納入盤點范圍的存貨是否已經(jīng)適當整理和排列[錯(4)，這是盤點之前的工作]，防止遺漏或重復盤點。
觀察結束后，A注冊會計師取得并檢查已填用及未使用[錯(5)：還應當包括作廢的]盤點表單的號碼記錄，確定其是否連續(xù)編號。
對由第三方保管的存貨，一律以函證程序作為替代監(jiān)盤程序[錯(6)]。如果在正常時間內沒有收到回函，則考慮追加其他替代程序。
要求：
針對資料所述情況，指出A注冊會計師制定的監(jiān)盤計劃或在執(zhí)行監(jiān)盤的過程中存在的不當之處，簡要說明理由。
5.A注冊會計師接受U會計師事務所的指派，連續(xù)第二年擔任X集團公司20×2年度財務報表審計項目業(yè)務的合伙人。X集團公司屬于服裝制造企業(yè)，其包括4家全資子公司(組成部分)在內的未經(jīng)審計的資產(chǎn)總額與利潤總額分別為90000萬元和15000萬元。
A注冊會計師按營業(yè)收入的0.5%確定的X集團公司重要性水平為300萬元。審計工作底稿中記載的各個組成部分的財務信息以及總體審計策略摘錄如下：
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組成
部分 |
20×1年度
重要程度 |
20×2年度
重要程度 |
20×2年度未經(jīng)審計
的資產(chǎn)總額（萬元） |
20×2年度未經(jīng)審計
的營業(yè)收入（萬元） |
說明 |
|
A |
重要 |
不重要 |
4800[占資產(chǎn)5.3%] |
18000[/60000=30%]
[100%=60000] |
（1） |
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B |
重要 |
重要 |
60000[占資產(chǎn)66.7%] |
5500[/60000=9.1%] |
（2） |
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C |
不重要 |
重要 |
16000[占資產(chǎn)17.8%] |
36000[/60000=60%] |
（3） |
|
D |
不重要 |
不重要 |
400 |
500 |
（4） |
|
說明：
（1）A公司負責集團公司全部產(chǎn)品的境外銷售。因全球經(jīng)濟疲軟，其營業(yè)收入占集團公司的比例由往年度的70%下降到20×2年度的30%[重要組成部分]，預計20×3年度將降到8%[連續(xù)下降，可能需要特別考慮，加之收入確認存在舞弊的假定，可能存在特別風險]以下。考慮到該組成部分資產(chǎn)總額占集團公司的比例為5.3%，將A公司識別為不重要[錯]的組成部分。
總體審計策略：由集團項目組運用該組成部分的重要性，對該組成部分財務信息實施審計。
（2）B公司負責集團公司產(chǎn)品的倉儲。20×2年末。B公司儲存的服裝數(shù)量相當于正常年份3年的銷售量。X集團公司治理層擬于20×3年初召開董事會，討論以正常售價的8折拋售大部分庫存產(chǎn)品的問題，以緩解資金周轉困難。據(jù)此，將B公司識別為可能存在導致集團財務報表發(fā)生重大錯報的特別風險[錯]的重要組成部分。[雖然財務重大性與特別風險的組成部分都屬于重大組成部分，但前者的審計要求比后者嚴。在兩者都滿足的情況下應判斷為前者，否則不符合謹慎性要求]。
總體審計策略：由集團項目組運用該組成部分的重要性，對該組成部分財務信息實施審計。
（3）C公司在全國各地設有連鎖專賣店2000余家，負責集團公司產(chǎn)品的國內銷售。其資產(chǎn)總額占集團公司的17.8%。20×2年度營業(yè)收入雖然比20×1年度大幅下降，但占集團公司的比例升到60%。據(jù)此，將C公司識別為具有財務重大性的重要組成部分[正確]。
總體審計策略：由于對C組成部分注冊會計師的專業(yè)勝任能力存在重大疑慮，擬在參與該組成部分注冊會計師工作的基礎上實施追加的風險評估程序。
（4）D公司負責集團公司的設計業(yè)務。因大部分產(chǎn)品屬于按客戶要求加工，該組成部分業(yè)務不多，風險不高，將其識別為不重要組成部分[正確]。
總體審計策略：無須對該組成部分實施審計程序[“程序”二字不應出現(xiàn)。否則意味著無需實施任何審計程序，包括分析程序，而后者是必須的]。
（5）要求C、D組成部分注冊會計師向集團項目組通報審計過程中發(fā)現(xiàn)的超過本組成部分明顯微小錯報臨界值的錯報。 |
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要求：
(1)針對上述資料，指出集團項目組確定的重要組成部分是否存在不當之處，簡要說明理由。
(2)指出A注冊會計師針對各組成部分擬定的總體審計策略中存在的不當之處，并簡要說明理由。
6.U會計師事務所承接了X公司20×2年度財務報表的審計業(yè)務，并指派A注冊會計師擔任項目經(jīng)理。在執(zhí)行審計業(yè)務的過程中，發(fā)生了以下事項：
(1)在承接X公司審計業(yè)務后[晚啦，應當在之前]，會計師事務所立即責成人力資源部門招聘特定領域的專家，以達到該項審計業(yè)務對專業(yè)勝任能力的要求[表明在不具備專業(yè)勝任能力的情況下承接了業(yè)務，不符合業(yè)務承接要求]。
(2)為編制審計計劃，A注冊會計師著手了解X公司主要關聯(lián)方及治理層的誠信[應當在承接業(yè)務之前了解]。因獲悉某主要關聯(lián)方商業(yè)信譽很差[應當在承接業(yè)務之前了解]，將與該關聯(lián)方發(fā)生的交易列入高風險領域。
(3)X公司財務負責人基于私人友情，私下贈給項目經(jīng)理A一件生日禮物[已說明理由送禮不重要，只要的是項目經(jīng)理接受了禮物，這就違反了獨立性。在每年的質量控制簡答題中總有1-2個問題屬于其他章節(jié)]。為保持獨立性，A決定不參與具體業(yè)務的檢查，并在外勤工作結束退還禮物。
(4)項目質量控制復核負責人在某些方面與項目組存在爭議。為按期完成業(yè)務，項目組決定先出具無法表示意見審計報告[按規(guī)定，不能出報告]，然后要求會計師事務所實施意見后復核。
(5)在出具審計報告及完項目質量控制復核工作后，項目質量控制復核人員應當記錄與項目組作出的重大判斷相關的尚未解決的分歧[在分歧未解決的情況下出具報告，不正確]。
要求：
請單獨考慮上述每一種情況，指出是否符合會計師事務所業(yè)務質量控制和職業(yè)道德守則等相關規(guī)定，簡要說明理由。
四、綜合題
X公司主要從事某種化工產(chǎn)品的生產(chǎn)與銷售，其主要產(chǎn)品包括A產(chǎn)品、B產(chǎn)品和其他產(chǎn)品。A注冊會計師受托擔任X公司20X2年度財務報表審計業(yè)務的項目合伙人。
資料一：
A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的X公司情況及其環(huán)境，部分內容摘錄如下：
(1)受宏觀經(jīng)濟的影響，X公司所屬行業(yè)20X2年度銷售額比上年下降了10%[預期營業(yè)收入比上年下降10%]。
(2)為保持市場份額，X公司于20X2年第二季度追加[表明在原有計劃基礎上另行增加]投入500萬元，以強化對其主要產(chǎn)品的售后服務[說明銷售費用比上年增加500萬元]。
(3)20X2年2月起，原油價格多次上漲，引起原材料價格和運費持續(xù)上升，X公司的利潤空間受到明顯壓縮[預期毛利率下降]。
(4)20X2年下半年，X公司支付能力顯著下降，主要供應商兩次降低X公司的信用額度，導致X公司的賒購比例有所下降[預期應付賬款減少]。
(5)為減輕資金周轉壓力，降低庫存[預期存貨減少]，X公司于20X2年10月起壓縮了生產(chǎn)規(guī)模。
(6)經(jīng)政府有關部門檢測，X公司20X2年11月～12月份生產(chǎn)的A產(chǎn)品中含有有害的化學成分。根據(jù)處罰決定，X公司最晚應于20X3年1月底前銷毀這批有毒產(chǎn)品[銷毀，意味著全額計提跌價準備]。
(7)X公司于20X2年耗資1000萬元購買了一套生產(chǎn)設備并于20X2年7月投入使用[預計固定資產(chǎn)及累計折舊增加]。20X3年初，X公司半價出售了八成新的原設備[預計固定資產(chǎn)減值準備增加]。
資料二：
審計工作底稿中記載了X公司提供的財務數(shù)據(jù)，部分內容摘錄如下：
(貨幣單位：萬元)
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20X2年度（未審數(shù)） |
20X1年度（已審數(shù)） |
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|
營業(yè)收入 |
31950[（1）:上升5%]
[（3）:毛利率11%] |
30430[（3）:毛利率10%] |
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|
營業(yè)成本 |
28430 |
27387 |
|||
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銷售費用 |
1531[（2）:增加了10萬元] |
1521 |
|||
|
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|
存貨 |
A產(chǎn)品 |
B產(chǎn)品 |
A產(chǎn)品 |
B產(chǎn)品 |
|
|
賬面余額[下降1040] |
9916 |
10554 |
11270 |
10240 |
|
|
減：存貨跌價準備
[比上年下降] |
495 |
530 |
563 |
512 |
|
|
賬面價值 |
9421 |
10024 |
10707 |
9728 |
|
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|
20X2年12月31日 |
20X1年12月31日 |
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|
應付賬款 |
16200[（4）果真減少] |
16300 |
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固定資產(chǎn) |
20X1年 |
20X2年（未審數(shù)） |
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年末已審數(shù) |
本年增加額 |
本年減少額 |
年末未審數(shù) |
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賬面余額[未見異常] |
21900 |
2180[（7）果真增] |
80 |
24000 |
|
|
減：減值準備[異常] |
100 |
0[（7）未增] |
10 |
90 |
|
|
累計折舊[未見異常] |
11850 |
502[無法比較] |
52[無法比較] |
12300 |
|
|
賬面價值 |
9950 |
- |
- |
11610 |
|
資料三：
A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了實施的相關實質性程序，部分內容摘錄如下：
(1)選擇20X2年度新增的固定資產(chǎn)，重新計算累計折舊的計提，確認固定資產(chǎn)的計價和分攤認定是否存在重大錯報[實際根源：減值準備,未過第三關];
(2)計算20X2年度的毛利率，并與20X1年度毛利率進行比較[營業(yè)收入\營業(yè)成本;發(fā)生\完整性;毛利率。連過三關，直接有效];
(3)向X公司管理層索取相關部門對有害存貨[過了第一關]的處罰通知單，詢問X公司管理層對存貨實物的處置[處置即銷毀，全額計提跌價準備，過了第二關]情況并檢查賬務處理情況[第三關：全額計提跌價準備。連過三關，直接有效];
(4)從驗收單、賣方發(fā)票追查到應付賬款明細賬[應付賬款完整性，這個認定不存在重大錯報風險]，比較單、票、賬三方記載的日期、內容是否一致;
(5)從應收賬款明細賬中選取賬齡在一年以內的應收賬款，以消極的方式向債務人函證，[應收賬款的存在認定]要求債務人在發(fā)現(xiàn)雙方記載不符時直接向U會計師事務所回函說明;
(6)現(xiàn)場觀察X公司對20X2年年末存貨的盤點[存貨存在認定]，進行適當?shù)某椴楹髲谋P點結果追查到存貨明細賬[存貨完整性認定]。
資料四：
在提交審計報告前，新聞媒體報道X公司儲存的某種化工原料發(fā)生泄露，引起當?shù)鼐用駥︼嬘盟吹钠毡閼n慮。當?shù)丨h(huán)保部門已約談X公司管理層，并指派相關機構和技術專家對污染情況進行綜合評估[異常訴訟或監(jiān)管行動的未來結果存在不確定性]。
要求：
(1)針對資料一(1)至(7)項，結合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風險。如果認為存在，簡要說明理由，并說明該風險主要與財務報表的哪些項目(僅限于營業(yè)收入、營業(yè)成本、存貨、固定資產(chǎn)、應付賬款、銷售費用、資產(chǎn)減值損失)的哪些認定相關。
(2)針對資料三(1)至(6)項實質性程序，假定不考慮其他條件，逐項指出上述實質性程序與根據(jù)資料一(結合資料二)識別的重大錯報風險是否直接相關。如果直接相關，指出與根據(jù)資料一哪一項(結合資料二)識別的重大錯報風險直接相關，并簡要說明理由。
(3)針對資料四，假定A注冊會計師根據(jù)獲取的有關審計證據(jù)認為該事項對財務報表具有重大影響，應當向X公司提出何種審計建議，并分別在X公司接受及不接受該審計建議的情況下指出對審計報告的影響。
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