2015注冊會計師考試《會計》模擬試題（二）
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一、單項選擇題(本題型共20小題，每小題1.5分，共30分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案，涉及計算的，如有小數，保留兩位小數，兩位小數后四舍五入。)
1.甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司銷售一批商品給乙公司，開出的增值稅專用發票上注明銷售價款為2 000萬元，增值稅稅額為340萬元，乙公司到期無力支付款項，甲公司同意乙公司將其擁有的一項固定資產(2009年初購入的生產用機器設備)用于抵償債務，乙公司固定資產的賬面原值為2 000萬元，已累計計提折舊800萬元，公允價值為1 600萬元;甲公司為該項應收賬款計提了200萬元壞賬準備。
要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。
(1).乙公司因該項債務重組影響當期損益的金額為( )萬元。
A.400
B.468
C.868
D.1 140
(2).甲公司債務重組損失為( )萬元。
A.468
B.268
C.400
D.0
2.甲公司期末存貨采用成本與可變現凈值孰低法計算，2008年10月1日甲公司與乙公司簽訂銷售合同，由甲公司于2009年2月1日向乙公司銷售A產品10 000臺(要求為2008年生產的A產品)，每臺1.52萬元，2008年12月31日甲公司庫存A產品13 000臺，單位成本1.4萬元，2008年12月31日的市場銷售價格是1.4萬元/臺，預計銷售稅費為0.1萬元/臺。甲公司于2009年2月1日向乙公司銷售了A產品10 000臺，每臺的實際售價為1.52萬元/臺，甲公司于2009年3月1日銷售A產品100臺，市場銷售價格為1.3萬元/臺，貨款均已收到。甲公司是增值稅一般納稅人，增值稅率為17%，08年年初甲公司已為該批A產品計提跌價準備100萬元。
要求：根據以上資料，不考慮其他因素，回答以下問題。
(1).2008年甲公司應計提的存貨跌價準備是( )萬元。
A.0
B.100
C.200
D.300
(2).2009年2月1日銷售A產品影響當期利潤總額的金額為( )萬元。
A.700
B.1 000
C.1 030
D.1 200
(3).2009年3月份銷售A產品影響當期營業成本的金額為( )萬元。
A.20
B.120
C.130
D.140
3.2009年12月31日，甲公司將賬面價值為3 000萬元的一條生產線以5000萬元出售給租賃公司，并立即以融資租賃方式向該租賃公司租入該生產線，租期10年，尚可使用年限12年，期滿后歸還該設備。租回后固定資產入賬價值為4 500萬元。租入的固定資產按直線法計提折舊。
要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。
(1).2009年12月31日甲公司確認的遞延收益為( )萬元。
A.1 000
B.2 000
C.2 500
D.3 500
(2).2010年固定資產折舊費用為( )萬元。
A.100
B.150
C.250
D.350
4.A公司2008年12月申請某國家級研發補貼。申報書中的有關內容如下：本公司于2008年1月啟動汽車混合燃料技術開發項目，預計總投資5 000萬元、為期3年，已投入資金3 000萬元，項目還需新增投資2 000萬元(其中，購置固定資產1 000萬元、場地租賃費100萬元、人員費600萬元、市場營銷費300萬元)，計劃自籌資金1 000萬元、申請財政撥款1 000萬元。2009年1月1日，主管部門批準了A公司的申報，簽訂的補貼協議規定：批準A公司補貼申請，共補貼款項1 000萬元，分兩次撥付，合同簽訂日撥付600萬元，結項驗收時支付400萬元。A公司于2010年12月31日項目完工并通過驗收，于當日實際收到撥付款400萬元。
要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。
(1).2009年計入營業外收入的金額為( )萬元。
A.300
B.1 000
C.333.33
D.600
(2).2010年計入營業外收入的金額為( )萬元。
A.750
B.700
C.1 000
D.400
5.甲公司2010年發生下列經濟業務：
(1)以銀行存款600萬元作為合并對價進行企業合并，持股比例達到60%;
(2)以銀行存款660萬元購入公司債券，面值為650萬元，含應收利息1萬元，劃分為交易性金融資產;
(3)以銀行存款700萬元購入公司債券，面值為720萬元，另支付交易費用4萬元，劃分為持有至到期投資;
(4)以銀行存款500萬元購入公司股票，另支付交易費用6萬元，劃分為可供出售金融資產;
(5)出售交易性金融資產，取得價款230萬元，出售時賬面價值為200萬元(其中成本為180萬元，公允價值變動為20萬元);
(6)收到持有至到期投資的利息35萬元;
要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。
(1).下列業務所涉及的現金流量均應填列在現金流量表中“投資支付的現金”項目的是( )。
A.業務(1)
B.業務(2)
C.業務(3)
D.業務(6)
(2).下列現金流量表有關項目的填列，不正確的是( )。
A.“投資支付的現金”項目金額為1 888萬元
B.“支付其他與投資活動有關的現金”項目金額為1萬元
C.“取得子公司及其他營業單位支付的現金凈額”項目金額為600萬元
D.“收回投資收到的現金”項目金額為230萬元
6.甲公司為大中型煤礦企業。2009年5月31日，甲公司“專項儲備——安全生產費”科目余額為20 000萬元。
(1)2009年6月份按照原煤實際產量計提安全生產費1 000萬元。
(2)2009年6月份支付安全生產檢查費50萬元，以銀行存款支付。
(3)2009年6月份購入一批需要安裝的用于改造和完善礦井瓦斯抽采等安全防護設備，取得增值稅專用發票注明價款為20 000萬元，增值稅為3 400萬元，立即投入安裝，安裝中應付安裝人員薪酬30萬元。
(4)2009年7月份安裝完畢達到預定可使用狀態。固定資產使用年限10年，采用直線法計提折舊，凈殘值為零。
要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。
(1).2009年6月份計入“專項儲備”科目的金額為( )萬元。
A.1 000
B.50
C.950
D.900
(2).下列關于2009年甲公司相關業務處理說法中正確的是( )。
A.2009年6月份購入設備時的入賬金額為23 400萬元
B.2009年7月份固定資產的入賬價值為20 030萬元
C.2009年7月份固定資產應計提的折舊額為2 003萬元
D.2009年7月份“專項儲備”科目的余額為20 950萬元
7.甲公司為增值稅一般納稅人。20×9年2月28日，甲公司購入一臺需安裝的設備，以銀行存款支付設備價款120萬元，增值稅進項稅額20.4萬元。3月6日，甲公司以銀行存款支付裝卸費0.6萬元。4月10日，設備開始安裝，在安裝過程中，甲公司發生安裝人員工資0.9萬元;領用原材料一批，該批原材料的成本為6萬元，相應的增值稅進項稅額為1.02萬元，市場價格為6.3萬元。設備于20×9年6月20日完成安裝，達到預定可使用狀態。該設備預計使用10年，預計凈殘值為零，甲公司采用年限平均法計提折舊。
要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題：
(1).甲公司該設備的入賬價值是( )萬元。
A.127.5
B.127.8
C.128.52
D.148.92
(2).甲公司該設備20×9年應計提的折舊是( )萬元。
A.6.375
B.6.39
C.6.426
D.7.446
8.甲上市公司(以下簡稱甲公司)有關無形資產的業務資料如下：
(1)自2007年初開始自行研究開發一項新專利技術，2007年發生相關研究費用60萬元，符合資本化條件前發生的開發費用為80萬元，符合資本化條件后發生的開發費用為120萬元;2008年年初至無形資產達到預定用途前發生開發費用220萬元，均符合資本化條件，2008年7月專利技術獲得成功達到預定用途并專門用于生產A產品。申請專利權發生注冊費等10萬元，為運行該項無形資產發生的培訓支出8萬元。
(2)該項專利權的法律保護期限為15年，甲公司預計運用該專利生產的產品在未來l0年內會為企業帶來經濟利益。乙公司向甲公司承諾在5年后以100萬元購買該專利權。甲公司管理層計劃在5年后將其出售給乙公司。甲公司采用直線法攤銷無形資產。
(3)該項專利權2009年12月31日預計可收回金額為254萬元，假定甲公司于每年年末計提無形資產減值準備，計提減值準備后該無形資產原預計使用年限、攤銷方法不變。
要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。
(1).甲公司自行研發的該項無形資產的入賬價值為( )萬元。
A.498
B.438
C.358
D.350
(2).甲公司自行研發的該項無形資產在2008年應攤銷的金額為( )萬元。
A.35
B.25.8
C.25
D.17.5
(3).該項無形資產在2010年6月30日的賬面價值為( )萬元。
A.350
B.275
C.254
D.232
9.甲上市公司2008年初發行在外的普通股10 000萬股，3月1日新發行4 500萬股;12月1日回購1 500萬股，以備將來獎勵職工。甲公司當年實現的利潤總額為3 800萬元，歸屬于普通股股東的凈利潤為2 600萬元。則甲公司2008年基本每股收益為( )元(計算結果保留兩位小數)。
A.0.28
B.0.19
C.0.29
D.0.20
10.下列關于企業所發行的金融工具是權益工具還是金融負債的表述中，不正確的是( )。
A.企業發行的金融工具如為衍生工具，且企業只有通過交付固定數量的自身權益工具，換取固定數額的現金或其他金融資產進行結算(認股權證)，那么該工具也應確認為金融負債。
B.企業發行金融工具時，如果該工具合同條款中沒有包括交付現金或其他金融資產給其他單位的合同義務，也沒有包括在潛在不利條件下與其他單位交換金融資產或金融負債的合同義務，那么該工具應確認為權益工具。
C.企業發行的金融工具如為非衍生工具，且企業沒有義務交付非固定數量的自身權益工具進行結算，那么該工具應確認為權益工具
D.一項合同使企業承擔以現金或其他金融資產回購自身權益工具的義務時，該合同形成企業的一項金融負債
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二、多項選擇題(本題型10小題，每小題2分，共20分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案，涉及計算的，如有小數，保留兩位小數，兩位小數后四舍五入。每小題所有答案選擇正確的得分;不答、錯答、漏答均不得分。)
1.2009年12月31日，甲公司銷售一批液晶電視，收到價款1 000萬元，同時授予客戶獎勵積分10 000分，1萬積分的公允價值為400萬元，積分可以換取甲公司生產的微波爐和某影院的電影票。2010年2月1日，客戶以5 000積分兌換一批市價為200萬的微波爐。2010年3月1日，客戶以另外5 000積分兌換一批市價為200萬的電影票，電影票甲公司以150萬元從影院購得。不考慮相關稅費。
(1).依據企業會計準則的規定，下列有關收入的表述中，正確的有( )。
A.企業不得虛列或者隱瞞收入，不得推遲或者提前確認收入
B.企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方是確認商品銷售收入的必要條件
C.企業應按從購貨方已收或應收的合同或協議價款確定銷售商品收入金額，合同或協議價款不公允的除外
D.采用遞延方式分期收款、具有融資性質的銷售商品，滿足收入確認條件的，按應收合同或協議價款確認主營業務收入
E.BOT業務所建造基礎設施不應確認為項目公司的固定資產
(2).下列有關甲公司銷售業務的處理中正確的有( )。
A.2009年12月31日甲公司應確認收入的金額為600萬元
B.2009年12月31日甲公司應確認遞延收益400萬元
C.2010年2月1日應確認收入200萬元
D.2010年3月1日應確認收入50萬元
E.2010年3月1日應確認收入200萬元
2.某企業對本月發生的外幣業務按即期匯率折合為人民幣記賬，20×7年1月1日國家公布的匯率為1美元：7.2元人民幣。
該企業20×6年l2月31日有關科目余額如下：
|
科目名稱 |
美元 |
匯率 |
人民幣 |
|
銀行存款 |
10 000 |
7.1 |
71 000 |
|
應收賬款 |
50 000 |
7.1 |
355 000 |
|
應付賬款 |
20 000 |
7.1 |
142 000 |
|
長期借款 |
l0 000 |
7.1 |
71 000 |
該企業20 x7年1月份發生下列經濟業務：
(1)該企業收回客戶前欠賬款30 000美元，當日匯率為1美元=7.15元人民幣。
(2)將10 000美元存款兌換為人民幣存款，兌換當日匯率為：銀行買入價1美元=7.1元人民幣，銀行賣出價l美元=7.3元人民幣，當日市場匯率為l美元=7.2元人民幣。
(3)用銀行存款10 000美元償還應付賬款，當日匯率為l美元=7.1元人民幣。
(4)20 x7年1月31日用銀行存款l0 000美元歸還長期借款。歸還當日國家公布的匯率為l美元=7.3元人民幣。
要求：根據上述資料，回答下列問題。
(1).下列關于匯兌損益的說法，正確的有( )。
A.第二筆業務的匯兌收益是l 000元
B.第二筆業務的匯兌損失是l 000元
C.20×7年1月份歸還的長期借款發生的匯兌收益為-2 000元
D.20×7年1月份的匯兌損益金額為8 000元
E.20×7年1月份計入損益的匯兌損益為4 000元
(2).某企業對外幣財務報表進行折算時，應采用資產負債表日的即期匯率折算的有( )。
A.銀行存款
B.資本公積
C.應收賬款
D.應付賬款
E.長期借款
3.萬華公司為增值稅一般納稅企業，增值稅稅率17%,萬華公司財務報表批準報出日為4月30日。萬華公司所得稅采用資產負債表債務法核算，所得稅稅率25%，按凈利潤的15%計提盈余公積。20×9年2月15日完成了20×8年所得稅匯算清繳。自20×9年1月1日至4月30日財務報表報出前發生如下事項：
(1)1月30日接到通知，債務企業A公司宣告破產，其所欠賬款200萬元預計只能收回40%。萬華公司在20×8年12月31日以前已被告知A公司資不抵債，面臨破產，并已經計提壞賬準備20萬元。
(2)20×9年2月20日公司董事會決定提請批準的利潤分配方案為：分配現金股利400萬元;分配股票股利400萬元。
(3)20×9年3月萬華公司收到某常年客戶退回的于20×9年1月10日銷售的N產品，該銷售退回系N產品質量未達到合同規定的標準所致。銷售退回總價格為300萬元，銷售總成本為240萬元。
(4)20×9年3月15日，萬華公司收到D企業通知，被告知D企業于1月20日遭洪水襲擊，整個企業被淹，預計所欠萬華公司的120萬元貨款全部無法償還。
(5)20×9年2月10日萬華公司發現20×8年對一條發生永久性損害的E生產線的處理有誤。該生產線賬面原價為6 000萬元，累計折舊為4 600萬元，此前未計提減值準備，可收回金額為零。假定稅法規定的折舊年限、折舊方法等與會計規定相同。E生產線發生的永久性損害尚未經稅務部門認定。20×8年12月31日，萬華公司對該項業務會計處理如下：
①按可收回金額低于賬面價值的差額計提固定資產減值準備1400萬元。
②對E生產線賬面價值與計稅基礎之間的差額確認遞延所得稅資產350萬元。
要求：根據上述資料回答下列問題：
(1).上述事項中屬于20×8年資產負債表日后非調整事項的有( )。
A.A公司所欠賬款200萬元預計只能收回40%
B.公司董事會決定提請批準的利潤分配方案
C.收到某常年客戶退回的于20×9年1月10日銷售的N產品
D.D企業遭洪水襲擊，預計所欠萬華公司的120萬元貨款全部無法償還
E.萬華公司對E生產線賬面價值與計稅基礎之間的差額確認遞延所得稅資產350萬元
(2).關于事項①的賬務處理，正確的有( )。
A.借：以前年度損益調整 100
貸：壞賬準備 100
B.借：資產減值損失 100
貸：壞賬準備 100
C.借：遞延所得稅資產 25
貸：以前年度損益調整 25
D.借：利潤分配——未分配利潤 75
貸：以前年度損益調整 75
E.借：盈余公積 11.25
貸：利潤分配——未分配利潤 11.25
(3).關于事項⑤的賬務處理，不正確的有( )。
A.借：固定資產減值準備 1400
累計折舊 4600
貸：固定資產 6000
B.借：利潤分配——未分配利潤 1400
貸：以前年度損益調整 1400
C.借：固定資產減值準備 1400
貸：固定資產 1400
D.借：固定資產減值準備 1400
貸：累計折舊 1400
E.借：利潤分配——未分配利潤 350
貸：盈余公積 350
(4).上述各事項對萬華公司20×8年報表項目的影響，下列說法正確的有( )。
A.“資產總計”項目減少75萬元
B.“負債總計”項目增加0萬元
C.調減凈利潤75萬元
D.“資產總計”項目減少100萬元
E.“未分配利潤”項目調增89.25萬元
4.下列各項中，不屬于會計估計變更的有( )。
A.固定資產的凈殘值率由8%改為5%
B.存貨的期末計價由成本法改為成本與市價孰低法
C.壞賬準備的提取比例由6%提高為8%
D.企業所得稅的稅率由33%降低為25%
E.固定資產的折舊方法由加速折舊法改為直線法
5.甲公司自2009年1月1日起自行研究開發一項新產品專利技術，2009年度研發支出為1 200萬元，其中費用化的支出為400萬元，資本化支出800萬元，2009年7月2日該項專利技術獲得成功并取得專利權。甲公司預計該項專利權的使用年限為10年，采用直線法進行攤銷，均與稅法規定相同。甲公司發生的研究開發支出及預計年限均符合稅法規定的條件。甲公司2009年度實現利潤總額5 000萬元，適用的所得稅率為25%，稅法規定，研究開發支出未形成無形資產計入當期損益的，按照研究開發費用的50%加計扣除;形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。甲公司正確的會計處理為( )。
A.甲公司2009年末因該項無形資產產生的暫時性差異為380萬元
B.甲公司2009年末遞延所得稅資產余額為0
C.甲公司2009年末遞延所得稅資產發生額為95萬元
D.甲公司2009年末應交所得稅為1 195萬元
E.甲公司2009年所得稅費用為1 195萬元
三、計算分析題(本題型共4小題，其中第4小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分為9分;如使用英文解答，該小題須全部使用英文，最高得分為14分。其他小題每小題9分。本題型最高得分為41分，要求計算的，應列出計算過程。會計科目有明細科目的，應予列示。答案中的金額單位以萬元表示。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。)
1.某公司在A、B、C三地擁有三家分公司，其中，C分公司是上年吸收合并的公司。這三家分公司的經營活動由一個總部負責運作;同時，由于A、B、C三家分公司均能產生獨立于其他分公司的現金流入，所以該公司將這三家分公司確定為三個資產組。2007年12月31日，企業經營所處的技術環境發生了重大不利變化，企業各項資產出現減值跡象，需要進行減值測試。假設總部資產的賬面價值為2 250萬元，能夠按照各資產組賬面價值比例進行合理分攤，A、B、C三個資產組的賬面價值分別為1 500萬元、2 250萬元和3 000萬元(其中固定資產甲為1 000萬元、固定資產乙為1 000萬元、固定資產丙為775萬元和合并商譽為225萬元，)。A分公司資產的剩余使用壽命為10年，B、C分公司和總部資產的剩余使用壽命均為20年。該公司預計2007年末包括總部資產在內的A分公司資產的可收回金額為2 000萬元，B分公司資產的可收回金額為2 340萬元，C分公司資產的可收回金額為3 000萬元。
要求：
(1)計算將總部資產分配至各資產組的金額以及包含總部資產后各資產組的賬面價值;
(2)分別對A、B和C三個資產組進行減值測試，如果減值，計算資產組減值損失;
(3)計算各資產組的減值額在總部資產和各資產組之間分配的金額;
(4)計算C資產組中其他單項資產減值損失的分配額，并編制與C資產組減值有關的會計分錄。
2.A公司股份支付的資料如下：
資料一：
(1)2010年1月1日，A公司為其50名中層以上管理人員每人授予10 000份現金股票增值權，這些人員從2010年1月1日起必須在該公司連續服務3年，即可自2012年12月31日起根據股價的增長幅度獲得現金，該增值權應在2013年12月31日之前行使完畢。A公司估計，該增值權在負債結算之前的每一資產負債表日以及結算日的公允價值和可行權后的每份增值權現金支出額如下：
單位：元
|
年份 |
公允價值 |
支付現金 |
|
2010 |
15 |
－ |
|
2011 |
18 |
－ |
|
2012 |
19 |
16 |
|
2013 |
|
20 |
(2)2010年有3名管理人員離開A公司，A公司估計未來2年還將有7名管理人員離開。
(3)2011年有2名管理人員離開公司，A公司估計未來1年還將有3名管理人員離開。
(4)2012年有4名管理人員離開公司。第3年末，共有11人行使股票增值權取得了現金。
(5)2013年12月31日剩余30人全部行使了股票增值權。
資料二：
(1)2010年1月1日，公司向其200名生產人員每人授予1 000份股票期權，公司估計該期權在授予日的公允價值為26元。
(2)行權條件為：2010年的凈利潤增長率應達到20%;或2010年、2011年的凈利潤平均年增長率達到15%;或2010年、2011年、2012年的凈利潤平均年增長率達到10%。
(3)這些人員在達到行權條件時可以每股5元購買1 000股A公司股票。
(4)2010年末公司凈利潤實際增長率為18%，2010年末有10名生產人員離開公司;預計2011年末凈利潤增長率為18%，預計2011年末還將有12名生產人員離開公司。
(5)2011年末凈利潤實際增長率為10%，2011年末有16名生產人員離開公司;預計2012年末凈利潤實際增長率為10%，預計2012年末將有12名生產人員離開公司。
(6)2012年末凈利潤實際增長率為8%，3年平均增長率達到12%，2012年末有10名生產人員離開公司。
要求：
(1)根據資料一中關于現金股票增值權的有關資料，計算等待期內的每個資產負債表日費用和應付職工薪酬并填入下表：
單位：萬元
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年份 |
支付現金 |
當期損益 |
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2010 |
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2011 |
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2012 |
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2013 |
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(2)對資料一中的現金股票增值權，編制有關會計分錄。
(3)根據資料二中關于股票期權的有關資料，計算等待期內的每個資產負債表日的成本費用填入下表：
單位：萬元
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年份 |
當期成本費用 |
累計成本費用 |
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2010 |
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2011 |
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2012 |
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3. 甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)為上市公司，其相關交易或事項如下：
(1)經相關部門批準，甲公司于20×6年1月1日按面值發行分期付息、到期一次還本的可轉換公司債券2 000萬份，每份面值為100元。可轉換公司債券發行價格總額為200 000萬元，發行費用為3 200萬元，實際募集資金已存入銀行專戶。
根據可轉換公司債券募集說明書的約定，可轉換公司債券的期限為3年。自20×6年1月1日起至20×8年12月31日止;可轉換公司債券的票面年利率為：第一年1.5%，第二年2%，第三年為2.5%;可轉換公司債券的利息自發行之日起每年支付一次，起息日為可轉換公司債券發行之日即20×6年1月1日，付息日為可轉換公司債券發行之日起每滿一年的當日，即每年的1月1日;可轉換公司債券在發行1年后可轉換為甲公司普通股股票，初始轉股價格為每股10元，每份債券可轉換為10股普通股票(每股面值1元);發行可轉換公司債券募集的資金專項用于生產用廠房的建設。
(2)甲公司將募集資金陸續投入生產用廠房的建設，截至20×6年12月31日，全部募集資金已使用完畢。生產用廠房于20×6年12月31日達到預定可使用狀態。
(3)20×7年7月1日，甲公司支付20×6年度可轉換公司債券利息3 000萬元。
(4)20×7年7月1日，由于甲公司股票價格漲幅較大，全體債券持有人將其持有的可轉換公司債券全部轉換為甲公司普通股股票。
(5)其他資料如下：
①甲公司將發行的可轉換公司債券的負債成份劃分為攤余成本計算的金融負債。
②甲公司發行可轉換公司債券時無債券發行人贖回和債券持有人回售條款以及變更初始轉股價格的條款，發行時二級市場上與之類似的沒有附帶轉換權的債券市場利率為6%。
③按債券面值及初始轉股價格計算轉股數量。
④不考慮所得稅影響。
要求：
(1)計算甲公司發行可轉換公司債券時負債成分和權益成份的公允價值;
(2)計算甲公司可轉換公司債券負債成分和權益成分應分攤的發行費用;
(3)編制甲公司發行可轉換公司債券時的會計分錄;
(4)計算甲公司可轉換公司債券負債成份的實際利率及20×6年12月31日的攤余成本，并編制甲公司確認及支付20×6年度利息費用的會計分錄;
(5)計算公司可轉換公司債券負債成份20×7年6月30日的攤余成本，并編制甲公司確認20×7年上半年利息費用的會計分錄;
(6)編制甲公司20×7年7月1日可轉換公司債券轉換為普通股股票時的會計分錄。
4.甲公司為上市公司，2007年至2009年的有關資料如下：
(1)2007年1月1日發行在外普通股股數為90000萬股。
(2)2007年9月30日，經股東大會同意并經相關監管部門核準，甲公司以2007年5月20日為股權登記日，向全體股東每10股發放2份認股權證，共計發放18000萬份認股權證，每份認股權證可以在2008年9月30日按照每股5元的價格認購1股甲公司普通股。
2008年9月30日，認股權證持有人全部行權，甲公司收到認股權證持有人交納的股款90000萬元。2008年10月1日，甲公司辦理完成工商變更登記，將注冊資本變更為108 000萬元。
(3)2009年9月25日，經股東大會批準，甲公司以2009年6月30日股份108 000萬股為基數，向全體股東每10股派發2股股票股利。
(4)甲公司歸屬于普通股股東的凈利潤2007年度為61200萬元，2008年度為75600萬元，2009年度為72576萬元。
(5)甲公司股票2007年10月至2007年12月平均市場價格為每股9元，2008年1月至2008年9月平均市場價格為每股12元。
本題假定不存在其他股份變動因素。
要求：
(1)計算甲公司2007年度利潤表中列示的基本每股收益和稀釋每股收益。
(2)計算甲公司2008年度利潤表中列示的基本每股收益和稀釋每股收益。
(3)計算甲公司2009年度利潤表中列示的基本每股收益和稀釋每股收益。
(4)計算甲公司2009年度利潤表中經重新計算的比較數據。
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四、綜合題(本題型共1題，共14分。答案中的金額單位以萬元表示。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。)
1.甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”，非上市公司)，20×8～2×10年的有關資料如下：
(1)20×8年11月20日，甲公司與無關聯關系的乙公司簽訂購買乙公司持有的B公司100%股權的合同，B公司為國內某大型民營企業，也是非上市公司。合同規定：以B公司20×8年12月31日評估的可辨認凈資產價值為基礎，協商確定對B公司100%股權的購買價格;合同經雙方股東大會批準后生效。
(2)①以B公司20×8年12月31日凈資產評估值為基礎，經調整后當日B公司的資產負債表各項目的數據如下：
資產負債表(B公司)
20×8年12月31日 單位：萬元
|
項 目 |
賬面價值 |
公允價值 |
|
資產： |
|
|
|
1 400 |
1 400 |
|
|
存貨 |
2 000 |
2 000 |
|
應收賬款 |
3 800 |
3 800 |
|
固定資產 |
2 400 |
4 800 |
|
無形資產 |
1 600 |
2 400 |
|
資產合計 |
11 200 |
14 400 |
|
負債和股東權益 |
|
|
|
短期借款 |
800 |
800 |
|
應付賬款 |
1 600 |
1 600 |
|
長期借款 |
2 000 |
2 000 |
|
負債合計 |
4 400 |
4 400 |
|
股本 |
2 000 |
|
|
資本公積 |
3 000 |
|
|
盈余公積 |
400 |
|
|
未分配利潤 |
1 400 |
|
|
股東權益合計 |
6 800 |
10 000 |
上表中公允價值與賬面價值不相等的資產情況如下：
固定資產為一棟辦公樓，該辦公樓剩余使用年限為20年、凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊;
無形資產為一項土地使用權，該土地使用權剩余使用年限為10年、凈殘值為零，采用直線法攤銷。
假定該辦公樓和土地使用權均為管理使用。
②經協商，雙方確定B公司100%股權的價格為7 000萬元，甲公司以一項固定資產(不動產)和一項土地使用權作為對價。20×9年1月1日，甲公司作為對價的固定資產賬面原價為2 800萬元，累計折舊為600萬元，計提的固定資產減值準備為200萬元，公允價值為4 000萬元;作為對價的土地使用權的賬面原價為2 600萬元，累計攤銷為400萬元，計提的無形資產減值準備為200萬元，公允價值為3 000萬元。
20×9年1月1日，甲公司以銀行存款支付購買股權過程中發生的直接相關費用200萬元。
③甲公司和乙公司均于20×9年1月1日辦理完畢上述相關資產的產權轉讓手續。
④甲公司于20×9年1月1日對B公司董事會進行改組，并取得控制權。
(3)B公司20×9年實現損益等有關情況如下：
①20×9年度B公司實現凈利潤1 000萬元(假定利潤在全年均衡實現)，當年提取盈余公積100萬元，20×9年2月14日分派20×8年的現金股利80萬元。
②20×9年1月1日至20×9年12月31日，B公司除實現凈利潤和分派現金股利以外，未發生引起股東權益變動的其他交易和事項。
(4)20×9年4月1日，甲公司將其持有的對B公司長期股權投資其中的20%對外出售，取得價款2 140萬元。出售投資當日，自甲公司取得B公司100%股權之日持續計算的B公司應當納入甲公司合并報表的可辨認凈資產總額為10132.5萬元。該項交易后，甲公司仍能夠控制B公司的財務和生產經營決策。
(5)20×9年6月30日，甲公司以1 376萬元的價格從B公司購入一臺管理用設備;該設備于當日收到并投入使用。該設備在B公司的原價為1 400萬元，預計使用年限為10年，預計凈殘值為零，已使用2年;采用年限平均法計提折舊，已計提折舊280萬元，未計提減值準備。甲公司預計該設備尚可使用8年，預計凈殘值為零，仍采用年限平均法計提折舊。
(6)20×9年8月2日，甲公司向B公司銷售丁產品100臺，每臺售價10萬元，價款已收存銀行。丁產品每臺成本6萬元，未計提存貨跌價準備。20×9年，B公司從甲公司購入的丁產品對外售出40臺，其余部分形成期末存貨。
20×9年末，B公司進行存貨檢查，發現因市價下跌，庫存丁產品的可變現凈值下降至560萬元。B公司按單個存貨項目計提存貨跌價準備;存貨跌價準備在結轉銷售成本時結轉。
(7)為實現資源的優化配置，2×10年6月30日，A公司以定向增發本公司普通股的方式從甲公司取得其對B公司的80%股權。A公司為上海證券交易所上市公司，由于A公司20×9年的審計結果顯示其股東權益低于注冊資本，而且公司經營連續兩年虧損，上海證券交易所對該公司股票特殊處理(ST)。A公司希望通過該資本運作，注入優質資產，改善經營業績，同時B公司也實現間接上市的目的。該業務的相關資料如下：
①A公司以3股換1股的比例向甲公司發行了4 800萬股普通股以取得B公司1 600(2 000×80%)萬股普通股。
②A公司普通股在2×10年6月30日的公允價值為30元/股，B公司每股普通股當日的公允價值為90元/股。A公司、B公司每股普通股的面值均為1元。
③2×10年6月30日，除A公司庫存商品、固定資產和無形資產的公允價值總額較賬面價值總額高7 000萬元、B公司固定資產和無形資產的資產公允價值總額較賬面價值總額高6 000萬元以外，其他資產、負債項目的公允價值與其賬面價值相同。
④假定A公司與B公司在合并前不存在任何關聯方關系。
⑤A公司及B公司在合并前簡化資產負債表如下表所示：
A公司及B公司合并前資產負債表 單位：萬元
|
|
A公司 |
B公司 |
||
|
賬面價值 |
公允價值 |
賬面價值 |
公允價值 |
|
|
存貨 |
6 000 |
7 000 |
2 000 |
2 000 |
|
固定資產 |
14 000 |
18 000 |
5 000 |
9 000 |
|
無形資產 |
20 000 |
22 000 |
2 000 |
4 000 |
|
其他資產 |
10 000 |
10 000 |
8 000 |
8 000 |
|
資產總額 |
50 000 |
57 000 |
17 000 |
23 000 |
|
應付賬款 |
1 000 |
1 000 |
500 |
500 |
|
長期借款 |
4 000 |
4 000 |
5 500 |
5 500 |
|
負債總額 |
5 000 |
5 000 |
6 000 |
6 000 |
|
股本 |
3 000 |
|
2 000 |
|
|
資本公積 |
|
|
|
|
|
盈余公積 |
18 000 |
|
1 000 |
|
|
未分配利潤 |
24 000 |
|
8 000 |
|
|
所有者權益合計 |
45 000 |
52 000 |
11 000 |
17 000 |
(8)其他有關資料：
①所得稅稅率為25%，均按照10%提取盈余公積。
②假定甲公司合并B公司為免稅合并。對子公司凈利潤進行調整時，假定不考慮所得稅因素。
③計算結果涉及到股數的保留整數。
要求：
(1)根據資料(1)和(2)，判斷甲公司購買B公司股權導致的企業合并的類型，并說明理由。
(2)根據資料(1)和(2)，計算甲公司對B公司長期股權投資的入賬價值并編制相關會計分錄。
(3)根據資料(4)，計算處置20%的長期股權投資后的剩余投資成本，并編制甲公司相關會計分錄。
(4)編制集團公司20×9年末合并財務報表的相關調整分錄和抵銷分錄。
(5)根據資料(7)，編制A公司個別報表合并日的相關會計分錄。
(6)判斷(7)的合并是否屬于反向購買。如果是，則計算B公司的合并成本;如果不是，則計算A公司的合并成本。
(7)根據業務(7)，編制2×10年6月30日的合并資產負債表。
合并資產負債表 單位：萬元
|
項目 |
金額 |
|
存貨 |
|
|
固定資產 |
|
|
無形資產 |
|
|
其他資產 |
|
|
商譽 |
|
|
資產總額 |
|
|
應付賬款 |
|
|
長期借款 |
|
|
負債總額 |
|
|
股本（ 萬股普通股） |
|
|
資本公積 |
|
|
盈余公積 |
|
|
未分配利潤 |
|
|
少數股東權益 |
|
|
所有者權益總額 |
|
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