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2012年注冊會計師考試《審計》真題及答案（B卷）
一、單項選擇題(本題型共25小題，每一題1分，共25分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案，用鼠標點擊相應的選項。
1.下列各項對注冊會計師法律責任認定的分類中，正確的是( )。
A. 違約、過失、欺詐
B.違約、重大過失、欺詐
C.過失、重大過失、欺詐
D.違約、過失、欺詐、推定欺詐
【答案】A
【解析】請見教材P13, 選項A正確。對注冊會計師法律責任的認定包括違約、過失、欺詐。
2.針對利害關系人提起的民事侵權賠償訴訟，會計師事務所擬提出抗辯。下列各項中，不能免除會計師事務所民事責任的是( )。
A.已經遵守執業準則、規則確定的工作程序并保持必要的職業謹慎，但仍未能發現被審計單位的會計資料錯誤
B.審計業務所必須依賴的金融機構等單位提供虛假或不實的證明文件，會計師事務所在保持必要的職業謹慎下仍未能發現虛假和不實
C.已對被審計單位的舞弊跡象提出警告并在審計報告中予以指明
D.已在審計報告中注明“本報告僅供辦理工商年檢時使用”
【答案】D
【解析】請見教材P21第4段,根據《司法解釋》第九條：“會計師事務所在報告中注明‘本報告僅供年檢使用’、‘本報告僅供工商登記使用’等類似內容的，不能作為免責的事由。”
3.下列關于審計證據的說法中，錯誤的是( )。
A.審計證據主要是在審計過程中通過實施審計程序獲取的
B.審計證據不包括會計師事務所接受與保持客戶時實施質量控制程序獲取的信息
C.審計證據包括支持和佐證管理層認定的信息，也包括與這些認定相矛盾的信息
D.在某些情況下，信息的缺乏(如管理層拒絕提供注冊會計師要求的聲明)本身也構成審計證據
【答案】B
【解析】請見教材P120, 選項B錯誤。審計證據是指注冊會計師為了得出審計結論、形成審計意見時使用的所有信息。包括會計師事務所接受與保持客戶時實施質量控制程序獲取的信息。
4.下列關于重大錯報風險的說法中，錯誤的是( )。
A.重大錯報風險是指如果存在某一錯報，該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的，注冊會計師為將審計風險降至可接受的低水平而實施程序后沒有發現這種錯報的風險
B.重大錯報風險包括財務報表層次和各類交易、賬戶余額以及列報和披露認定層次的重大錯報風險
C.財務報表層次的重大錯報風險可能影響多項認定，此類風險通常與控制環境有關，但也可能與其他因素有關
D.認定層次的重大錯報風險可以進一步細分為固有風險和控制風險
【答案】A
【解析】請見教材P110，選項A錯誤。選項A屬于“檢查風險”的含義，即檢查風險是指如果存在某一錯報，該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的，注冊會計師為將審計風險降至可接受的低水平而實施程序后沒有發現這種錯報的風險。
5.注冊會計師在檢查被審計單位2011年12月31日的銀行存款余額調節表時，發現下列調節事項，其中有跡象表明性質或范圍不合理的是( )。
A.“銀行已收、企業未收”項目包含一項2011年12月31日到賬的應收賬款，被審計單位尚未收到銀行的收款通知
B.“企業已付、銀行未付”項目包含一項被審計單位于2011年12月31日提交的轉賬支付申請，用于支付被審計單位2011年12月份的電費
C.“企業已收、銀行未收”項目包含一項2011年12月30日收到的退貨款，被審計單位已將供應商提供的支票提交銀行
D.“銀行已付、企業未付”項目包含一項2011年11月支付的銷售返利，該筆付款已經總經理授權，但由于經辦人員未提供相關單據，會計部門尚未入賬
【答案】D
【解析】請見教材P369表16-1。選項D不屬于表16-1中的“未達賬項”，而是因為經辦人員未提供相關單據，會計部門尚未入賬，不是與銀行之間的未達賬項。
6.下列有關書面聲明日期的說法中，正確的是( )。
A.審計業務開始后的任何日期
B.盡量接近審計報告日，但不得在其之后
C.所審計會計期間截止日
D.注冊會計師離開審計現場的日期
【答案】B
【解析】請見教材P496，選項B正確。書面聲明日期應當盡量接近對財務報表出具審計報告的日期，但不得在其之后。
7.在識別和評估重大錯報風險時，下列各項中，注冊會計師應當假定存在舞弊風險的是( )。
A.復雜衍生金融工具的計價
B.存貨的可變現凈值
C.收入確認
D.應付賬款的完整性
【答案】C
【解析】請見教材P384，選項C正確。注冊會計師應當基于收入確認存在舞弊風險的假定。
8.有關注冊會計師在審計報告中提及專家的工作，下列說法中，正確的是( )。
A.如果注冊會計師能夠對專家的工作獲取充分、適當的審計證據，可在無保留意見的審計報告中提及專家的工作
B.如果注冊會計師確定專家的工作不足以實現審計目的，可在無保留意見的審計報告中提及專家的工作
C.注冊會計師不應在無保留意見的審計報告中提及專家的工作，除非法律法規另有規定
D.如果注冊會計師決定明確自身與專家各自對審計報告的責任，應當在無保留意見的審計報告中提及專家的工作
【答案】C
【解析】審計準則第1421號明確規定“注冊會計師不應在無保留意見的審計報告中提及專家的工作，除非法律法規另有規定”，選項C正確。
9.下列有關重要性的說法中，錯誤的是( )。
A.注冊會計師應當從定量和定性兩方面考慮重要性
B.注冊會計師應當在制定具體審計計劃時確定財務報表整體的重要性
C.注冊會計師應當在每個審計項目中確定財務報表整體的重要性、實際執行的重要性和明顯微小錯報的臨界值
D.注冊會計師在確定實際執行的重要性時需要考慮重大錯報風險
【答案】B
【解析】請見教材P111，選項B錯誤。注冊會計師在制定總體審計策略時應當確定財務報表整體重要性水平。
10.下列有關控制測試目的的說法中，正確的是( )。
A.控制測試旨在評價內部控制在防止或發現并糾正認定層次重大錯報方面的運行有效性
B.控制測試旨在發現認定層次發生錯報的金額
C.控制測試旨在驗證實質性程序結果的可靠性
D.制測試旨在確定控制是否得到執行
【答案】A
【解析】請見教材P259，選項A正確。控制測試旨在評價內部控制在防止或發現并糾正認定層次重大錯報方面的運行有效性。
11.下列各項中，不屬于審計項目初步業務活動的是( )。
A. 針對接受或保持客戶關系和業務委托的評估程序
B. 確定項目組成員及擬利用的專家
C. 評價遵守職業道德守則的情況
D. 簽署審計業務約定書
【答案】B
【解析】請見教材P99，選項B不正確。注冊會計師在本期審計業務開始時應當開展下列初步業務活動：一是針對保持客戶關系和具體審計業務實施相應的質量控制程序;二是評價遵守相關職業道德要求的情況;三是就審計業務約定條款達成一致意見。
12.下列有關分析程序的說法中，正確的是( )。
A. 注冊會計師應當在每個審計項目中將分析程序用作風險評估程序、實質性程序和總體復核
B. 對于特別風險，如果注冊會計師不信賴內部控制，不能僅實施實質性分析程序，還應當實施細節測試
C. 細節測試比實質性分析程序更能有效地應對認定層次的重大錯報風險
D. 注冊會計師實施分析程序時應當使用被審計單位外部的數據建立預期
【答案】B
【解析】請見教材P133，分析程序用作風險評估和總體復核是必須的，選項A錯誤;對于特別風險，僅實施實質性分析程序不能有效地將認定層次的風險降至可接受的水平，應該實施細節測試，選項B正確;選項C在某些情況下，實質性分析程序比細節測試更能有效地應對認定層次的重大錯報風險;選項D也可能使用被審計單位內部數據。
13.下列情形中，注冊會計師應當測試信息技術一般控制和信息技術應用控制的是( )。
A. 不信賴人工控制或自動化控制，采用實質性方案
B. 僅信賴人工控制，此類人工控制不依賴系統所生成的信息或報告
C. 僅信賴人工控制，此類人工控制依賴系統所生成的信息或報告，注冊會計師通過實質性程序測試系統生成的信息或報告
D. 信賴自動化控制
【答案】D
【解析】請見教材P186中間部分，對于自動控制，注冊會計師需要從信息技術一般控制和信息技術應用控制審計兩方面進行考慮。
14.關于可接受的檢查風險水平與評估的認定層次重大錯報風險之間的關系，下列說法中，正確的是( )。
A. 在既定的審計風險水平下，兩者存在反向變動關系
B. 在既定的審計風險水平下，兩者存在正向變動關系
C. 在既定的審計風險水平下，兩者之和等于100%
D. 在既定的審計風險水平下，兩者沒有關系
【答案】A
【解析】請見教材P110圖6-2，選項A正確。在既定的審計風險水平下，可接受的檢查風險水平與評估的認定層次重大錯報風險之間兩者存在反向變動關系。
15.如果注冊會計師擬信賴旨在應對由于舞弊導致的重大錯報風險的人工控制，假設該控制沒有發生變化，下列有關測試該控制運行有效性的時間間隔的說法中，正確的是( )。
A. 每年測試一次
B. 每二年至少測試一次
C. 每三年至少測試一次
D. 每四年至少測試一次
【答案】A
【解析】請見教材P265-P266圖12-1，選項A正確。如果注冊會計師擬信賴旨在應對由于舞弊導致的重大錯報風險的人工控制，假設該控制沒有發生變化,對于控制運行有效性的審計證據必須來自當年的控制測試，即每年都要測試。
16.下列各項中，屬于認定層次重大錯報風險的是( )。
A. 被審計單位治理層和管理層不重視內部控制
B. 被審計單位管理層凌駕于內部控制之上
C. 被審計單位大額應收賬款可收回性具有高度不確定性
D. 被審計單位所處行業陷入嚴重衰退
【答案】C
【解析】請見教材P246表11-6，選項ABD均屬于財務報表層次重大錯報風險，選項C屬于認定層次重大錯報風險。
17.在識別被審計單位管理層未向注冊會計師披露的訴訟事項時，下列各項審計程序中，通常無效的是( )。
A. 復核法律費用賬戶記錄
B. 查閱治理層的會議紀要
C. 查閱被審計單位與外部法律顧問之間的往來信函
D. 根據管理層提供的訴訟事項清單，檢查相關的文件記錄
【答案】D
【解析】請見教材P486，管理層提供的訴訟事項清單肯定都是已經披露的事項，檢查相關的文件記錄無法識別未披露的訴訟事項，選項D無效。選項ABC能夠識別被審計單位管理層未向注冊會計師披露的訴訟事項。
18.下列有關內部控制的說法中，錯誤的是( )。
A. 注冊會計師應當在所有審計項目中了解內部控制
B. 內部控制無論如何有效，都只能為被審計單位實現財務報告目標提供合理保證
C. 與經營目標和合規目標相關的控制均與審計無關
D. 在某些情況下，控制得到執行，就能為控制運行的有效性提供證據
【答案】C
【解析】請見教材P221，選項C錯誤。如果與經營目標和合規目標相關的控制同注冊會計師實施審計程序時評價或使用的數據相關，則這些控制也可能與審計相關。
19.下列事項中，不會導致注冊會計師在審計報告中增加其他事項段的是( )。
A. 注冊會計師決定在審計報告中提及前任注冊會計師對對應數據出具的審計報告
B. 當財務報表列報對應數據時，上期財務報表未經審計
C. 對審計報告使用和分發的限制
D. 含有已審計財務報表的文件中的其他信息與財務報表存在重大不一致，并且需要對財務報表作出修改，但管理層拒絕修改
【答案】D
【解析】請見教材P522，選項D正確。注冊會計師需要在審計報告中增加其他事項段的情形包括：(1)與使用者理解審計工作相關的情形;(2)與使用者理解注冊會計師的責任或審計報告相關的情形;(3)對兩套以上財務報表出具審計報告的情形;(4)限制審計報告分發和使用的情形。
20.下列審計程序中，注冊會計師在了解被審計單位內部控制時通常不采用的是( )。
A. 詢問
B. 觀察
C. 分析程序
D. 檢查
【答案】C
【解析】請見教材P222，選項C分析程序無需采用。注冊會計師通常實施下列風險評估程序，以獲取有關控制設計和執行的審計證據：詢問被審計單位人員;觀察特定控制的運用;檢查文件和報告;追蹤交易在財務報告信息系統中的處理過程(穿行測試)。
21.下列有關控制環境的說法中，錯誤的是( )。
A. 控制環境本身能防止或發現并糾正認定層次的重大錯報
B. 控制環境的好壞影響注冊會計師對財務報表層次重大錯報風險的評估
C. 控制環境影響被審計單位內部生成的審計證據的可信賴程度
D. 控制環境影響實質性程序的性質、時間安排和范圍
【答案】A
【解析】請見教材P229，選項A正確。控制環境本身并不能防止或發現并糾正各類交易、賬戶余額和披露認定層次的重大錯報，注冊會計師在評估重大錯報風險時，應當將控制環境連同其他內部控制要素產生的影響一并考慮。
22.下列有關披露錯報的說法中，正確的是( )。
A. 由于敘述性披露錯報無法量化，通常不會構成重大錯報
B. 與應披露未披露信息相關的重大錯報可能導致保留意見或否定意見
C. 如果注冊會計師由于與應披露未披露信息相關的重大錯報發表非無保留意見，應當在審計報告中包含對未披露信息的披露
D. 與披露相關的錯報屬于判斷錯報
【答案】B
【解析】請見教材P513，如果財務報表中存在與應披露而未披露信息相關的重大錯報，注冊會計師應當：①與治理層討論未披露信息的情況;②在導致非無保留意見的事項段中描述未披露信息的性質：③如果可行并且已針對未披露信息獲取了充分、適當的審計證據，在導致非無保留意見的事項段中包含對未披露信息的披露，除非法律法規禁止，所以選項B正確，選項C不正確，如果法律法規禁止則不應當在審計報告中包含對未披露信息的披露。選項A敘述性披露也會構成重大錯報;選項D與披露相關的錯報屬于事實錯報。
23.下列事項中，不會導致注冊會計師在審計報告中增加強調事項段的是( )。
A. 在允許的情況下，提前應用對財務報表有廣泛影響的新會計準則
B. 所審計財務報表采用特殊編制基礎編制
C. 含有已審計財務報表的文件中的其他信息與財務報表存在重大不一致，并且需要對其他信息作出修改，但管理層拒絕修改
D. 存在已經或持續對被審計單位財務狀況產生重大影響的特大災難
【答案】C
【解析】請見教材P519-520，選項C中的事項不會導致注冊會計師在審計報告中增加強調事項段正確。
24.關于注冊會計師對被審計單位違反法律法規行為的審計責任，下列說法中，正確的是( )。
A. 注冊會計師有責任發現被審計單位所有的違反法律法規行為
B. 針對通常對決定財務報表中的重大金額和披露有直接影響的法律法規的規定，注冊會計師應當獲取被審計單位遵守這些規定的充分、適當的審計證據
C. 注冊會計師沒有責任專門實施審計程序以發現被審計單位的違反法律法規行為
D. 對被審計單位的違反法律法規行為，注冊會計師應當在審計報告中予以反映
【答案】B
【解析】請見準則1142號第十一條，針對通常對決定財務報表中的重大金額和披露有直接影響的法律法規的規定，注冊會計師應當獲取被審計單位遵守這些規定的充分、適當的審計證據，選項B正確。
25.關于財務報表整體的重要性與實際執行的重要性之間的關系，下列說法中，正確的是( )。
A. 實際執行的重要性總是小于財務報表整體的重要性
B. 實際執行的重要性可以等于財務報表整體的重要性
C. 實際執行的重要性應當等于財務報表整體的重要性的50%
D. 實際執行的重要性應當等于財務報表整體的重要性的75%
【答案】A
【解析】請見教材P112以及P113圖6-3，選項A正確。實際執行的重要性總是小于財務報表整體的重要性。
二、多項選擇題(本題型共10小題，每小題2分，共20分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案，用鼠標點擊相應的選項。每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯答、漏答均不得分。)
1.下列有關期后事項審計的說法中，正確的有( )。
A. 期后事項是指財務報表日至財務報表報出日之間發生的事項
B. 期后事項是指財務報表日至審計報告日之間發生的事項，以及注冊會計師在審計報告日后知悉的事實
C. 注冊會計師僅需主動識別財務報表日至審計報告日之間發生的期后事項
D. 審計報告日后，如果注冊會計師知悉某項若在審計報告日知悉將導致修改審計報告的事實，且管理層已就此修改了財務報表，應當對修改后的財務報表實施必要的審計程序，出具新的或經修改的審計報告
【答案】BCD
【解析】請見教材P488，選項A不正確。期后事項是指財務報表日至審計報告日之間發生的事項，以及注冊會計師在審計報告日后知悉的事實。
2.下列做法中，可以提高審計程序的不可預見性的有( )。
A. 針對銷售收入和銷售退回延長截止測試期間
B. 向以前沒有詢問過的被審計單位員工詢問
C. 對以前通常不測試的金額較小的項目實施實質性程序
D. 對被審計單位銀行存款年末余額實施函證
【答案】ABC
【解析】請見教材P254 表12-1，選項D不正確。對被審計單位銀行存款年末余額實施函證屬于正常審計程序，不屬于增加“審計程序的不可預見性”。
3.根據對被審計單位持續經營能力的審計結論，注冊會計師在判斷應出具何種類型的審計報告時，下列說法中，正確的有( )。
A. 如果被審計單位運用持續經營假設適當但存在重大不確定性，且財務報表附注已作充分披露，應當發表無保留意見，并在審計報告中增加強調事項段
B. 如果存在多項對財務報表整體具有重要影響的重大不確定性，且財務報表附注已作充分披露，在極少數情況下，可能認為發表無法表示意見是適當的
C. 如果存在可能導致對被審計單位持續經營能力產生重大疑慮的事項和情況，且財務報表附注未作充分披露，應當發表保留意見
D. 如果管理層編制財務報表時運用持續經營假設不適當，應當發表否定意見
【答案】ABD
【解析】請見教材P485，選項C不正確。如果存在可能導致對被審計單位持續經營能力產生重大疑慮的事項和情況，且財務報表附注未作充分披露，應當發表保留意見或否定意見。
4.下列各項中，注冊會計師應當與被審計單位治理層溝通的有( )。
A. 注冊會計師在審計過程中識別出的值得關注的內部控制缺陷
B. 注冊會計師與財務報表審計相關的責任
C. 被審計單位管理層拒絕對其持續經營能力進行評估
D. 注冊會計師對被審計單位會計實務重大方面的質量的看法
【答案】ABCD
【解析】請見教材P398-400，選項ABCD均正確。
5.關于注冊會計師在計劃和執行審計工作時保持職業懷疑的作用，下列說法中，正確的有( )。
A. 降低檢查風險
B. 降低審計成本
C. 避免過度依賴管理層提供的書面聲明
D. 恰當識別、評估和應對重大錯報風險
【答案】ACD
【解析】請見教材P88。注冊會計師有必要在整個審計過程中保持職業懷疑，以降低下列風險：(1)忽視異常的情形;(2)當從審計觀察中得出審計結論時過度推而廣之;(3)在確定審計程序的性質、時間安排和范圍以及評價審計結果時使用不恰當的假設。
6.下列各項中，注冊會計師應當獲取書面聲明的有( )。
A. 管理層確認其根據審計業務約定條款，履行了按照適用的財務報告編制基礎編制財務報表并使其實現公允反映(如適用)的責任
B. 管理層按照審計業務約定條款，已向注冊會計師提供所有相關信息，并允許注冊會計師不受限制地接觸所有相關信息以及被審計單位內部人員和其他相關人員
C. 管理層確認所有交易均已記錄并反映在財務報表中
D. 管理層將按照審計業務約定書中規定的審計報告用途使用審計報告
【答案】ABC
【解析】請見教材P494-495，選項ABC正確。選項D管理層將按照審計業務約定書中規定的審計報告用途使用審計報告不屬于書面聲明的內容。
7.關于注冊會計師執行財務報表審計工作的總體目標，下列說法中，正確的有( )。
A. 對財務報表整體是否不存在重大錯報獲取合理保證，使得注冊會計師能夠對財務報表是否在所有重大方面按照適用的財務報告編制基礎編制發表審計意見
B. 對被審計單位的持續經營能力提供合理保證
C. 對被審計單位內部控制是否存在值得關注的缺陷提供合理保證
D. 按照審計準則的規定，根據審計結果對財務報表出具審計報告，并與管理層和治理層溝通
【答案】AD
【解析】請見教材P85最上方，注冊會計師執行財務報表審計工作的總體目標包括(1)對財務報表整體是否不存在重大錯報獲取合理保證，使得注冊會計師能夠對財務報表是否在所有重大方面按照適用的財務報告編制基礎編制發表審計意見;(2)按照審計準則的規定，根據審計結果對財務報表出具審計報告，并與管理層和治理層溝通，選項AD正確。
8.關于審計準則中的“目標”的作用，下列說法中，正確的有( )。
A. “目標”將審計準則中的“要求”與注冊會計師的總體目標聯系起來
B. “目標”能夠使注冊會計師關注每項審計準則預期實現的結果
C. “目標”可以幫助注冊會計師理解所需完成的工作，以及在必要時為完成工作使用的恰當手段
D. “目標”可以幫助注冊會計師確定在審計業務的具體情況下是否應當完成更多的工作以實現目標
【答案】ABCD
【解析】請見教材P91，選項ABCD均正確。
9.下列各種做法中，能夠降低檢查風險的有( )。
A. 恰當設計審計程序的性質、時間安排和范圍
B. 限制審計報告用途
C. 審慎評價審計證據
D. 加強對已執行審計工作的監督和復核
【答案】ACD
【解析】請見教材P110，選項ACD均正確。選項B限制審計報告用途無法降低檢查風險。
10.下列審計程序中，注冊會計師在所有審計項目中都應當實施的有( )。
A. 測試日常會計核算過程中作出的會計分錄以及編制財務報表過程中作出的其他調整是否適當
B. 將財務報表與其所依據的會計記錄進行核對或調節
C. 對于超過被審計單位正常經營過程的重大交易，評價其商業理由是否表明被審計單位從事交易的目的是為了對財務信息作出虛假報告或掩蓋侵占資產的行為
D. 復核會計估計是否存在偏向，并評價產生這種偏向的環境是否表明存在由于舞弊導致的重大錯報風險
【答案】ABCD
【解析】請見教材P387，選項ABCD均正確。
三、簡答題(本題型共6小題36分。其中有一道小題可以選用中文或英文解答，請仔細閱讀答題要求。如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分。本題型最高得分為41分。)
1.(本小題6分。)ABC會計師事務所首次接受委托，負責審計上市公司甲公司2011年度財務報表，并委派A注冊會計師擔任審計項目合伙人。相關事項如下：
(1)ABC會計師事務所委派B注冊會計師擔任該項目質量控制復核合伙人，并負責甲公司某重要子公司的審計。
(2)在接受委托后，A注冊會計師向甲公司前任注冊會計師詢問甲公司變更會計師事務所的原因，得知原因是甲公司在某一重大會計問題上與前任注冊會計師存在分歧。
(3)A注冊會計師擬在審計完成階段實施針對特定項目(包括持續經營、法律法規、關聯方等)的必要程序。
(4)在簽署審計報告前，A注冊會計師授權會計師事務所另一合伙人C注冊會計師復核了所有審計工作底稿，并就重大事項與其進行了討論。
(5)A注冊會計師就某一重大審計問題咨詢會計師事務所技術部門，但直至審計報告日(2012年3月2日)，仍未與技術部門達成一致意見。經與B注冊會計師討論，A注冊會計師出具了審計報告。
(6)B注冊會計師在2012年3月5日完成了項目質量控制復核。
要求：針對上述第(1)至(6)項，逐項指出ABC會計師事務所及甲公司審計項目組成員存在哪些可能違反審計準則和質量控制準則的情況，并簡要說明理由。
【答案】
(1)不符合規定。項目質量控制復核人在復核期間不以其他方式參與審計業務，否則影響其客觀性。
(2)不符合規定。應在接受委托前與前任注冊會計師溝通變更事務所的原因，判斷是否適宜接受委托。
(3)不符合規定。應在計劃階段針對特定項目實施準則要求在計劃階段應實施的程序。
(4)不符合規定。項目合伙人應復核工作底稿，而不應委托他人復核。
(5)不符合規定。只有在項目組與被咨詢方分歧解決后才能出具審計報告
(6)不符合規定。項目質量控制復核應在報告日或之前完成。
2.(本小題6分，可以選用中文或英文解答，如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分，最高得分為11分。)
甲公司計劃發行A股并上市，聘請ABC會計師事務所審計其2009年度、2010年度及2011年度財務報表。A注冊會計師擔任甲公司審計項目合伙人。在審計過程中，ABC會計師事務所遇到下列與職業道德相關的事項：
(1)A注冊會計師和甲公司的董事是同學，兩人共同投資開設一家餐廳，各占50%股份，該投資對雙方均不重大。
(2)審計業務約定書約定，甲公司如上市成功，將另行獎勵ABC會計師事務所，獎勵金額按發行股票融資額的0.1%計算。
(3)XYZ咨詢公司是ABC會計師事務所的網絡事務所。自2011年10月1日起，甲公司將其內部審計職能外包給XYZ咨詢公司，包括負責確定內部審計工作范圍。
(4)甲公司是F1賽事中國站的贊助商，送給A注冊會計師5張中國站的貴賓票。A注冊會計師將票分給了審計項目組成員。
(5)2011年3月1日，ABC會計師事務所接受委托，為甲公司編制企業所得稅納稅申報表，該表經甲公司財務總監簽署后報出。
(6)甲公司是上市公司乙公司的重要子公司。乙公司不是ABC會計師事務所的審計客戶。審計項目組成員B的妻子因在乙公司擔任公關部經理而獲得乙公司股票期權。
要求：針對上述第(1)至(6)項，逐項指出ABC會計師事務所及甲公司審計項目組成員是否違反中國注冊會計師職業道德守則，并簡要說明理由。
【答案】
(1)違反。與甲公司董事合資辦企業會(因自身利益或外在壓力)嚴重影響獨立性，是被禁止的商業關系。
(2)違反。提供審計服務不得采用或有收費，否則(因自身利益)嚴重影響獨立性。
(3)違反。確定內部審計范圍等內部審計服務涉及承擔管理層職責，嚴重影響獨立性。XYZ咨詢公司是ABC會計師事務所的網絡事務所，不應為甲公司提供該服務。
(4)違反。不得接受審計客戶禮品否則(因自身利益和密切關系)嚴重影響獨立性。
(5)不違反。在管理層承擔責任的情況下，提供編制納稅申報表的服務不影響獨立性。
(6)違反。項目組成員主要近親屬不得在乙公司擁有直接經濟利益，否則(因自身利益)嚴重影響獨立性。
英文答案：
(1)Yes.Having financial interest in a joint venture with the director of an audit client creates significant (self-interest or intimidation) threats to independence.It is a type of prohibited business relationship.
(2)Yes.Contingent fee arrangement for an audit engagement is prohibited
It creates a significant ( self-interest) threat to independence.
(3)Yes.Determining scope of internal audit work involves management responsibilities.It creates significant threat to independence
XYZ is a network firm of ABC.
(4)Yes.Accepting gifts from audit clients is prohibited.It creates significant (self-interest and familiarity) threats to independence.
(5)No.Preparation of tax returns for client does not create a threat to independence.Provided that management takes responsibility for the tax returns.
(6)Yes.Company A is Company B’s significant subsidiary.Auditor B’s wife is an immediate family member.Auditor B’s wife shall not hold direct financial interests in Company A.It creates significant (self-interest) threat to independence.
3.(本小題6分。) ABC會計師事務所負責審計甲集團公司2011年度財務報表。集團項目組在審計工作底稿中記錄了集團審計策略，部分內容摘錄如下：
|
序號
|
集團公司 /組成部分
|
是否為重要 組成部分 （是/否）
|
集團審計策略
|
|
（1）
|
甲公司
|
不適用
|
初步預期集團層面控制運行有效，并擬實施控制測試。
|
|
（2）
|
乙公司（子公司）
|
否
|
擬使用集團財務報表整體的重要性對乙公司財務信息實施審閱。
|
|
（3）
|
丙公司（聯營公司）
|
否
|
擬實施集團層面的分析程序，不利用丙公司注冊會計師的工作，因此不對其進行了解。
|
|
（4）
|
丁公司（子公司）
|
是
|
經初步了解，負責丁公司審計的組成部分注冊會計師不符合與集團審計相關的獨立性要求。擬通過參與該注冊會計師對丁公司實施的審計工作，消除其不具有獨立性的影響。
|
|
（5）
|
戊公司（子公司）
|
是
|
擬要求組成部分注冊會計師實施審計，并提交其出具的戊公司審計報告。對戊公司自2012年3月10日（戊公司財務報表審計報告日）至2012年3月31日（甲集團公司財務報表審計報告日）之間發生的、可能需要在甲集團公司財務報表中調整或披露的期后事項，擬要求組成部分注冊會計師實施審閱予以識別。
|
|
（6）
|
庚公司（子公司）
|
是
|
庚公司從事大量衍生工具交易，可能存在導致集團財務報表發生重大錯報的特別風險。擬要求組成部分注冊會計師針對上述特別風險實施特定的審計程序。
|
要求：逐項指出上表所述的集團審計策略是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。
【答案】
|
集團審計策略序號
|
是否恰當 （是/否）
|
理 由
|
|
（1）
|
是
|
|
|
（2）
|
否
|
應當使用組成部分乙公司的重要性對乙公司財務信息實施審閱
|
|
（3）
|
是
|
|
|
（4）
|
否
|
組成部分注冊會計師不符合集團審計獨立性要求。集團項目組應就該組成部分財務信息親自獲取充分、適當的審計證據.
|
|
（5）
|
否
|
應要求戊公司組成部分注冊會計師實施審計程序。
|
|
（6）
|
是
|
|
4.(本小題6分。) A注冊會計師負責審計甲公司2011年度財務報表。在針對應收賬款實施細節測試時，A注冊會計師決定采用傳統變量抽樣方法實施統計抽樣。甲公司2011年12月31日應收賬款賬面余額合計為300 000 000元。A注冊會計師確定的總體規模為6 000，樣本規模為200，樣本賬面余額合計為12 000 000元，樣本審定金額合計為9 000 000元。
要求：代A注冊會計師分別采用均值估計抽樣、差額估計抽樣和比率估計抽樣三種方法計算推斷的總體錯報金額。
【答案】
(1)均值估計抽樣
9 000 000÷200=45 000(元)
45 000×6 000=270 000 000(元)
270 000 000-300 000 000=-30 000 000(元)
(2)差額估計抽樣
(9 000 000-12 000 000)÷200=-15 000(元)
-15 000×6 000=-90 000 000
(3)比率估計抽樣
9 000 000÷12 000 000=3/4
300 000 000×(3/4)=225 000 000(元)
225 000 000-300 000 000=-75 000 000
5.(本小題6分。) A注冊會計師負責審計甲公司2011年度財務報表，確定存貨為重要賬戶，并初步評估存貨的完整性存在重大錯報風險。A注冊會計師于2011年12月31日對甲公司的存貨實施了監盤，按照抽樣技術確定抽盤樣本規模為50。部分審計工作底稿內容摘錄如下：
(1)管理層盤點指令要求，將盤點日前已驗收但尚未辦理入庫手續的若干原材料單獨擺放，不納入盤點范圍。
(2)存貨監盤計劃要求，在對存貨盤點結果進行測試時，采取從存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物的方法。
(3)在抽盤過程中，A注冊會計師發現1個樣本項目存在盤點錯誤，要求甲公司在盤點記錄中更正了該項錯誤。A注冊會計師認為該錯誤在數量和金額方面均不重要，因此，得出抽盤結果滿意的結論，不再實施其他審計程序。
要求：
(1)針對上述第(1)項，指出管理層盤點指令是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。
(2)針對上述第(2)項，指出存貨監盤計劃是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。
(3)針對上述第(3)項，指出A注冊會計師采取的應對措施是否恰當。如不恰當，簡要說明理由，并指出正確的應對措施。
【答案】
(1)不恰當。盤點日前驗收的貨物都應納入存貨盤點范圍。
(2)不恰當。只能取得存貨記錄準確性的審計證據;還應從存貨實物中選取項目追查至盤點記錄，以證實存貨記錄完整性。
(3)不恰當。抽盤過程中發現的錯誤很可能意味著甲公司的盤點中還存在其他錯誤。應當查明原因，并考慮潛在錯誤的范圍和重大程度。
6.(本小題6分。) A注冊會計師負責對甲公司2011年度財務報表進行審計。與審計工作底稿相關的部分事項如下：
(1)由于在審計過程中識別出重大錯報并提出審計調整建議，A注冊會計師重新評估并修改了重要性，并將記錄計劃階段評估的重要性的工作底稿刪除，代之以記錄重新評估的重要性的工作底稿。
(2)對于詢問被審計單位特定人員的程序，A注冊會計師在形成審計工作底稿時，以詢問的時間、被詢問人的姓名和崗位名稱為識別特征。
(3)A注冊會計師在審計過程中無法就關聯方關系及交易獲取充分、適當的審計證據，并因此出具了保留意見審計報告。A注冊會計師將該事項作為重大事項記錄在審計工作底稿中。
(4)審計報告日期為2012年4月18日。A注冊會計師于2012年4月20日將審計報告提交給甲公司管理層，并于2012年6月19日完成審計工作底稿的歸檔工作。
(5)在對審計工作底稿進行歸檔的過程中，A注冊會計師對審計工作底稿進行了分類、整理和交叉索引，并簽署了審計檔案歸整工作核對表。
(6)A注冊會計師在審計工作底稿歸檔之后收到了一份銀行詢證函回函原件，于是用原件替換審計檔案中的回函傳真件。
要求：針對上述第(1)至(6)項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。
【答案】
(1)不恰當。應當記錄對重要性做出的修改以及理由，因此應當保留原重要性和重新評估的重要性之間的修改痕跡。
(2)恰當。
(3)恰當。
(4)不恰當。應當在報告日后六十天內將工作底稿歸檔，即2012年6月17日前。
(5)恰當。
(6)不恰當。在完成歸檔后，不應在規定保管期限屆滿前刪除或廢棄任何審計工作底稿。
四、綜合題(本題共19分。)
甲公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶，主要從事日用消費品的生產和銷售。A注冊會計師負責審計甲公司2011年度財務報表。2011年度甲公司財務報表整體重要性為稅前利潤的5%，即500萬元。 (本題資料包括：資料一、資料二、資料三、資料四)
資料一：
A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環境，部分內容摘錄如下：
(1) 2011年度，甲公司主要原材料價格有所上漲。為穩定采購價格，甲公司適當增加部分新供應商，供應商數量由2010年末的40家增加到2011年末的45家。經審核批準后，所有新增供應商的信息被輸入采購系統的供應商信息主文檔。以前年度審計中對與供應商數據維護相關的控制測試未發現控制缺陷。
(2) 2011年3月，甲公司向乙公司采購合同總價為1 000萬元的原材料，原材料已入庫。雙方因原材料質量問題產生爭議，甲公司未記錄該筆采購交易。2011年11月，乙公司根據合同約定提出仲裁申請，要求甲公司全額支付貨款并賠償利息。截止2011年12月31日，該案件仍在聽證過程中。
(3) 2010年12月31日，甲公司采購的金額為800萬元的原材料已入庫，但因未收到供應商發票，未確認應付賬款。A注冊會計師在審計甲公司2010年度財務報表時，提出了相應的審計調整建議，甲公司予以采納。
(4)由于原材料和人工成本的上漲，甲公司產品的生產成本較去年同期平均上漲10%。甲公司在2011年3月全線提高產品銷售價格。為保持市場占有率，甲公司在2011年度加大了促銷活動力度。甲公司董事會批準的2011年度銷售費用預算比2010年度實際銷售費用增長15%。
(5)甲公司舉辦的各類產品促銷活動為期三個月到六個月。財務部根據市場部上報的經批準的促銷活動預算按月預提促銷費。甲公司的市場營銷管理制度規定，市場部應當在每一項促銷活動結束后一個月內統計該促銷活動的實際支出，并辦理核算手續，財務部據此補提或沖轉預提費用。
(6)甲公司內部審計部門2011年對甲公司各主要業務流程的控制執行了檢查。內部審計報告指出，銷售部門員工預支款長期掛賬，未按公司規定定期結算，余額合計30萬元。
(7) 甲公司自2011年1月1日起推行新的付款預算管理制度，規定各部門必須在每月20日之前提交下月付款預算，超出預算的付款申請必須由部門經理、財務總監和總經理批準。
資料二：
A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所獲取的甲公司的財務數據，部分內容摘錄如下：金額單位：萬元
|
項目
|
未審數
|
已審數
|
|
2011年
|
2010年
|
|
|
存貨—原材料
|
8 400
|
7 700
|
|
應付賬款
|
||
|
—發票已收
|
5 000
|
4 500
|
|
—發票未收
|
200
|
800
|
|
預提費用—促銷活動費
|
6 300
|
3 900
|
|
銷售費用
|
15 000
|
12 000
|
資料三：
A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了擬實施的控制測試和實質性程序，部分內容摘錄如下：
(1)對于2011年度新增的供應商，檢查相關的審核批準手續是否按規定執行。
(2)從2011年度應付賬款—發票已收明細賬貸方發生額中選取60筆采購交易，測試三單核對(訂購單、入庫驗收單和供應商發票)控制的運行是否有效，并檢查訂購單是否得到適當的批準。
(3)獲取2011年12月31日應付賬款—發票未收賬戶明細清單，與相關訂購單和入庫驗收單進行核對。
(4)獲取2011年12月和2012年1月的原材料入庫記錄，抽樣檢查相關的應付賬款是否計入正確的期間。
(5)獲取期后銷售費用明細賬，檢查是否存在與2011年度銷售費用相關的調整事項。
(6)對2011年度按明細類別及按月列示的銷售費用實施分析程序，評估銷售費用的合理性，并調查異常情況。
(7) 向甲公司的外部法律顧問發出法律意見詢證函，詢問訴訟、索賠及評估情況。
資料四：
A注冊會計師在審計過程中發現，甲公司管理層將2011年度發生的材料采購運輸費用直接計入當年營業成本，未納入存貨采購成本進行核算，導致2011年度營業成本高估600萬元，2011年12月31日的存貨余額低估600萬元。A注冊會計師提出審計調整建議，甲公司管理層拒絕作出調整。
要求：
(1)針對資料一第(1)至(7)項，結合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風險。如果認為存在重大錯報風險，簡要說明理由，并說明該風險主要與哪些財務報表項目(僅限于存貨、應付賬款、預付款項、其他應收款、預提費用、營業成本和銷售費用)的哪些認定相關。
|
事項序號
|
是否可能表明存在重大錯報風險 （是/否）
|
理 由
|
財務報表項目名稱及認定
|
|
（1）
|
|||
|
（2）
|
|||
|
（3）
|
|
||
|
（4）
|
|
|
|
|
（5）
|
|||
|
（6）
|
|||
|
（7）
|
(2)針對資料三第(1)至(7)項，假定不考慮其他條件，逐項指出審計程序與根據資料一(結合資料二)識別的重大錯報風險是否直接相關。如果直接相關，指出對應的是識別的哪一項重大錯報風險;如果不直接相關，指出該審計程序與哪個財務報表項目的哪一項認定最相關。
|
審計程序序號
|
是否與根據資料一（結合資料二）識別出 的重大錯報風險直接相關 （是/否）
|
與該審計程序直接相關的 財務報表項目和認定
|
|
（1）
|
||
|
（2）
|
||
|
（3）
|
||
|
（4）
|
||
|
（5）
|
||
|
（6）
|
||
|
（7）
|
(3)針對資料四，假定不考慮其他條件，代A注冊會計師判斷應出具何種類型的審計報告，并續編審計報告。在答題區處填列，若有不適用，則填寫“不適用”。
審 計 報 告
甲公司全體股東：
引言段(略)
一、管理層對財務報表的責任(略)
二、注冊會計師的責任(略)
三、
四、
五、
ABC會計師事務所
(蓋章) 中國注冊會計師 XXX(簽名并蓋章)
中國注冊會計師 XXX(簽名并蓋章)
中國 XX市 二〇一二年X月X日
【答案】
針對要求(1)：
|
事項 序號
|
是否可能表明存在重大錯報風險 (是/否)
|
理 由
|
財務報表項目名稱 及認定
|
|
（1）
|
否
|
|
|
|
（2）
|
是
|
管理層應根據仲裁進展情況作出會計估計，在財務報表中確認或披露該事項。可能存在未恰當確認或披露的重大錯報風險。
|
應付賬款（權利與義務/完整）； 存貨（權利與義務/完整）
|
|
（3）
|
是
|
2011年末應付賬款-發票未收余額明顯低于2010年末已審數，不合理/上年審計出現低估應付賬款的重大錯報，本年度可能出現類似重大錯報。
|
存貨（完整性）； 應付賬款（完整性）
|
|
（4）
|
是
|
銷售費用實際增長25%，明顯超過預算增長率15%, 且金額重大，可能存在多計銷售費用的重大錯報風險
|
銷售費用（發生）
|
|
（5）
|
是
|
按預算計提可能導致費用計量不準確。/年末預提余額比上年末增加61%。可能存在多預提促銷活動費的重大錯報風險。
|
銷售費用（發生）； 預提費用（存在）
|
|
（6）
|
否
|
|
|
|
（7）
|
否
|
|
|
針對要求(2)：
|
審計程序 序號
|
是否與根據資料一（結合資料二）識別的重大錯報風險直接相關 (是/否)
|
與根據資料一哪一項 （結合資料二）識別的重大錯報風險直接相關 （資料一序號）
|
如果不直接相關，與該審計程序最相關的項目名稱及認定
|
|
（1）
|
否
|
應付賬款（存在）
|
|
|
（2）
|
否
|
應付賬款（存在/準確性）
|
|
|
（3）
|
否
|
應付賬款（存在/準確性）
|
|
|
（4）
|
是
|
（3）
|
|
|
（5）
|
是
|
（4） （5）
|
|
|
（6）
|
是
|
（4）
|
|
|
（7）
|
是
|
（2）
|
針對要求(3)：
①審計報告意見類型：
A注冊會計師應出具保留意見的審計報告
②續編審計報告：
審 計 報 告
甲公司全體股東：
引言段(略)
一、管理層對財務報表的責任(略)
二、注冊會計師的責任(略)
三、導致保留意見的事項
將材料采購運輸費用直接計入當年營業成本，不符合企業會計準則的規定。如計入存貨采購成本，存貨將增加600萬元，營業成本將減少600萬元，凈利潤和所有者權益將增加600萬元。
四、保留意見
我們認為，除“三、導致保留意見的事項”段所述事項產生的影響外，財務報表在所有重大方面按照企業會計準則的規定編制，公允反映了甲公司2011年12月31日的財務狀況以及2011年度的經營成果和現金流量。
五、不適用
不適用
ABC會計師事務所
(蓋章) 中國注冊會計師 XXX(簽名并蓋章)
中國注冊會計師 XXX(簽名并蓋章)
中國 XX市 二〇一二年X月X日
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