注冊會計師綜合階段22個必背程序

　　大家在備考這側會計師考試的時候會有什么竅門呢?下面是小編整理的注冊會計師綜合階段22個必背程序，供大家參考借鑒，希望可以幫助到有需要的朋友。

　　1、營業收入(“發生”認定，7個程序 )

　　(1)對營業收入實施實質性分析程序

　　①按收入分類或產品名稱對銷售數量、毛利率等進行比較分析;

　　②按月度對本期和上期毛利率進行比較分析。

　　(2)檢查主營業收入的確認條件、方法

　　結合在了解被審計單位及其環境時獲取的信息，檢查主營業收入的確認條件、方法是否符合企業會計準則的規定并保持前后期一致;關注周期性、偶然性的收入是否符合既定的收入確認原則、方法。

　　(3)抽取若干張記賬憑證(“逆查”)

　　抽取若干張記賬憑證，審查入賬日期、編號、數量、單價、金額等是否與發票、出庫單等一致。

　　(4)銷售的截止測試

　　①通過測試資產負債表日前后若干天且金額大于若干元的發貨單據，將應收賬款和收入明細賬進行核對;同時，從應收賬款和收入明細賬選取在資產負債表日前后若干天且金額大于若干元的憑證，與發貨單據核對，以確定銷售是否存在跨期現象。

　　②復核資產負債表日前后銷售和發貨水平，確定業務活動水平是否異常(如與正常水平相比)，并考慮是否有必要追加截止程序。

　　③取得資產負債表日后所有的銷售退回記錄，檢查是否存在提前確認收入的情況。

　　④結合對資產負債表日應收賬款的函證程序，檢查有無未取得對方認可的大額銷售。

　　⑤調整重大跨期銷售。

　　(5)結合對應收賬款的審計

　　結合對應收賬款的審計，選擇主要客戶函證本期銷售額。

　　(6)檢查銷貨退回的合理性

　　存在銷貨退回的，檢查手續是否符合規定，結合原始銷售憑證檢查其會計處理是否正確。結合存貨項目審計關注其真實性。

　　(7)發生關聯方交易的實質性程序(關聯方交易)

　　①了解交易的商業理由。

　　②檢查證實交易的支持性文件(例如，發票、合同、協議、及入庫和運輸單據等相關文件)。

　　③如果可獲取與關聯方交易相關的審計證據有限，考慮實施下列審計程序

　　1)向關聯方函證交易的條件和金額，包括擔保和其他重要信息;

　　2)檢查關聯方擁有的信息;

　　3)向與交易相關的人員和機構(例如銀行、律師)函證或與其討論有關信息

　　2、營業成本(“ 完整性”認定，4個程序 )

　　(1)對營業成本實施實質性分析程序

　　①將本期和上期主營業務成本按月度進行比較分析。

　　②將本期和上期的主要產品單位成本進行比較分析。

　　對有異常情況的項目做進一步調查。

　　(2)抽查月主營業務成本結轉明細清單

　　抽查月主營業務成本結轉明細清單，比較計入主營業務成本的品種、規格、數量和計入主營業務收入的口徑是否一致，是否符合配比原則。

　　(3)編制生產成本與主營業務成本倒軋表

　　編制生產成本與主營業務成本倒軋表，并與相關科目交叉索引。

　　(4)檢查主營業務成本中重大調整事項

　　針對主營業務成本中重大調整事項(如銷售退回)，檢查相關原始憑證，評價真實性和合理性，檢查其會計處理是否正確。

　　3、銷售費用(“ 完整性”認定，3個程序 )

　　(1)對銷售費用進行分析：

　　①計算分析各個月份銷售費用總額及主要項目金額占主營業務收入的比率，并與上一年度進行比較，判斷變動的合理性。

　　②計算分析各個月份銷售費用中主要項目發生額及占銷售費用總額的比率，并與上一年度進行比較，判斷其變動的合理性。

　　(2)復核本期發生的銷售費用

　　對本期發生的銷售費用，選取樣本，檢查其支持性文件，確定原始憑證是否齊全、記賬憑證與原始憑證是否相符以及賬務處理是否正確。

　　(3)銷售費用截止測試

　　從資產負債表日后的銀行對賬單或付款憑證中選取項目進行測試，檢查支持性文件(如合同或發票)，關注發票日期和支付日期，追蹤已選取項目至相關費用明細表，檢查費用所計入的會計期間， 評價費用是否被記錄于正確的會計期間。

　　4、管理費用完整性(5個程序)

　　(1)對管理費用實施分析程序，對有異常情況的項目做進一步調查：

　　①計算分析管理費用中各項目發生額及占費用總額的比率，將本期、上期管理費用各主要明細項目作比較分析，判斷其變動的合理性;

　　②將管理費用實際金額與預算金額進行比較;

　　③比較本期各月份管理費用，對有重大波動和異常情況的項目應查明原因，必要時作適當處理。

　　(2)復核本期發生的管理費用

　　對本期發生的管理費用，選取樣本，檢查其支持性文件，確定原始憑證是否齊全、記賬憑證與原始憑證是否相符以及賬務處理是否正確;

　　(3)如發生訴訟和索賠費用，完成“訴訟和索賠事項”工作底稿;

　　(4)重新計算或檢查本期發生的礦產資源補償費、房產稅、土地使用稅、印花稅等稅費，確定其計算是否正確;

　　(5)重新計算或檢查排污費等環保費用，確定其計算是否正確。

　　5、應收賬款(“存在”認定，4個程序 )

　　(1)實施函證程序

　　實施函證程序，除非有充分證據表明應收帳款對財務報表不重要或函證根本無效，如不對應收帳函證，在工作底稿中說明理由

　　①編制應收帳款函證結果匯總表，檢查回函;

　　②調查不符的事項，確定是否存在錯報;

　　③ 如未回函，實施替代程序;

　　④ 如認為回函不可靠，評價對評估重大錯報風險及其他審計程序的性質、時間和范圍;

　　⑤ 如果管理層不允許寄發詢證函;

　　1)詢問管理層不允許寄發詢證函的原因，并就其原因的正當性及合理性收集審計證據;

　　2)評價管理層不允許寄發詢證函對評估的相關重大錯報風險(包括舞弊風險)，以及其他審計程序的性質、時間安排和范圍的影響。

　　3)實施替代審計程序，以獲取相關、可靠的審計證據;

　　4)如果認為管理層不允許寄發詢證函的原因不合理，或實施替代程序無法獲取相關、可靠的審計證據，與治理層進行溝通，并確定其對審計工作和審計意見的影響。

　　(2)對未函證應收賬款實施替代審計程序

　　對未函證應收賬款，抽查相關支持性文件，(如銷售合同、銷售訂單、銷售發票副本、發運憑證及回款單據)，確定會計處理是否正確。

　　(3)檢查資產負債表日后沖銷應收賬款的支持性文件

　　檢查自資產負債表日至若干日日止被審計單位授予欠款單位的、金額大于若干元的減免應收賬款的支持性文件，以及資產負債表日前后銷售退回和賒銷水平，確定應收賬款是否真實存在。

　　(4)應收關聯方的款項的實質性程序

　　①了解交易的商業理由。

　　②檢查證實交易的支持性文件(例如，發票、合同、協議、及入庫和運輸單據等相關文件)。

　　③如果可獲取與關聯方交易相關的審計證據有限，考慮實施下列審計程序

　　a.向關聯方函證交易的條件和金額，包括擔保和其他重要信息;

　　b.檢查關聯方擁有的信息;

　　c.向與交易相關的人員和機構(例如銀行、律師)函證或與其討論有關信息

　　6、應收賬款(“ 計價和分攤”認定，個程序 )

　　(1)獲取應收賬款賬齡分析表

　　①測試計算的準確性;

　　②檢查原始憑證，如銷售發票、運輸記錄等，測試賬齡劃分的準確性;

　　③請被審計單位協助，在應收賬款明細表上標出至審計時已收回的應收賬款金額，對已收回金額較大的款項進行檢查至支持性文件。

　　(2)評價計提的應收賬款壞賬準備

　　如果識別出與應收賬款壞賬準備相關的重大錯報風險，重新估計壞賬準備，并在本賬項工作底稿中記錄測試過程。

　　7、應收票據背書轉讓涉及的應收票據(短期借款)(“ 完整性”認定，2個程

　　(1)獲取已經背書轉讓的應收票據清單，與應收票據明細帳記錄核對;

　　(2)針對在資產負債表日尚未到期的部分檢查其條款是否附有追索權，是否符合終止確認條件;

　　(2)函證應收票據和短期借款，不符合終止確認條件的未到期部分不得終止確認。

　　8、預付賬款(“存在/權利與義務”認定，3個程序 )

　　(1)分析預付賬款賬齡及余額構成，確定：

　　①該筆款項是否根據有關購貨合同支付;

　　②檢查一年以上預付賬款未核銷的原因及發生壞賬的可能性，

　　檢查不符合預付賬款性質的是否需調整至正確科目、

　　因供貨單位破產、撤銷等原因無法再收到所購貨物的預付款項是否已按管理權限經批準后作為壞賬，轉銷預付款項。

　　(2)選擇大額或與關聯交易相關的預付賬款，函證其余額和交易條款。

　　(3)檢查資產負債表日后的預付賬款、存貨及在建工程明細賬，并檢查相關憑證，核實期后是否已收到實物并轉銷預付賬款，分析資產負債表日預付賬款的真實性和完整性。

　　9、固定資產的“計價和分攤”認定(3個程序)

　　①分析公司的生產經營情況，識別是否存在固定資產減值跡象。

　　②對于存在減值跡象的固定資產，檢查管理層編制的減值測試計算表，檢查有關現金流量預測、折現率等數據的合理性。

　　③檢查期后固定資產的處置、報廢等情況。

　　10、固定資產(“存在”認定，3個程序 )

　　(1)以固定資產明細分類賬為起點，進行實地追查，以證明會計記錄中所列固定資產確實存在，并了解其目前的使用狀況;

　　(2)獲取持有待售固定資產的相關證明文件并作相應記錄，檢查對其預計凈殘值調整是否正確、會計處理是否正確;

　　(3)檢查本期固定資產的增加。

　　11、應付賬款(“完整性”認定，4個程序 )

　　(1)檢查財務報表日后應付賬款明細賬貸方發生額的相應憑證，關注其供應商發票、入庫的日期，確認其入賬時間是否合理。

　　(2)獲取被審計單位與其供應商之間的對賬單，并將對賬單和被審計單位財務記錄之間的差異進行調節(如在途款項、在途商品、付款折扣、未記錄的負債等)，查找有無未入賬的應付賬款，確定應付賬款金額的準確性。

　　(3)針對財務報表日后付款項目，檢查銀行對賬單及有關付款憑證(如銀行匯款通知、供應商收據等)，詢問被審計單位內部或外部的知情人員，查找有無未及時入賬的應付賬款。

　　(4)結合存貨監盤程序，檢查被審計單位在財務報表日前后的存貨入庫資料(驗收報告或入庫單)，檢查是否有大額貨到單未到的情況，確認相關負債是否計入了正確的會計期間。

　　12、應付職工薪酬(“完整性”認定，4個程序 )

　　(1)檢查應付職工薪酬的確認，與生產成本、制造費用、在建工程等相關賬項進行核對，確定會計處理是否符合企業會計準則的規定。

　　(2)檢查應付職工薪酬本期的發生

　　①對按照職工提供服務情況和工資標準計算的職工薪酬，獲取工資計算表，將工資標準有關規定進行核對，選取樣本進項測試。

　　②對國家規定了計提基礎和計提比例的職工薪酬，檢查是否按照規定的計提基礎和比例計提。

　　③對被審計單位按照歷史經驗數據和當期計劃預計的職工薪酬，獲取管理層進行估計的資料。

　　(3)對本期應付職工薪酬的減少，檢查至支持性文件，確定會計處理是否正確。

　　(4)檢查應付職工薪酬的期后付款情況，并關注在資產負債表日至財務報表批準報出日之間，是否有確鑿證據表明需要調整資產負債表日原確認的應付職工薪酬事項。

　　13、存貨(“計價和分攤”認定，4個程序 )

　　(1)實施存貨計價測試;

　　(2)根據成本與可變現凈值孰低的計價方法，檢查計提存貨跌價準備所依據的資料、假設及方法，考慮可變現凈值的確定原則，評估存貨跌價準備計提的合理性;

　　(3)檢查存貨的期后銷售情況，確定其期后售價是否低于成本;

　　(4)在實施存貨監盤程序時，觀察存貨的狀態。

　　14、存貨的“存在”認定

　　(1)年末實施存貨(包括存放于第三方的存貨)監盤程序;

　　(2)如果實施存貨監盤不可行，實施替代審計程序，例如，向存貨保管方函證存貨的數量和狀況;

　　(3)必要時聘請專家確定存貨的數量和狀態。

　　15、資產減值損失(“完整性”認定，2個程序 )

　　(1)對資產減值損失實施分析程序;

　　(2)重新計算補提的資產減值損失金額。

　　16、對第三方保箮或控制存貨的處理

　　(1)向持有被審單位存貨的第三方函證存貨的數量和狀況

　　(2)實施檢查

　　(3)其他程序 包括：

　　①實施或安排其它注冊會計實施對第三方的存貨監盤(如可行);

　　②獲取其他注冊會計師或服務機構注冊會計師針對用以保證存貨得到恰當盤點和保管的內控適當性而出具的報告;

　　③檢查與第三方持有的存貨相關的文件記錄(如倉儲單);

　　④當存貨作為抵押品時，要求其他機構或人員進行確認;

　　17、遞延收益“完整性”(4個程序)

　　①檢查政府補助的有關文件;

　　②檢查政府補助款的銀行進賬單等原始憑據;

　　③檢查公司是否滿足政府補助的確認條件并達到政府補助的所附條件;

　　④檢查政府補助在與資產相關的政府補助和與收益相關的政府補助之間的分類是否恰當，并按照上述分類進行恰當的會計處理。

　　18、應交稅費的“完整性”認定。(4個程序)

　　①獲取集團內部交易定價安排，與對外交易定價原則進行比較，判斷內部交易定價的合理性;

　　②將各公司的盈利指標與集團和行業平均水平進行比較，調查重大差異的原因;

　　③獲取在稅務部門備案的轉移定價文檔，檢查是否與實際相符并經稅務部門審核;

　　④對明顯不合理的轉移定價安排，按照公允的定價對稅負進行測算，影響重大的應進行調整。

　　19、交易性金融資產的“計價和分攤”認定(4個程序)

　　①檢查期貨交易相關的合同;

　　②檢查期貨交易的交易對手于期末提供的有關交易品種報價資料;

　　③檢查期貨交易形成的相關金融工具的會計處理是否符合會計準則的規定;

　　④必要時聘請專家確定交易性金融資產的公允價值。

　　20、抵押資產、“權利和義務”認定、“列報和披露”認定

　　(1)向銀行函證抵押資產的狀況和金額;檢查與抵押資產相關的原始單據，如“發票、合格證”;

　　(2)了解被審單位是否存在未按期履行支付義務，抵押資產是否已被強制執行或處置。

　　(3)檢查抵押資產是否已在財務報表中按相關規定予以充分披露。

　　21、關聯方交易、“列報和披露”認定

　　①了解交易的商業理由。

　　②檢查證實交易的支持性文件(例如，發票、合同、協議、及入庫和運輸單據等相關文件)。

　　③如果可獲取與關聯方交易相關的審計證據有限，考慮實施下列審計程序

　　1)向關聯方函證交易的條件和金額，包括擔保和其他重要信息;

　　2)檢查關聯方擁有的信息;

　　3)向與交易相關的人員和機構(例如銀行、律師)函證或與其討論有關信息

　　22、研發支出的“發生”

　　(1)檢查研發支出的增加：

　　①獲取有關協議和董事會紀要等文件、資料，檢查開發支出的性質、構成內容、計價依據，檢查其是否歸被審計單位擁有或控制;

　　②索取相關會議紀要、無形資產研究開發的可行性研究報告等相關資料，確定研究開發項目處于研究階段還是開發階段;不同階段的資本化和費用化處理是否正確，會計處理是否正確;

　　③檢查研發費用明細表，抽查若干月份支出中的職工薪酬、折舊等費用,并與相關科目核對是否相符。

　　(2).檢查研發支出的減少：

　　①檢查研發費用明細表，結合管理費用科目的審計，檢查費用化支出的結轉處理是否正確;

　　②審查已經在用或已經達到預定用途的研究開發項目是否已結轉至相關資產項目。

　　(3)對研發支出實施截止測試，檢查資產負債表日前后若干天內開發支出明細賬和憑證，確定有無跨期現象。

　　拓展：注冊會計師考試報考條件

　　專業階段考試報名條件

　　符合下列條件的中國公民，可以申請參加注冊會計師全國統一考試——專業階段考試：

　　(一)具有完全民事行為能力;

　　(二)具有高等專科以上學校畢業學歷、或者具有會計或者相關專業中級以上技術職稱。

　　綜合階段考試報名條件：

　　符合下列條件的中國公民，可以申請參加注冊會計師全國統一考試——綜合階段考試：

　　(一)具有完全民事行為能力;

　　(二)已取得財政部注冊會計師考試委員會(簡稱財政部考委會)頒發的注冊會計師全國統一考試專業階段考試合格證并且在有效期內。

　　有下列情形之一的人員，不得報名參加注冊會計師全國統一考試：

　　1.因被吊銷注冊會計師證書，自處罰決定之日起至申請報名之日止不滿5年者;

　　2.以前年度參加注冊會計師全國統一考試因違規而受到停考處理期限未滿者。

　　專業階段考試免試條件

　　具有高級會計師、高級審計師、高級經濟師和高級統計師或具有經濟學、管理學和統計學相關學科副教授、副研究員以上高級技術職稱的人員(簡稱免試申請人)，可以申請免予注冊會計師全國統一考試專業階段考試1個專長科目的考試。

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