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2017年注會(huì)《審計(jì)》知識(shí)點(diǎn):與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)
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(一)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。
其中:重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)(固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn))相關(guān),且獨(dú)立于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)而存在。
(二)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
1.財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
(1)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在廣泛聯(lián)系,可能影響多項(xiàng)認(rèn)定。
(2)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)通常與控制環(huán)境有關(guān),但也可能與其他因素有關(guān),如經(jīng)濟(jì)蕭條。
(3)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)難以界定于某類(lèi)交易、賬戶余額和披露的具體認(rèn)定;相反,此類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)增大了任何數(shù)目的不同認(rèn)定發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性,注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮由舞弊引起的風(fēng)險(xiǎn)特別相關(guān)。
2.認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)同時(shí)考慮各類(lèi)交易、賬戶余額和披露認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),考慮的結(jié)果直接有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定認(rèn)定層次上實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。
(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在各類(lèi)交易、賬戶余額和披露認(rèn)定層次獲取審計(jì)證據(jù),以便能夠在審計(jì)工作完成時(shí),以可接受的低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。
(三)固有風(fēng)險(xiǎn)
某些類(lèi)別的交易、賬戶余額和披露及其認(rèn)定,固有風(fēng)險(xiǎn)較高。例如:
1.復(fù)雜的計(jì)算比簡(jiǎn)單計(jì)算更可能出錯(cuò);
2.受重大計(jì)量不確定性影響的會(huì)計(jì)估計(jì)發(fā)生錯(cuò)報(bào)的可能性較大;
3.產(chǎn)生經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的外部因素也可能影響固有風(fēng)險(xiǎn),比如,技術(shù)進(jìn)步可能導(dǎo)致某項(xiàng)產(chǎn)品陳舊,進(jìn)而導(dǎo)致存貨易于發(fā)生高估錯(cuò)報(bào)(計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定);
4.維持經(jīng)營(yíng)的流動(dòng)資金匱乏、被審計(jì)單位處于夕陽(yáng)行業(yè)等,可能影響多個(gè)認(rèn)定的固有風(fēng)險(xiǎn)。
(四)控制風(fēng)險(xiǎn)
1.控制風(fēng)險(xiǎn)取決于與財(cái)務(wù)報(bào)表編制有關(guān)的內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性;
2.由于控制的固有局限性,某種程度的控制風(fēng)險(xiǎn)始終存在。
(五)檢查風(fēng)險(xiǎn)
檢查風(fēng)險(xiǎn)是指如果存在某一錯(cuò)報(bào),該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能是重大的,注冊(cè)會(huì)計(jì)師為將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平而實(shí)施程序后沒(méi)有發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。
1.檢查風(fēng)險(xiǎn)取決于審計(jì)程序設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性。
2.由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常并不對(duì)所有的交易、賬戶余額和披露進(jìn)行檢查,以及其他原因,檢查風(fēng)險(xiǎn)不可能降低為零。
3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能選擇了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序、審計(jì)過(guò)程執(zhí)行不當(dāng),或者錯(cuò)誤解讀了審計(jì)結(jié)論,因此,檢查風(fēng)險(xiǎn)不可能降低為零。
4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)適當(dāng)計(jì)劃、在項(xiàng)目組成員之間進(jìn)行恰當(dāng)?shù)穆氊?zé)分配、保持職業(yè)懷疑,對(duì)審計(jì)項(xiàng)目組成員執(zhí)行的工作進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核,盡可能降低檢查風(fēng)險(xiǎn)。
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