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審計(jì)高頻考點(diǎn)：審計(jì)業(yè)務(wù)的三方關(guān)系
導(dǎo)讀：要想審計(jì)這一門(mén)學(xué)科學(xué)的好，重點(diǎn)考點(diǎn)一定熟悉掌握。下面是應(yīng)屆畢業(yè)生小編為大家搜集整理出來(lái)的有關(guān)于審計(jì)高頻考點(diǎn)：審計(jì)業(yè)務(wù)的三方關(guān)系，想了解更多相關(guān)資訊請(qǐng)繼續(xù)關(guān)注考試網(wǎng)!
三方關(guān)系人包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師、被審計(jì)單位管理層(責(zé)任方)和財(cái)務(wù)報(bào)表的預(yù)期使用者。
三方之間的關(guān)系是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)由被審計(jì)單位管理層(責(zé)任方)負(fù)責(zé)的財(cái)務(wù)報(bào)表(鑒證對(duì)象信息)發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)(提出結(jié)論)，以增強(qiáng)除管理層(責(zé)任方)之外的預(yù)期使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的信賴程度。
注意：
第一，管理層(責(zé)任方)與預(yù)期使用者有時(shí)可能是同一方，或是預(yù)期使用者之一，但不是唯一的預(yù)期使用者。
第二，如果某項(xiàng)業(yè)務(wù)不存在除責(zé)任方之外的其他預(yù)期使用者，那么該業(yè)務(wù)不構(gòu)成一項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)。
(一)注冊(cè)會(huì)計(jì)師
注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任——按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)簽署審計(jì)報(bào)告確認(rèn)其責(zé)任。
注意：
如果審計(jì)業(yè)務(wù)涉及特殊知識(shí)和技能，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以利用專家協(xié)助工作，確保項(xiàng)目組整體具有勝任能力。
(二)被審計(jì)單位管理層(責(zé)任方)
1.管理層和治理層的概念
管理層是指對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的執(zhí)行負(fù)有經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任的人員。管理層包括部分或全部治理層成員。
治理層是指對(duì)被審計(jì)單位戰(zhàn)略方向以及管理層履行經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任負(fù)有監(jiān)督責(zé)任的人員或組織。治理層的責(zé)任包括監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程。
2.審計(jì)工作前提
管理層和治理層(如適用)認(rèn)可與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的責(zé)任，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作的前提，構(gòu)成注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)。管理層和治理層應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任包括：
(1)按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映(如適用);
(2)設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào);
(3)向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件，包括：允許接觸與編制財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的所有信息;提供審計(jì)所需的其他信息;允許在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。
注意：
第一，管理層和治理層理應(yīng)對(duì)編制財(cái)務(wù)報(bào)表承擔(dān)完全責(zé)任。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)不能減輕被審計(jì)單位管理層和治理層的責(zé)任。
第二，如果財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)審計(jì)沒(méi)有能夠發(fā)現(xiàn)，也不能因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)這一事實(shí)而減輕管理層和治理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任。
(三)預(yù)期使用者
1.預(yù)期使用者是指預(yù)期使用審計(jì)報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)表的組織和人員。
注意：
(1)審計(jì)報(bào)告的收件人應(yīng)盡可能地明確為所有的預(yù)期使用者;
(2)在實(shí)務(wù)中注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能無(wú)法識(shí)別所有的預(yù)期使用者，此時(shí)，預(yù)期使用者應(yīng)考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表有重要和共同利益的主要利益相關(guān)者。
【例題·多選題】下列有關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)三方關(guān)系的表述中，正確的有( )。
A.審計(jì)業(yè)務(wù)的三方關(guān)系人包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師、責(zé)任方和預(yù)期使用者
B.責(zé)任方與預(yù)期使用者不可能是同一方
C.責(zé)任方可能是審計(jì)業(yè)務(wù)的委托人
D.責(zé)任方不可能是預(yù)期使用者
【答案】AC。解析：責(zé)任方與預(yù)期使用者可能是同一方，也可能不是同一方;責(zé)任方可能是鑒證業(yè)務(wù)的委托人，也可能不是委托人;責(zé)任方可能是預(yù)期使用者，但不是唯一的預(yù)期使用者。
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