2017中級會計職稱《中級會計實務》專項練習
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一、單選題
1.非企業合并，且以發行權益性證券取得的長期股權投資，應當按照發行權益性證券的( )作為初始投資成本。
A. 賬面價值 B. 公允價值 C. 支付的相關稅費 D. 市場價格
【正確答案】 B
【答案解析】 除企業合并形成的長期股權投資以外，其他方式取得的長期股權投資，應當按照下列規定確定其初始投資成本：以發行權益性證券取得的長期股權投資，應當按照發行權益性證券的公允價值作為初始投資成本。
2.投資者投入的長期股權投資，如果合同或協議約定價值是公允的，應當按照( )作為初始投資成本。
A.投資合同或協議約定的價值 B.賬面價值 C.公允價值 D.市場價值
【正確答案】 A
【答案解析】 除企業合并形成的長期股權投資以外，其他方式取得的長期股權投資，應當按照下列規定確定其初始投資成本：投資者投入的長期股權投資，應當按照投資合同或協議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協議約定價值不公允的除外。
3.甲公司出資600萬元，取得了乙公司60%的控股權，甲公司對該項長期股權投資應采用( )核算。
A.權益法 B.成本法 C.市價法 D.成本與市價孰低法
【正確答案】 B
【答案解析】 按照新準則的規定，投資企業能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資應采用成本法核算。
4.根據《企業會計準則第2號-長期股權投資》的規定，長期股權投資采用權益法核算時，初始投資成本大于應享有被投資單位可辨認資產公允價值份額之間的差額，正確的會計處理是( )。
A.計入投資收益 B.沖減資本公積 C.計入營業外支出 D.不調整初始投資成本
【正確答案】 D
【答案解析】 投資企業對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權投資，應當采用權益法核算。長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整長期股權投資的初始投資成本。
5.根據《企業會計準則第2號-長期股權投資》的規定，長期股權投資采用權益法核算時，下列各項不會引起長期股權投資賬面價值減少的是( )。
A 被投資單位對外捐贈 B 被投資單位發生凈虧損
C 被投資單位計提盈余公積 D 被投資單位宣告發放現金股利
【正確答案】 C
【答案解析】 選項C：計提盈余公積不會導致被投資企業所有者權益總額變動，所以不調整長期股權投資的賬面價值。選項A，被投資方計入營業外支出，減少被投資方當期的凈利潤，投資方長期股權投資會因此減少;選項BD都會沖減長期股權投資的賬面價值。
6.A公司2006年初按投資份額出資180萬元對B公司進行長期股權投資，占B公司股權比例的40%。當年B公司虧損100萬元;2007年B公司虧損400萬元;2008年B公司實現凈利潤30萬元。2008年A公司計入投資收益的金額為( )萬元。
A. 12 B. 10 C. 8 D. 0
【正確答案】 D
【答案解析】 2006年A公司應確認的投資收益：-100×40%= -40(萬元)， 2007年A公司應確認的投資收益：-400×40%= -160(萬元)，應確認入賬的投資損失金額以長期股權投資的賬面價值減至零為限：180-40-160= -20(萬元)，尚有20萬元投資損失未確認入賬。 2008年應享有的投資收益：30×40%=12(萬元)，但不夠彌補2007年未計入損益的損失。因此，2008年A公司計入投資收益的金額為0。
7.A公司以2200萬元取得B公司30%的股權，取得投資時被投資單位可辨認凈資產的公允價值為8000萬元。如A公司能夠對B公司施加重大影響，則A公司計入長期股權投資的金額為( )萬元。
A.2200 B.2400 C.8000 D.5800
【正確答案】 B
【答案解析】 A公司能夠對B公司施加重大影響，A企業對該長期股權投資采用權益法核算。由于初始投資成本2200萬元小于應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額8000×30%, 所以應該調整長期股權投資的初始投資成本。則A公司應進行的處理為：
借：長期股權投資 2200
貸：銀行存款 2000
借：長期股權投資 200
貸：營業外收入 200
8.投資企業因減少投資等原因對長期股權投資由權益法改為成本法時，下列各項中可作為成本法下長期股權投資的初始投資成本的是( )。
A.股權投資的公允價值 B.原權益法下股權投資的賬面價值
C.在被投資單位所有者權益中所占份額 D.被投資方的所有者權益
【正確答案】 B
【答案解析】 投資企業因減少投資等原因對被投資單位不再具有共同控制或重大影響的，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資，應當改按成本法核算，并以權益法下長期股權投資的賬面價值作為按照成本法核算的初始投資成本。
9.甲公司2006年6月1日購入乙公司股票進行長期投資，取得乙公司30%的股權，2006年12月31日，該長期股權投資的賬面價值為850萬元，其明細科目的情況如下：成本為600萬元，損益調整(借方余額)為200萬元，其他權益變動為50萬元，假設2006年12月31日該股權投資的可收回金額為820萬元，2006年12月31日下面有關計提該項長期股權投資減值準備的賬務處理正確的是( )。
A.借：投資收益 30
貸：長期股權投資減值準備 30
B. 借：資產減值損失 30
貸：長期投資減值準備 30
C.借：長期股權投資減值準備 30
貸：投資收益 30
D.借：資產減值損失 30
貸：長期股權投資減值準備 30
【正確答案】 D
【答案解析】 按新準則的規定，計提資產減值準備都通過“資產減值損失”科目核算，計提長期股權投資減值準備時，應貸記“長期股權投資減值準備”。注意新準則把原來的“長期投資減值準備”科目改為了“長期股權投資減值準備”科目，所以選項B不正確。
10.2005年初甲公司購入乙公司30%的股權，成本為60萬元，2005年末長期股權投資的可收回金額為50萬元，故計提了長期股權投資減值準備10萬元，2006年末該項長期股權投資的可收回金額為70萬元，則2006年末甲公司應恢復長期股權投資減值準備( )萬元。
A.10 B.20 C.30 D.0
【正確答案】 D
【答案解析】 按《企業會計準則第8號——資產減值》的規定，長期股權投資已計提的減值準備不得轉回。2006年末即使甲公司長期股權投資的可收回金額高于賬面價值，也不能恢復原來計提的10萬元減值準備。
二、多項選擇題
1.在同一控制下的企業合并中，合并方取得的凈資產賬面價值與支付的合并對價賬面價值(或發行股份面值總額)的差額，可能調整( )。
A.盈余公積 B.資本公積 C.營業外收入 D.未分配利潤
【正確答案】 ABD
【答案解析】 按照《企業會計準則第20號——企業合并》的有關規定，在同一控制下的企業合并中，合并方取得的資產和負債，應當按照合并日在被合并方的賬面價值計量。合并方取得的凈資產賬面價值與支付的合并對價賬面價值(或發行股份面值總額)的差額，應當調整資本公積;資本公積不足沖減的，調整留存收益。
2.在非企業合并情況下，下列各項中，應作為長期股權投資取得時初始成本入賬的有 ( )。
A. 投資時支付的不含應收股利的價款
B. 為取得長期股權投資而發生的評估、審計、咨詢費
C. 投資時支付的稅金、手續費
D. 投資時支付款項中所含的已宣告而尚未領取的現金股利
【正確答案】 AC
【答案解析】 為取得長期股權投資而發生的評估、審計、 咨詢費應計入當期損益 ;投資付款額中所含的已宣告而尚未領取的現金股利應確認為應收股利。
3.長期股權投資的成本法的適用范圍是( )。
A 投資企業能夠對被投資企業實施控制的長期股權投資
B 投資企業對被投資企業不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資
C 投資企業對被投資企業具有共同控制的長期股權投資
D 投資企業對被投資企業具有重大影響的長期股權投資
【正確答案】 AB
【答案解析】 根據《企業會計準則第2號-長期股權投資》的規定，下列長期股權投資應當采用成本法核算：(一)投資企業能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資。(二)投資企業對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。
4.根據《企業會計準則第2號-長期股權投資》的規定，長期股權投資采用成本法核算時，下列各項會引起長期股權投資賬面價值變動的有( )。
A 追加投資 B 減少投資
C 被投資企業實現凈利潤 D 被投資企業宣告發放現金股利
【正確答案】 ABD
【答案解析】 根據《企業會計準則第2號-長期股權投資》的規定，采用成本法核算的長期股權投資應當按照初始投資成本計價。追加或收回投資應當調整長期股權投資的成本。被投資單位宣告分派的現金股利或利潤，確認為當期投資收益。投資企業確認投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產生的累積凈利潤的分配額，所獲得的利潤或現金股利超過上述數額的部分作為初始投資成本的收回。
5.長期股權投資的權益法的適用范圍是( )。
A 投資企業能夠對被投資企業實施控制的長期股權投資
B 投資企業對被投資企業不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資
C 投資企業對被投資企業具有共同控制的長期股權投資
D 投資企業對被投資企業具有重大影響的長期股權投資
【正確答案】 CD
【答案解析】 投資企業對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權投資，應當采用權益法核算。
6.對長期股權投資采用權益法核算時，被投資企業發生的下列事項中，投資企業應該調整長期股權投資賬面價值的有( )。
A 被投資企業實現凈利潤 B 被投資企業宣告分配現金股利
C 被投資企業購買固定資產 D 被投資企業計提盈余公積
【正確答案】 AB
【答案解析】 選項AB被投資企業的所有者權益發生變動，投資企業應該調整長期股權投資的賬面價值，選項CD被投資企業的所有者權益沒有發生變動，所以不能調整長期股權投資的賬面價值。
7.在具體實務中，確定股權購買日應包括的條件有( )。
A.在購買協議已獲股東大會通過，并已獲相關部門批準(如果需要有關政府部門批準)
B.購買企業已經支付價款(以現金和銀行存款支付的價款)的大部分(一般應該超過50%)
C.購買企業和被購買企業已經辦理必要的財產交接手續
D.購買企業實際上已經控制被購買企業的財務和經營政策，被購買企業不能再從其所持有的股權中獲得利益和承擔風險
【正確答案】 ABCD
8.企業處置長期股權投資時，正確的處理方法有( )。
A 處置長期股權投資，其賬面價值與實際取得價款的差額，應當計入投資收益
B 處置長期股權投資，其賬面價值與實際取得價款的差額，應當計入營業外收入
C采用權益法核算的長期股權投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動而計入所有者權益的，處置該項投資時應當將原計入所有者權益的部分按相應比例轉入投資收益
D 采用權益法核算的長期股權投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動而計入所有者權益的，處置該項投資時應當將原計入所有者權益的部分按相應比例轉入營業外收入
【正確答案】 AC
【答案解析】 根據《企業會計準則第2號-長期股權投資》的規定，處置長期股權投資，其賬面價值與實際取得價款的差額，應當計入當期損益(投資收益)。采用權益法核算的長期股權投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動而計入所有者權益的，處置該項投資時應當將原計入所有者權益的部分按相應比例轉入當期損益(投資收益)。
三、判斷題
1.A公司于20×5年3月以3000萬元取得B公司30%的股權，因能夠派人參與B公司的生產經營決策，對所取得的長期股權投資按照權益法核算，并于20×5年確認對B公司的投資收益150萬元(該項投資的初始投資成本與投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額相等)。20×6年4月，A公司又斥資4 000萬元取得B公司另外30%的股權。假定A公司在取得對B公司的長期股權投資以后，B公司并未宣告發放現金股利或利潤;A公司按凈利潤的10%計提盈余公積，則A公司的合并成本為7000萬元。( )
【正確答案】 對
【答案解析】 A公司是通過分步購買最終取得對B公司的控制權，形成企業合并。在購買日，A公司應進行以下賬務處理：
借：盈余公積 l5
利潤分配——未分配利潤 1 35
貸：長期股權投資 l 50
借：長期股權投資 40 00
貸：銀行存款 40 00
企業合并成本：3 000+4 000=7 000(萬元)。
2.A公司購入B公司5%的股份，買價322 000元，其中含有已宣告發放、但尚未領取的現金股利8000元。那么A公司取得長期股權投資的成本為322000元。( )
【正確答案】 錯
【答案解析】 無論是采用企業合并方式還是其他方式取得長期股權投資，支付的價款或對價中包含的、被投資單位已經宣告發放的現金股利或利潤，應作為應收項目單獨核算，不構成長期股權投資成本。本題A公司取得長期股權投資的成本為314000元(322000-8000)。
3.長期股權投資采用成本法核算的，應按被投資單位宣告發放的現金股利或利潤中屬于本企業的部分，借記“應收股利”科目，貸記“投資收益”科目;屬于被投資單位在本企業取得投資前實現凈利潤的分配額，應該借記“應收股利”科目，貸記“資本公積”科目。( )
【正確答案】 錯
【答案解析】 長期股權投資采用成本法核算的，應按被投資單位宣告發放的現金股利或利潤中屬于本企業的部分，借記“應收股利”科目，貸記“投資收益”科目;屬于被投資單位在本企業取得投資前實現凈利潤的分配額，應該借記“應收股利”科目，貸記“長期股權投資”科目。
4.采用權益法核算的長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，其差額計入長期股權投資(股權投資差額)中。( )
【正確答案】 錯
【答案解析】 根據新準則的規定，采用權益法核算的長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，其差額不調整已確認的初始投資成本。
5.某投資企業于20×6年1月1日取得聯營企業30%的股權，取得投資時被投資單位的固定資產公允價值為1000萬元，賬面價值為500萬元，固定資產的預計使用年限為10年，凈殘值為零，按照直線法計提折舊。被投資單位20×6年度利潤表中凈利潤為500萬元。被投資單位當期利潤表中已按其賬面價值計算扣除的固定資產折舊費用為50萬元，按照取得投資時點上固定資產的公允價值計算確定的折舊費用為100萬元，假定不考慮所得稅影響，那么20×6年末投資方應確認投資收益150萬元。( )
【正確答案】 錯
【答案解析】 投資企業在確認應享有被投資單位凈損益的份額時，應當以取得投資時點被投資單位各項可辨認資產的公允價值為基礎，對被投資單位的凈利潤進行調整后確認。本題按照被投資單位的賬面凈利潤計算確定的投資收益應為150(500×30%)萬元。如按該固定資產的公允價值計算的凈利潤為450(500-50)萬元，投資企業按照持股比例計算確認的當期投資收益為135(450×30%)萬元。
借：長期股權投資——××企業(損益調整) 135
貸：投資收益 135
6.長期股權投資核算從權益法改為成本法后，被投資單位宣告分派的現金股利，屬于已記入投資賬面價值的，不應確認為投資收益。 ( )
【正確答案】 對
【答案解析】 本題的考核點是權益法改為成本法的會計處理。被投資單位宣告分派的現金股利，屬于已記入投資賬面價值的，作為新的投資成本的收回，沖減長期股權投資的賬面價值。
7.長期股權投資自權益法轉按成本法核算的，除構成企業合并的以外，應按中止采用權益法時長期股權投資的賬面價值作為成本法核算的初始投資成本。( )
【正確答案】 對
8.權益法核算下，處置長期股權投資時，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按其賬面余額，貸記“長期股權投資”科目，按尚未領取的現金股利或利潤，貸記“應收股利”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。已計提減值準備的，還應同時結轉減值準備。除上述規定外，還應結轉原記入資本公積的相關金額，借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目。( )
【正確答案】 對
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