中級會計師《經濟法》真題考點解析:增值稅

　　在日常學習和工作中，我們都離不開考試真題，借助考試真題可以對一個人進行全方位的考核。什么樣的考試真題才是科學規范的考試真題呢？下面是小編精心整理的中級會計師《經濟法》真題考點解析:增值稅，歡迎閱讀與收藏。

　　中級會計師《經濟法》真題考點解析:增值稅

　　增值稅專用發票不僅是納稅人從事經濟活動的重要憑證，而且也是記載銷貨方的銷項稅額和購貨方的進項稅額的憑證。

　　真題考點解析：增值稅專用發票的使用

　　(一)增值稅專用發票概述

　　增值稅專用發票不僅是納稅人從事經濟活動的重要憑證，而且也是記載銷貨方的銷項稅額和購貨方的進項稅額的憑證。在專用發票上注明的稅額既是銷貨方的銷項稅額，又是購貨方的進項稅額，是購貨方進行稅款抵扣的依據和憑證。

　　小規模納稅以外的納稅人(即一般納稅人)因銷售貨物退回或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應從發生銷售貨物退回或者折讓當期的銷項稅額中扣減;因購進貨物退出或者折讓而收回的增值稅額，應從發生購進貨物退出或者折讓當期的進項稅額中扣減。

　　一般納稅人銷售貨物或者應稅勞務，開具增值稅專用發票后，發生銷售貨物退回或者折讓、開票有誤等情形，應按國家稅務總局的規定開具紅字增值稅專用發票。未按規定開具紅字增值稅專用發票的，增值稅額不得從銷項稅額中扣減。

　　(二)增值稅專用發票的使用

　　一般納稅人應通過增值稅防偽稅控系統(以下簡稱“防偽稅控系統”)使用專用發票。專用發票由基本聯次或者基本聯次附加其他聯次構成，基本聯次為3聯。最高開票限額由一般納稅人申請，稅務機關依法審批。最高開票限額為10萬元及以下的，由區縣級稅務機關審批;最高開票限額為100萬元的，由地市級稅務機關審批;最高開票限額為1000萬元及以上的，由省級稅務機關審批。防偽稅控系統的具體發行工作由區縣級稅務機關負責。

　　商業企業一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽、化妝品等消費品不得開具專用發票。增值稅小規模納稅人和非增值稅納稅人不得領購使用專用發票。增值稅小規模納稅人需開具專用發票的，可向當地主管稅務機關申請代開。

　　(三)增值稅專用發票方面的刑事責任

　　《刑法》中的“危害稅收征管罪”規定了法定最高刑為死刑的是：“虛開增值稅專用發票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發票罪”和“偽造、出售偽造的增值稅專用發票罪”。

　　考點練習：單項選擇題

　　甲企業為增值稅一般納稅人，2014年2月銷售卷簾機，開具增值稅專用發票上注明價款30000元，另收取該卷簾機的包裝費1243元。則甲企業當月應確認的增值稅銷項稅額為( )元。

　　A.4043

　　B.4061.59

　　C.5280.61

　　D.5311.31

　　答案：A

　　解析：卷簾機適用的增值稅稅率為13%，收取的包裝費作為增值稅價外費用，應并入卷簾機銷售額依照13%的增值稅稅率計算增值稅銷項稅額。甲企業當月應確認的增值稅銷項稅額=[30000+1243/(1+13%)]×13%=4043(元)。

　　中級會計師《經濟法》真題考點:試點增值稅一般計稅方法下有4檔稅率，分別為17%、13%、11%和6% 。

　　真題考點解析：“營改增”征收率

　　(一)稅率

　　試點增值稅一般計稅方法下有4檔稅率，分別為17%、13%、11%和6% 。具體規定如下：

　　1.提供有形動產租賃服務，稅率為17%;

　　2.提供交通運輸業服務、郵政業服務，稅率為11%;

　　3.提供現代服務業服務(有形動產租賃服務除外)，稅率為6%;

　　4.財政部和國家稅務總局規定的應稅服務，主要涉及跨境提供應稅服務的行為，稅率為零。

　　(二)征收率

　　增值稅征收率為3%，適用于小規模納稅人以及一般納稅人適用簡易方法計稅的特定項目，如公共交通運輸服務、電影放映服務、倉儲服務、裝卸搬運服務和收派服務等。

　　納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應稅服務，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額;未分別核算的，從高適用稅率。

　　關于增值稅的征收率

　　原《增值稅暫行條例》規定：“小規模納稅人增值稅征收率為3%，征收率的調整，由國務院決定” 。而在此次全面“營改增”的官方重磅文件財稅[2016]36號附件1《營業稅改征增值稅試點實施辦法》中對于征收率有了不一樣的規定，即“增值稅征收率為3%，財政部和國家稅務總局另有規定的除外”。這明顯的是將由國務院行使的權力下放給了財政部和國家稅務總局，于是才有了5%征收率的出現。

　　此次全面“營改增”中，財政部和國家稅務總局明確的5%增值稅征收率的適用范圍，主要有以下幾種：

　　一、一般納稅人適用5%征收率的情況

　　(一)一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得(不含自建)的不動產，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產購置原價或者取得不動產時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在不動產所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

　　(二)一般納稅人銷售其2016年4月30日前自建的不動產，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在不動產所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

　　(三)房地產開發企業中的一般納稅人，銷售自行開發的房地產老項目，可以選擇適用簡易計稅方法按照5%的征收率計稅。

　　(四)一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產，可以選擇適用簡易計稅方法,按照5%的征收率計算應納稅額。納稅人出租其2016年4月30日前取得的與機構所在地不在同一縣(市)的不動產，應按照上述計稅方法在不動產所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

　　(五)公路經營企業中的一般納稅人收取試點前開工的高速公路的車輛通行費，可以選擇適用簡易計稅方法，減按3%的征收率計算應納稅額。

　　試點前開工的高速公路，是指相關施工許可證明上注明的合同開工日期在2016年4月30日前的高速公路。

　　二、小規模納稅人適用5%征收率的情況

　　(一)小規模納稅人銷售其取得(不含自建)的不動產(不含個體工商戶銷售購買的住房和其他個人銷售不動產)，應以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產購置原價或者取得不動產時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在不動產所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

　　(二)小規模納稅人銷售其自建的不動產，應以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在不動產所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

　　(三)房地產開發企業中的小規模納稅人，銷售自行開發的房地產項目，按照5%的征收率計稅。

　　(四)其他個人銷售其取得(不含自建)的不動產(不含其購買的住房)，應以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產購置原價或者取得不動產時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。

　　(五)小規模納稅人出租其取得的不動產(不含個人出租住房)，應按照5%的征收率計算應納稅額。納稅人出租與機構所在地不在同一縣(市)的不動產，應按照上述計稅方法在不動產所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

　　(六)其他個人出租其取得的不動產(不含住房)，應按照5%的征收率計算應納稅額。

　　(七)個人出租住房，應按照5%的征收率減按1.5%計算應納稅額。

　　(八)個人將購買不足2年的住房對外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅;個人將購買2年以上(含2年)的住房對外銷售的，免征增值稅。上述政策適用于北京市、上海市、廣州市和深圳市之外的地區。

　　三、兼有不同征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產，從高適用征收率。

　　關于增值稅的預征率

　　此次全面營改增中，針對房地產和建筑業兩個特殊的行業，為了平衡各地方稅收利益關系，還出現了“預征率”(具體包括2%、3%、5%三個)這個特殊的規定。可見這兩個行業對于地方財政的影響是多么的重大，財政部和稅務總局也是用心良苦啊。

　　財政部和國家稅務總局明確的預征率的適用范圍，相關規定主要如下：

　　一、一般納稅人跨縣(市)提供建筑服務，適用一般計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應納稅額。納稅人應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預征率在建筑服務發生地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

　　二、一般納稅人銷售其2016年5月1日后取得(不含自建)的不動產，應適用一般計稅方法，以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應納稅額。納稅人應以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產購置原價或者取得不動產時的作價后的余額，按照5%的預征率在不動產所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

　　三、一般納稅人銷售其2016年5月1日后自建的不動產，應適用一般計稅方法，以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應納稅額。納稅人應以取得的全部價款和價外費用，按照5%的預征率在不動產所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

　　四、房地產開發企業采取預收款方式銷售所開發的房地產項目，在收到預收款時按照3%的預征率預繳增值稅。

　　五、一般納稅人出租其2016年5月1日后取得的、與機構所在地不在同一縣(市)的不動產，應按照3%的預征率在不動產所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

　　六、一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得的不動產(不含自建)，適用一般計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應納稅額。上述納稅人應以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產購置原價或者取得不動產時的作價后的余額，按照5%的預征率在不動產所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

　　房地產開發企業中的一般納稅人銷售房地產老項目，以及一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產，適用一般計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用，按照3%的預征率在不動產所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

　　一般納稅人銷售其2016年4月30日前自建的不動產，適用一般計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應納稅額。納稅人應以取得的全部價款和價外費用，按照5%的預征率在不動產所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

　　經濟法基礎考點

　　第一章 總論

　　點評：本章是屬于比較重要的章節，大多數考點又需要死記硬背，復習難度較大，學習這一部分的時候，應該著重關注涉及民事訴訟(地域管轄、訴訟時效期間)的不定項選擇題等。 本章主要考核題型：單項選擇題、多項選擇題、判斷題。

　　核心考點：

　　1、法的本質、特征，法律關系和形式。建議學時：2小時。

　　2、法的分類和責任、各經濟糾紛解決途徑之間的關系、經濟仲裁。建議學時：2小時

　　3、民事訴訟程序、訴訟時效。建議學時：2小時

　　4、行政復議與稅務行政復議。建議學時：2小時

　　5、行政訴訟。建議學時：2小時

　　第二章 勞動合同與社會保險法律制度

　　點評：本章教材內容篇幅較長，處處是考點，處處是重點，大多數考點需要考生在準確理解的基礎上死記硬背，考試必須過數字關，復習難度很大。本章主要考核題型：單項選擇題、多項選擇題、判斷題、不定項選擇題。

　　核心考點：

　　1、勞動合同的訂立。建議學時：2小時

　　2、勞動合同的主要內容。建議學時：2小時

　　3、勞動合同的履行和變更。建議學時：2小時

　　4、勞動關系的消滅、特種勞動合同 勞動爭議的解決。建議學時：2小時

　　5、基本社會保險體系、養老保險、醫療保險。建議學時：2小時

　　6、工傷保險，失業保險、生育保險、保險費征繳。建議學時：2小時

　　第三章 支付結算法律制度

　　點評：本章是歷年來考察不定項題目的重點出題范圍，非常重要，本章的考點較多，大多數需要準確理解并且背誦記憶，復習難度較大。本章主要考核題型：單項選擇題、多項選擇題、判斷題、不定項選擇題。

　　核心考點：

　　1、支付結算的基本要求、銀行結算賬戶。建議學時：2小時

　　2、銀行卡、預付卡，四種結算方式。建議學時：2小時

　　3、網上支付、各票據的具體規定、票據的基礎知識。建議學時：2小時

　　4、票據行為、權利和責任。建議學時：2小時

　　第四章 增值稅、消費稅、營業稅法律制度

　　點評：本章涉及到稅法當中三大流轉稅的處理問題，需要大家仔細理解記憶，復習難度較大，是不定項選擇題的重要考點，復習的時候，注意三大稅種之間的相互聯系和區別，注意自我總結，配合題目勤加練習。本章主要考核題型：單項選擇題、多項選擇題、判斷題、不定項選擇題。

　　核心考點：

　　1、增值稅征稅范圍、納稅人、稅率。建議學時：2小時

　　2、一般納稅人應納增值稅計算。建議學時：2小時

　　3、小規模納稅人應納增值稅計算、稅收優惠和納稅期限。建議學時：2小時

　　4、消費稅稅目，征稅環節。建議學時：2小時

　　5、消費稅應納稅額計算和征收管理。建議學時：2小時

　　6、營業稅。建議學時：2小時

　　第五章 企業所得稅、個人所得稅法律制度

　　點評：本章是兩大所得稅，企業所得稅和個人所得稅的法律制度，本章內容非常重要，是不定項考題的熱門考點，對于兩大所得稅的學習，考生需要結合會計當中的一部分知識，做到融會貫通，對于企業所得稅不同項目的稅前扣除標準，有些機考題目給出了稅前扣除標準，有些題目則沒有給出，所以這個扣除大家還是要背下來。

　　本章主要考核題型：單項選擇題、多項選擇題、判斷題、不定項選項題。

　　核心考點：

　　1、企業所得稅納稅人、企業所得稅應納稅額的計算。建議學時：2小時

　　2、以前年度虧損的彌補、企業取得境外所得計稅的抵免 源泉扣繳。建議學時：2小時

　　3、特別納稅調整、企業所得稅征收管理。建議學時：2小時

　　4、個人所得稅納稅人 、個人所得稅稅目。建議學時：2小時

　　5、個人所得稅應納稅額計算、個人所得稅稅收優惠。建議學時：2小時

　　第六章 其他稅收法律制度

　　點評：本章屬于重要且內容較多的章節，主要涉及到一些小稅種的規定和核算，知識點比較零散，需要準確的理解各個小稅種的區別，尤其要關注各個小的計算問題。 本章主要考核題型：單項選擇題、多項選擇題、判斷題。

　　核心考點：

　　1、關稅、船舶噸稅2017初級會計職稱《經濟法基礎》核心考點初級會計師。建議學時：2小時

　　2、車輛購置稅和車船稅。建議學時：2小時

　　3、城市建設稅與教育費附加、煙葉稅、耕地占用稅、資源稅

　　建議學時：2小時

　　4、房產稅、城鎮土地的使用稅。建議學時：2小時

　　5、契稅、土地增值稅、印花稅。建議學時：2小時

　　第七章 稅收征收管理法律制度

　　點評：本章屬于非重點章節，考點不多，考察難度也小。本章主要考核題型：單項選擇題、多項選擇題、判斷題。

　　核心考點：

　　稅收征收管理法律關系、稅務管理、賬簿和憑證管理、發票管理、納稅申報、稅款征收。建議學時：3小時

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