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2016奶奶會計職稱《中級會計實務》考點與例題

　　核心考點1：固定資產的后續支出

2016奶奶會計職稱《中級會計實務》考點與例題

　　固定資產后續支出，是指固定資產在使用過程中發生的更新改造支出、修理費用等。

　　(一)資本化的后續支出

　　與固定資產有關的更新改造等后續支出，符合固定資產確認條件的，應當計入固定資產成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除。

　　企業將固定資產進行更新改造的，應將相關固定資產的原價、已計提的累計折舊和減值準備轉銷，將固定資產的賬面價值轉入在建工程，并停止計提折舊。固定資產發生的可資本化的后續支出，通過“在建工程”科目核算。在固定資產發生的后續支出完工并達到預定可使用狀態時，再從在建工程轉為固定資產，并按重新確定的使用壽命，預計凈殘值和折舊方法計提折舊。

　　(二)費用化的后續支出

　　與固定資產有關的修理費用等后續支出，不符合固定資產確認條件的，應當根據不同情況分別在發生時計入當期管理費用或銷售費用等。

　　企業生產車間和行政管理部門等發生的固定資產修理費用等后續支出計入管理費用;企業專設銷售機構的，其發生的與專設銷售機構相關的固定資產修理費用等后續支出，計入銷售費用。

　　企業以經營租賃方式租入的固定資產發生的改良支出，應予資本化，作為長期待攤費用，合理進行攤銷。

　　考點練習·多選題

　　1、下列關于固定資產初始計量的表述中，正確的是(　)。

　　A、購建固定資產達到預定可使用狀態前所發生的一切合理、必要的支出均應該計入固定資產

　　B、購建固定資產過程中發生的專業人員服務費，應該計入管理費用

　　C、以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產，應當按照各項固定資產的公允價值比例，分別確定各項固定資產的成本

　　D、暫估入賬的固定資產，在竣工決算后不需根據實際成本調整竣工決算前已計提的折舊額

　　【正確答案】ACD

　　【答案解析】

　　B購建固定資產過程中發生的專業人員服務費，應該計入固定資產成本。

　　核心考點2：固定資產折舊方法

　　企業應當根據與固定資產有關的經濟利益的預期實現方式，合理選擇固定資產折舊方法。

　　可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數總和法等。固定資產的折舊方法一經確定，不得隨意變更。

　　固定資產折舊額=折舊基數×折舊率

　　1.年限平均法

　　年折舊額=(原價-預計凈殘值)÷預計使用年限

　　=原價×(1-預計凈殘值/原價)÷預計使用年限

　　=原價×年折舊率

　　2.工作量法

　　單位工作量折舊額=(固定資產原價-預計凈殘值)÷預計總工作量

　　某項固定資產月折舊額=該項固定資產當月工作量×單位工作量折舊額

　　3.雙倍余額遞減法

　　年折舊額=期初固定資產凈值×2/預計使用年限

　　最后兩年改為年限平均法

　　【提示】在改為年限平均法之前，計算折舊額時不考慮預計凈殘值的影響。

　　4.年數總和法

　　年折舊額=(原價-預計凈殘值)×年折舊率

　　年折舊率用一遞減分數來表示，將逐期年數相加作為遞減分數的分母，將逐期年數倒轉順序分別作為各年遞減分數的分子。

　　考點練習·判斷題

　　固定資產采用年限平均法計提折舊的，每個完整的會計年度提取的折舊額一定相等。(　　)

　　【正確答案】錯

　　【知識點】固定資產的折舊方法

　　【試題解析】在固定資產計提減值準備的情況下，每年計提的折舊額是不相等的。

　　核心考點3：固定資產折舊范圍

　　除以下情況外，企業應對所有固定資產計提折舊：

　　1.已提足折舊仍繼續使用的固定資產;

　　2.按照規定單獨計價作為固定資產入賬的土地;

　　3.處于更新改造過程中的固定資產。

　　固定資產提足折舊后，不管能否繼續使用，均不再提取折舊;提前報廢的固定資產，也不再補提折舊。

　　已達到預定可使用狀態的固定資產，但尚未辦理竣工決算的，應當按照估計價值確認為固定資產，并計提折舊;待辦理竣工決算手續后，再按實際成本調整原來的暫估價值，但不需要調整原已計提的折舊額。

　　處于更新改造過程停止使用的固定資產，應將其賬面價值轉入在建工程，不再計提折舊。更新改造項目達到預定可使用狀態轉為固定資產后，再按重新確定的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法計提折舊。

　　融資租入的固定資產，應當采用與自有應計提折舊資產相一致的折舊政策。承租人能夠合理確定租賃期屆滿時取得租賃資產所有權的，應當在租賃資產使用壽命內計提折舊;承租人無法合理確定租賃期屆滿時能否取得租賃資產所有權的，應當在租賃期與租賃資產使用壽命兩者中較短的期間內計提折舊。

　　因進行大修理而停用的固定資產，應當照提折舊，計提的折舊額應計入相關資產成本或當期損益。

　　【注】因進行大修理而停用的固定資產，應當照提折舊。計提的折舊額應計入相關資產的成本或當期損益。

　　固定資產應當按月計提折舊，當月增加的固定資產，當月不計提折舊，從下月起計提折舊;當月減少的固定資產，當月仍計提折舊，從下月起停止計提折舊。

　　考點練習·單項選擇題

　　甲公司自行建造某項生產用大型設備，該設備由A、B、C三個部件組成。2015年1月，該設備達到預定可使用狀態并投入使用。該設備整體預計使用年限為15年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。A、B、C各部件預計使用年限分別為10年、15年和20年。按照稅法規定該設備采用年限平均法按10年計提折舊，預計凈殘值為零，其初始計稅基礎與會計計量相同。下列關于甲公司該設備折舊年限的確定方法中，正確的是(　　)。

　　A.按照A、B、C各部件的預計使用年限分別作為其折舊年限

　　B.按照整體預計使用年限15年作為其折舊年限

　　C.按照稅法規定的年限10年作為其折舊年限

　　D.按照整體預計使用年限15年與稅法規定的年限10年兩者中較低者作為其折舊年限

　　【正確答案】A

　　【知識點】固定資產折舊及其計提折舊的范圍

　　【試題解析】對于構成固定資產的各組成部分，如果各自具有不同的使用壽命或者以不同的方式為企業提供經濟利益，從而適用不同的折舊率或者折舊方法，各組成部分實際上是以獨立的方式為企業提供經濟利益，因此，企業應將其各組成部分單獨確認為單項固定資產，分別按照其預計使用年限作為各自的折舊年限。

　　核心考點4：租入、接受投資以及存在棄置費用的固定資產

　　租入固定資產

　　如果一項租賃在實質上沒有轉移與租賃資產所有權有關的全部風險和報酬，那么該項租賃應認定為經營租賃。在經營租賃方式下，由于與租賃資產所有權有關的全部風險和報酬在實質上沒有轉移給承租企業，因此，承租企業不需承擔租賃資產的主要風險，其會計處理比較簡單，不需將所取得的租入資產的使用權資本化，相應地，也不必將所承擔的付款義務確認為負債。

　　其他方式取得的固定資產

　　1.接受固定資產投資

　　借：固定資產

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

　　貸：實收資本(在注冊資本中享有的份額)

　　資本公積——資本溢價

　　2.非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的固定資產，執行相關準則。

　　存在棄置費用的固定資產

　　對于這些特殊行業的特定固定資產，企業應當按照棄置費用的現值計入相關固定資產成本。石油天然氣開采企業應當按照油氣資產的棄置費用現值計入相關油氣資產成本。在固定資產或油氣資產的使用壽命內，按照預計負債的攤余成本和實際利率計算確定的利息費用，應當在發生時計入財務費用。

　　借：固定資產

　　貸：在建工程(實際發生的建造成本)

　　預計負債(棄置費用的現值)