2016年中級會計師《會計實務》考試練習題
練習題一
單項選擇題
1、 甲股份有限公司2015年6月10日以每股10元的價格(其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.6元)購進某股票30萬股確認為交易性金融資產(chǎn)，6月30日該股票價格每股9.5元;7月10 日收到宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利;8月30日以每股12元的價格將該股票全部出售。2015年該項交易性金融資產(chǎn)公允價值變動對損益的影響為( )萬元。
A.20
B.-20
C.0
D.-12
2、 2013年9月1日，甲公司將一項按照公允模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)轉換為固定資產(chǎn)。該資產(chǎn)在轉換前的賬面價值為4 000萬元，轉換日的公允價值為3 850萬元，假定不考慮其他因素，轉換日甲公司應借記“固定資產(chǎn)”科目的金額為( )萬元。
A.3 700
B.3 800
C.3 850
D.4 000
3、 A公司為一上市公司。2013年1月1日，公司向其400名管理人員每人授予10萬份股票期權，規(guī)定這些職員從2013年1月1日起在該公司連續(xù)服務3年，即可以4元每股購買10萬股A公司股票，從而獲益。公司估計每份期權在授予日的公允價值為20元。第一年有20名職員離開A公司，A公司估計三年中離開的職員的比例將達到10%。A公司2013年12月31日應確認的資本公積為( )萬元。
A.8000
B.10000
C.24000
D.30000
多項選擇題
4、下列各項中，屬于固定資產(chǎn)減值測試時預計其未來現(xiàn)金流量不應考慮的因素有( )。
A.與所得稅收付有關的現(xiàn)金流量
B.籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入或者流出
C.與預計固定資產(chǎn)改良有關的未來現(xiàn)金流量
D.與尚未作出承諾的重組事項有關的預計未來現(xiàn)金流量
5、下列項目中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有( )。
A.以公允價值50萬元的原材料換取一臺設備
B.以公允價值500萬元的長期股權投資換取一批原材料
C.以公允價值1000萬元的應收賬款換人廠房，同時收到120萬元的補價
D.以公允價值3000萬元的專利權換入一棟廠房，同時支付1500萬元的補價
判斷題
6、 持有待售固定資產(chǎn)應計提折舊。
7、 企業(yè)合并以外方式取得的長期股權投資，應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本，取得長期股權投資的直接相關費用應計入管理費用。( )
8、 財政補助結余資金是指當年支出預算已執(zhí)行但尚未完成或因故未執(zhí)行，下年需按原用途繼續(xù)使用的財政補助資金。( )
簡答題
9、 甲公司2×12年至2×14年發(fā)生的有關交易或事項如下：
(1)2×12年8月30日，甲公司購買丁公司持有的乙公司60%股權。購買合同約定，以2×12年7月31日經(jīng)評估確定的乙公司凈資產(chǎn)公允價值52000萬元為基礎，甲公司以每股6元的價格定向發(fā)行6000萬股本公司股票作為對價，收購乙公司60%股權。
12月31日，甲公司向乙公司董事會派出7名成員，能夠控制乙公司的財務和經(jīng)營決策。
12月31日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)以7月31日評估值為基礎進行調(diào)整后的公允價值為54000萬元(有關可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相同)。當日，乙公司股本為10000萬元，資本公積為20000萬元，盈余公積為9400萬元、未分配利潤為14600萬元;甲公司股票收盤價為每股6.3元。
該項交易中，甲公司為取得有關股權以銀行存款支付評估費100萬元、法律服務費300萬元，為發(fā)行股票支付券商傭金2000萬元。甲、乙公司在該項交易前不存在關聯(lián)關系。
(2)2×13年6月20日，甲公司將本公司生產(chǎn)的A產(chǎn)品出售給乙公司，售價為300萬元，成本為216萬元。乙公司將取得的A產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)，取得時即投入使用，預計使用年限為5年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。至2×13年年底，甲公司尚未收到乙公司購買A產(chǎn)品價款。甲公司對賬齡在1年以內(nèi)的應收賬款(含應收關聯(lián)方款項)按照賬面余額的5%計提壞賬準備。
(3)乙公司2×13年實現(xiàn)凈利潤6000萬元，其他綜合收益增加400萬元，未宣告分派現(xiàn)金股利。乙公司2×13年12月31日股本為10000萬元，資本公積為20000萬元，其他綜合收益增加400萬元，盈余公積為10000萬元，未分配利潤為20000萬元。
其他有關資料：甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%，適用的所得稅稅率均為25%，采用資產(chǎn)負債表債務法核算所得稅費用，本題不考慮除增值稅和所得稅以外其他相關稅費，售價均不含增值稅，上述有關公司均按凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。
要求：
(1)計算該項合并中應確認的商譽，并編制購買乙公司股權相關會計分錄。
(2)編制甲公司2×13年12月31日合并乙公司財務報表相關的調(diào)整分錄和抵銷分錄。
練習題二
單項選擇題
1、 2014年1月1日，某公司以融資租賃方式租人固定資產(chǎn)，租賃期為3年，租金總額8300萬元，其中2014年年末應付租金3000萬元，2015年年末應付租金3000萬元，2016年年末應付租金2300萬元。假定在租賃期開始日(2014年1月1日)最低租賃付款額的現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)公允價值均為6934.64萬元，租賃內(nèi)含利率為10%。2014年12月31日。該項租賃應付本金余額為( )萬元。
A.2090.91
B.4628.10
C.2300
D.5300
2、 甲公司于2014年1月1日與乙公司簽訂協(xié)議，以4000萬元購入乙公司持有的8公司20%股權從而對8公司有重大影響。投資日B公司可辨認凈資產(chǎn)賬面價值與公允價值均為22000萬元。2014年B公司實現(xiàn)凈利潤2000萬元，B公司持有可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升，增加其他綜合收益的金額為400萬元。甲公司2015年1月2日將該投資以4920萬元轉讓，不考慮所得稅等其他因素，甲公司轉讓時應確認的投資收益為( )萬元。
A.120
B.1000
C.920
D.40
3、 下列有關暫時性差異的說法中，正確的是( )。
A.未作為資產(chǎn)確認的項目，其計稅基礎和賬面價值之間的差異不屬于暫時性差異
B.企業(yè)因合并取得的資產(chǎn)產(chǎn)生的暫時陛差異，不予確認
C.按照稅法規(guī)定可以結轉以后年度的未彌補虧損和稅款抵減。視同暫時性差異處理
D.只要產(chǎn)生暫時l生差異，就應確認遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債
多項選擇題
4、關于股份支付的計量，下列說法中正確的有( )。
A.以現(xiàn)金結算的股份支付，應按資產(chǎn)負債表日權益工具的公允價值重新計量
B.以現(xiàn)金結算的股份支付，應按授予日權益工具的公允價值計量，不確認其后續(xù)公允價值變動
C.以權益結算的股份支付，應按授予日權益工具的公允價值計量，不確認其后續(xù)公允價值變動
D.無論是以權益結算的股份支付，還是以現(xiàn)金結算的股份支付，均應按資產(chǎn)負債表日權益工具的公允價值重新計量
5、 在符合資本化條件的資產(chǎn)的購建活動中，下列各項中屬于資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生的有( )。
A.以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給在建工程人員作為福利
B.以生產(chǎn)用原材料換入在建工程所需工程物資
C.以銀行存款購入工程物資
D.企業(yè)賒購工程物資承擔了不帶息債務
6、關于與資產(chǎn)相關的政府補助，下列說法正確的有( )。
A.與資產(chǎn)相關的政府補助，通常為貨幣性資產(chǎn)形式
B.將政府補助用于長期資產(chǎn)時，相關長期資產(chǎn)在使用壽命結束時或結束前被處置(出售、轉讓、報廢等)，尚未分攤的遞延收益余額應當一次性轉入資產(chǎn)處置當期的收益，不再予以遞延
C.在很少的情況下，與資產(chǎn)相關的政府補助也可能表現(xiàn)為政府向企業(yè)無償劃撥長期非貨幣性資產(chǎn)
D.以名義金額計量的政府補助，在取得時計入遞延收益
判斷題
7、 工程完工前，“工程施工”賬戶的期末余額大于“工程結算”賬戶的期末余額，其差額填列在資產(chǎn)負債表“固定資產(chǎn)”項目。( )
8、 以修改其他債務條件進行債務重組的，修改后的債務條款如涉及或有應付金額，債務人就應當將該或有應付金額確認為預計負債。( )
簡答題
9、A公司為工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，其財務經(jīng)理在2014年底復核2014年度財務報表時，對以下交易或事項的會計處理提出疑問：
(1)A公司因合同違約而涉及一樁訴訟案，2014年12月31日，該案件尚未作出判決，根據(jù)公司的法律顧問判斷，A公司敗訴的可能性為40%，據(jù)專業(yè)人士估計，如果敗訴，A公司需要支付的賠償金額和訴訟費等費用在100萬元至120萬元之間某一金額，而且這個區(qū)間內(nèi)每個金額的可能性都大致相同，其中訴訟費為2萬元。
A公司對該事項的會計處理如下：
借：管理費用 2
營業(yè)外支出 108
貸：預計負債 110
(2)A公司為乙公司提供擔保的某項銀行借款1000萬元于2014年9月到期。該借款系乙公司于2008年9月從銀行借入的，A公司為乙公司此項借款的本息提供50%的擔保。
乙公司借入的款項至到期日應償付的本息為1180萬元。由于乙公司無力償還到期的債務，債權銀行于11月向法院提起訴訟，要求乙公司和為其提供擔保的A公司償還借款本息，并支付罰息5萬元。至12月31日，法院尚未做出判決，A公司預計承擔此項債務的可能性為60%。估計需要支付擔保款590萬元。
A公司2014年12月31日應作如下會計分錄：
借：營業(yè)外支出 90
貸：預計負債 ——債務擔保 90
(3)2014年11月，A公司與丙公司簽訂一份Z產(chǎn)品銷售合同，約定在2015年6月末以每件2萬元的價格向丙公司銷售120件Z產(chǎn)品，未按期交貨的部分，其違約金為該部分合同價款的20%。至2014年12月31日，A公司只生產(chǎn)了Z產(chǎn)品30件，每件成本2.3萬元，市場單位售價為2.3萬元。其余90件產(chǎn)品因原材料短缺暫時停產(chǎn)。由于生產(chǎn)Z產(chǎn)品所用原材料需要從某國進口，而該國出現(xiàn)金融危機，所需原材料預計2015年8月以后才能進口，恢復生產(chǎn)的日期很可能在2015年8月以后。
假定不考慮銷售相關稅費。A公司對該事項的會計處理如下：
借：資產(chǎn)減值損失 36
貸：存貨跌價準備 36
(4)A公司2014年12月份，共銷售X產(chǎn)品6萬件，銷售收入為36000萬元。根據(jù)公司的產(chǎn)品質(zhì)量保證條款，該產(chǎn)品售出后一年內(nèi)，如發(fā)生正常質(zhì)量問題，公司將負責免費維修。
根據(jù)以前年度的維修記錄，如果發(fā)生較小的質(zhì)量問題，發(fā)生的維修費用為銷售收入的1%;如果發(fā)生較大的質(zhì)量問題，發(fā)生的維修費用為銷售收入的2%。根據(jù)公司技術部門的預測，本月銷售的產(chǎn)品中，80%不會發(fā)生質(zhì)量問題;15%可能發(fā)生較小質(zhì)量問題;5%可能發(fā)生較大質(zhì)量問題。據(jù)此，2014年12月31日，A公司在資產(chǎn)負債表中確認的負債金額為90萬元。對該事項的會計處理如下：
借：銷售費用 90
貸：預計負債 90
(5)A公司于2014年12月1日決定終止企業(yè)的某項經(jīng)營業(yè)務，有關計劃已獲批準，2014年12月31日，該計劃已向社會公告，受影響的公司職工、客戶及供應商均收到了通知。
由此需要辭退10名員工，由于是否接受辭退，職工可以作出選擇，經(jīng)合理估計，預計發(fā)生150萬元辭退費用的可能性為60%，發(fā)生100萬元辭退費用的可能性為40%。對于留用職工，將予以轉崗，轉崗職工上崗前將進行培訓，預計培訓費為20萬元。A公司沒有將辭退職工的補償確認為重組義務，未做相關處理。
其他資料：
假定不考慮所得稅因素。
要求：
(1)根據(jù)資料(1)，判斷A公司2014年12月31日確認預計負債的會計處理是否正確，并說明理由;如果A公司的會計處理不正確，請編制更正的會計分錄。
(2)根據(jù)資料(2)，判斷A公司2014年12月31日確認債務擔保的會計處理是否正確，并說明理由;如果A公司的會計處理不正確，請編制更正的會計分錄。(需要計算的請寫出計算過程)
(3)根據(jù)資料(3)，判斷A公司2014年12月31日計提存貨跌價準備的會計處理是否正確，并說明理由;如果A公司的會計處理不正確，請編制更正的會計分錄。(需要計算的請寫出計算過程)
(4)根據(jù)資料(4)，判斷A公司2014年12月31日在資產(chǎn)負債表中確認的負債金額及分錄是否正確，并說明理由;如果A公司的會計處理不正確，請編制更正的會計分錄。(需要計算的請寫出計算過程)
(5)根據(jù)資料(5)，判斷A公司2014年12月31日的處理是否正確，并說明理由;如果A公司的會計處理不正確，請編制更正的會計分錄。(需要計算的請寫出計算過程)
10、甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2012年，該公司簽訂了以下銷售和勞務合同，銷售價格均為不含增值稅價格，會計處理如下：
(1)2012年1月1日，與乙公司簽訂了一份期限為18個月、不可撤銷、固定價格的銷售合同。合同約定：自2012年1月1日起18個月內(nèi)，甲公司負責向乙公司提供A設備1套，并負責安裝調(diào)試和培訓設備操作人員，合同總價款20500萬元。乙公司對A設備分別交付階段和安裝調(diào)試階段進行驗收。各階段一經(jīng)乙公司驗收。與所有權相關的風險和報酬正式由甲公司轉移給乙公司，培訓費于培訓完成后確認。2012年12月31甲公司應向乙公司交付A設備，A設備價款為18000萬元：2013年4月30日甲公司應負責完成對A設備的安裝調(diào)試，安裝調(diào)試費2000萬元：2013年6月30甲公司應負責完成對乙公司A設備操作人員的培訓，培訓費500萬元。
合同執(zhí)行后.截至2012年12月31日，甲公司已將A設備交付乙公司并經(jīng)乙公司驗收合格，A設備生產(chǎn)成本為12000萬元，尚未開始安裝調(diào)試。
甲公司考慮到A設備安裝調(diào)試沒有完成，在2012年財務報表中將庫存商品轉入發(fā)出商品，沒有對銷售A設備確認營業(yè)收入。
(2)8月1日，與丁公司簽訂了一份銷售合同，約定向丁公司銷售C設備1臺，銷售價格為6000萬元。
9月30日.甲公司將C設備運抵丁公司并辦妥托收承付手續(xù)。C設備生產(chǎn)成本為4000萬元，售價為6000萬元。11月6日，甲公司收到丁公司書面函件，稱其對C設備試運行后，發(fā)現(xiàn)1項技術指標沒有完全達到合同規(guī)定的標準，影響了設備質(zhì)量，要求退貨。甲公司認為，該設備本身不存在質(zhì)量問題，相關指標未達到合同規(guī)定標準不影響設備使用。至甲公司對外披露2012年財務報表時，雙方仍有爭議，擬請相關專家進行質(zhì)量鑒定。甲公司認為C設備已發(fā)出，辦妥托收承付手續(xù).且不存在質(zhì)量問題。在2012年財務報表中就C設備銷售確認了營業(yè)收入6000萬元。同時結轉營業(yè)成本4000萬元。
(3)9月1日。與戊公司簽訂了一份安裝工程勞務合同，約定負責為戊公司安裝D設備1套，合同金額為500萬元，合同期12個月。截至2012年12月31日，甲公司實際發(fā)生安裝工程成本180萬元，但對該項安裝工程的完工進度無法做出可靠估計。甲公司仍按合同規(guī)定履行自己的義務.戊公司也承諾繼續(xù)按合同規(guī)定履行其義務。
甲公司在2012年財務報表中將發(fā)生的安裝工程成本180萬元全部計入了當期費用，未確認營業(yè)收入。
(4)2012年10月1日甲公司與K公司簽訂了定制合同，為其生產(chǎn)制造一臺大型設備，不含稅合同收入2000萬元，2個月交貨。2012年12月1日生產(chǎn)完工并經(jīng)K公司驗收合格K公司支付了2340萬元款項，該大型設備成本為1500萬元。由于K公司的原因，該產(chǎn)品尚存放于甲公司。甲公司在2012年財務報表中未確認收入和結轉成本。
(5)2012年11月1日，甲公司與M公司簽訂購銷合同。合同規(guī)定：M公司購入甲公司100件某產(chǎn)品.每件銷售價格為45萬元。甲公司已于當日收到M公司貨款。該產(chǎn)品已于當日發(fā)出.每件銷售成本為36萬元，未計提跌價準備。同時，雙方還簽訂了補充協(xié)議，補充協(xié)議規(guī)定甲公司于2013年3月31日按每件54萬元的價格購回全部該產(chǎn)品。在2012年財務報表中確認至營業(yè)收入4500萬元，結轉至營業(yè)務成本3600萬元，甲公司并計入利潤表有關項目。
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