- 相關推薦
2015年中級會計實務部分真題及答案
一、單項選擇題
1、2013年1月10日，甲公司銷售一批商品給乙公司，貨款為2400萬元(含增值稅額)。由于資金周轉困難，乙公司到期不能償付貨款。經協商，甲公司與乙公司達成如下債務重組協議：乙公司以-批產品償還全部債務。該批產品成本為1200萬元，公允價值和計稅價格均為1500萬元，未計提存貨跌價準備。甲公司和乙公司均為增值稅-般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。假定不考慮除增值稅以外的其他相關稅費，則該重組事項對乙公司2013年度損益的影響金額是( )萬元。
A.645
B.945
C.2145
D.300
參考答案: B
答案解析:
乙公司債務重組利得=2400-(1500+1500×17%)=645(萬元)，產品轉讓收益=1500(主營業務收入)-1200(主營業務成本)=300(萬元)，所以該重組事項對乙公司2013年度損益的影響金額=645+300=945(萬元)。
2、2011年1月20日，甲公司合并乙企業，該項合并屬于同-控制下的企業合并。合并中，甲公司以-項無形資產(賬面價值為1000萬元，公允價值為1200萬元)作為對價取得乙企業60%的股權。合并日，乙企業的凈資產賬面價值為6400萬元，公允價值為7000萬元。甲公司另支付直接相關費用30萬元。2011年4月23日，乙企業宣告分配現金股利200萬元。2011年度，乙企業實現凈利潤800萬元。不考慮其他因素，該項投資對甲公司2011年度損益的影響金額為( )萬元。
A.120
B.90
C.290
D.770
參考答案: B
答案解析:
本題屬于同-控制下的企業合并，采用成本法進行后續計量，因此甲公司付出的對價不確認處置損益，對于乙公司當期實現的凈利潤，甲公司不需要確認投資收益。因此該項投資對甲公司2011年度損益的影響金額=-30+200×60%=90(萬元)。
3 對于民間非營利組織，下列各項在期末不一定轉入非限定性凈資產的是( )。
A.業務活動成本
B.管理費用
C.籌資費用
D.捐贈收入
參考答案: D
答案解析:
選項D，期末，“捐贈收入--限定性收入”應轉入“限定性凈資產”，“捐贈收入--非限定性收入”應轉入“非限定性凈資產”。
4 2010年1月1日，甲公司向其50名管理人員每人授予1000份股票期權，這些職員從2010年1月1日起在該公司連續服務3年，即可無償獲得1000股甲公司股票，從而獲益。甲公司估計該期權在授予日的公允價值為12元。至2012年12月31這些管理人員的離職比例為10%。假設剩余45名職員在2012年12月31日全部行權，甲公司股票面值為1元。則記入“資本公積--股本溢價”科目的金額為( )元。
A.45000
B.1000
C.495000
D.540000。
參考答案: C
答案解析:
在等待期內確認的管理費用，即其他資本公積的金額=50×(1-10%)×1000×12=540000(元)。所以計入“資本公積--股本溢價”科目的金額=540000-45×1000×1=495000(元)。本題相關的賬務處理：
借：資本公積--其他資本公積540000
貸：股本45000
資本公積--股本溢價495000
5 企業持有至到期投資的特點不包括( )。
A.有能力持有至到期
B.到期日固定、回收金額固定或可確定
C.有明確意圖持有至到期
D.發生市場利率變化、流動性需要變化等情況時，將出售該金融資產
參考答案: D
答案解析:
發生市場利率變化、流動性需要變化、替代投資機會及其投資收益率變化等情況時，將出售該金融資產，這表明企業沒有明確意圖將金融資產持有至到期，所以它不屬于持有至到期投資的特點。
6 B公司于2011年9月8日支付450萬元取得一項股權投資，劃分為交易性金融資產，支付的價款中包括已宣告發放尚未領取的現金股利30萬元，另外支付交易費用1萬元。2011年12月31日，該項金融資產的公允價值為500萬元。2012年4月1日，B公司將該項金融資產全部出售，共取得價款540萬元。B公司出售該項金融資產時應確認的投資收益為( )萬元。
A.40
B.120
C.90
D.119
參考答案: B
答案解析:
出售時應確認的投資收益=(處置收入540-賬面余額500)+[公允價值500-初始入賬金額(450-30)]=120(萬元)。
7 下列關于固定資產核算的表述中，不正確的是( )。
A.生產車間的固定資產日常修理費用應當計入管理費用
B.固定資產定期檢查發生的大修理費用，符合資本化條件的應當計入固定資產成本
C.盤虧固定資產，應通過“固定資產清理”科目核算
D.盤盈固定資產，應通過“以前年度損益調整”科目核算
參考答案: C
答案解析:
選項C，應通過“待處理財產損溢”科目核算;選項D，應作為前期會計差錯，通過“以前年度損益調整”科目核算。
8 甲公司2012年1月1日購入A公司發行的3年期公司債券作為持有至到期投資核算，公允價值為10560.42萬元，債券面值10000萬元，每半年付息-次，到期還本，票面年利率6%，半年實際利率2%，采用實際利率法攤銷。則甲公司2013年1月1日該持有至到期投資攤余成本為( )萬元。(計算結果保留兩位小數)
A.10471.63
B.10381.06
C.1056.04
D.1047.16
參考答案: B
答案解析:
(1)2012年6月30日
實際利息收入=期初攤余成本X實際利率=10560.42X2%=211.21(萬元)
應收利息=債券面值×票面利率=10000X6%÷2=300(萬元)
利息調整攤銷額=300—211.21=88.79(萬元)。
(2)2012年12月31日
實際利息收入=(10560.42—88.79)×2%=209.43(萬元)
應收利息=10000×6%÷2=300(萬元)
利息調整攤銷額=300--209.43=90.57(萬元)
(3)2013年1月1日攤余成本=10560.42—88.79—90.57=10381.06(萬元)。
9 甲公司為增值稅一般納稅人，于2013年12月5日以一批商品換入乙公司的一項非專利技術，該交換具有商業實質。甲公司換出商品的賬面價值為80萬元，不含增值稅的公允價值為100萬元，增值稅額為17萬元;另收到乙公司銀行存款10萬元。甲公司換入非專利技術的原賬面價值為60萬元，公允價值無法可靠計量。假定不考慮其他因素，甲公司換入該非專利技術的入賬價值為( )萬元。
A.50
B.70
C.90
D.107
參考答案: D
答案解析:
甲公司換入無形資產的入賬價值=換出資產的公允價值100-10+17=107(萬元)。
10 下列關于高危行業企業提取的安全生產費的說法中，不正確的是( )。
A.安全生產費用于費用性支出的，直接沖減專項儲備
B.用安全生產費建造的固定資產達到預定可使用狀態時，按形成固定資產的成本沖減專項儲備，并確認相同金額的累計折舊
C.用安全生產費建造的固定資產，在達到預定可使用狀態的下個月起按固定資產使用壽命計提折舊
D.高危行業企業提取的安全生產費，應通過“專項儲備”科目核算
參考答案: C
答案解析:
高危行業企業使用提取的安全生產費形成固定資產的，應在安全項目完工達到預定可使用狀態時，-次性計提折舊，沖減專項儲備，在以后期問不再計提折舊。
11 某公司于2011年1月1日對外發行5年期、面值總額為2000萬元的公司債券，債券票面年利率為3%，到期-次還本付息，實際收到發行價款2094.21萬元。該公司采用實際利率法攤銷利息費用，不考慮其他相關稅費。計算確定的實際利率為2%。2012年12月31日，該公司該項應付債券的賬面余額為( )萬元。(計算結果保留兩位小數)
A.2120
B.2057.62
C.2178.81
D.2136.09
參考答案: C
答案解析:
2011年應攤銷的利息調整=2000×3%-2094.21×2%=18.12(萬元)，2012年應攤銷的利息調整=2000×3%-(2094.21+60—18.12)×2%=17.28(萬元)，2012年12月31日，該項應付債券的賬面余額=2094.21+2000×3%×2-18.12—17.28=2178.81(萬元)。
12 A公司于2011年7月1日正式動工興建一棟辦公樓，預計工期為1年零7個月，工程采用出包方式進行建造。為建造該辦公樓，A公司向銀行專門借款2000萬元。2012年7月10日，工程達到合同要求。2012年7月20日工程提前完工并驗收合格，7月31日辦理工程竣工結算，8月11曰完成全部資產移交手續，9月1日辦公樓正式投入使用。則A公司借款利息停止資本化的時點為( )。
A.2012年7月10日
B.2012年7月20日
C.2012年7月31日
D.2012年9月1日
參考答案: A
答案解析:
達到預定可使用或者可銷售狀態，是指所購建或者所生產的符合資本化條件的資產已經達到建造方或者企業自身等預先設計、計劃或者合同給定的可以使用或者可以銷售的狀態。
132011年1月1日，甲公司為其50名中層以上管理人員每人授予500份股票增值權，2014年12月31日起根據股價的增長幅度獲得現金，該增值權應在2016年12月31日之前行使完畢。截至2012年末累計確認負債150000元，在2011年和2012年無人離職，在2013年有5人離職，預計2014年沒有人離職，2013年末該股票增值權的公允價值為12元，該項股份支付對2013年當期管理費用的影響金額和2013年末相關負債的累計金額分別為( )元。
A.18750，120000
B.52500，202500
C.75000，125000
D.22050，225000
參考答案: B
答案解析:
2013年末確認負債累計數=12×45×500×3/4=202500(元)，對2013年當期管理費用的影響金額=202500-150000=52500(元)。
14 2×11年11月，A公司銷售一批商品給B公司，含稅價為15萬元。由于B公司發生財務困難，無法償付該應付賬款。2×12年6月1日，A公司與B公司進行債務重組，A公司同意B公司以其普通股3萬股抵償該項債務，該股票每股面值為1元，每股市價為4元。A公司對該項債權計提了2萬元壞賬準備。假定不考慮其他因素，下列說法正確的是( )。
A.A公司應確認債務重組損失10萬元，B公司應確認債務重組利得12萬元
B.A公司應確認債務重組損失1萬元，B公司應確認債務重組利得12萬元
C.A公司應確認債務重組損失1萬元，B公司應確認債務重組利得3萬元
D.A公司應確認債務重組損失3萬元，B公司應確認債務重組利得3萬元
參考答案: C
答案解析:
A公司應確認債務重組損失=(15-2)-3 ×4=1(萬元)
B公司應確認債務重組利得=15-3×4=3(萬元)。會計處理如下：
A公司的會計分錄為：
借：長期股權投資等12
壞賬準備2
營業外支出--債務重組損失1
貸：應收賬款15
B公司的會計分錄為：
借：應付賬款15
貸：股本3
資本公積--股本溢價9
營業外收入--債務重組利得3
15 A公司為一上市公司。2012年1月1日，A公司向其200名職員每人授予10萬份股票期權，這些職員從2012年1月1日起在該公司連續服務3年，即可以4元每股的價格購買10萬股A公司股票，從而獲益。A公司估計每份期權在授予日的公允價值為15元。第-年有20名職員離開，A公司估計三年中離開的職員的比例將達到20%;第二年又有10名職員離開，A公司將估計的職員離開總比例修正為15%;第三年又有15名職員離開。則A公司2012年12月31日應確認的資本公積為( )萬元。
A.8000
B.10000
C.24000
D.30000
參考答案: A
答案解析:
A公司2012年12月31日應確認的資本公積=200×10×(1—20%)×15×1/3=8000(萬元)。
二、多項選擇題
16 下列有關固定資產折舊的相關處理中，不正確的有( )。
A.因固定資產改良而停用的生產設備應繼續計提折舊
B.季節性停用的固定資產不需要計提折舊，大修理停用的固定資產計提的折舊應直接計入管理費用
C.自行建造的固定資產應自達到預定可使用狀態的下個月開始計提折舊
D.經營租入固定資產比照自有固定資產計提折舊
參考答案: A,B,D
答案解析:
選項A，因固定資產改良而停用的生產設備已轉入在建工程，不需要計提折舊;選項B，季節性停用的固定資產照提折舊;選項D，經營租入固定資產不計提折舊，融資租入固定資產比照自有固定資產計提折舊。
17 下列有關收入的表述中，正確的有( )。
A.企業不得虛列或者隱瞞收入，不得推遲或者提前確認收入
B.企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方是確認商品銷售收入的必要條件
C.企業應按從購貨方已收或應收的合同或協議價款確定銷售商品收入金額，合同或協議價款不公允的除外
D.企業與其客戶簽訂的合同或協議包括銷售商品和提供勞務的，在銷售商品部分和提供勞務部分不能區分的情況下，均作為銷售商品處理
參考答案: A,B,C,D
18 甲公司(制造企業)投資的下列各公司中，應當納入其合并財務報表合并范圍的有( )。
A.主要從事房地產業務的子公司
B.與乙公司(非甲公司的子公司)共同控制的合營公司
C.發生重大虧損的子公司
D.資金調度受到限制的境外子公司
參考答案: A,C,D
答案解析:
選項A、C都屬于子公司，應納入合并范圍。選項B，與其他公司共同控制的公司不能納入合并范圍。選項D，受所在國外匯管制及其他管制，資金調度受到限制的境外子公司，這種情況下，該被投資單位的財務和經營政策仍由本公司決定，本公司也能從其經營活動中獲取利益，資金調度受到限制并不妨礙本公司對其實施控制，因此應將其認定為子公司，納入合并范圍。
19 關于投資性房地產轉換后的入賬價值的確定，下列說法中正確的有( )。
A.作為存貨的房地產轉換為采用成本模式計量的投資性房地產時，應按該項存貨在轉換目的賬面價值，借記“投資性房地產”科目
B.采用公允價值模式計量的投資性房地產轉換為自用房地產時，應當以其轉換當日的公允價值作為自用房地產的入賬價值
C.采用公允價值模式計量的投資性房地產轉換為自用房地產時，應當以其轉換當日的賬面價值作為自用房地產的入賬價值
D.自用房地產或存貨轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產時，投資性房地產按照轉換當日的賬面價值計價
參考答案: A,B
答案解析:
選項A，應按該項存貨在轉換日的賬面價值，借記“投資性房地產”科目，原已計提跌價準備的，借記“存貨跌價準備”科目，按其賬面余額，貸記“開發產品”等科目;選項C，應當以其轉換當日的公允價值作為自用房地產的入賬價值，公允價值與原賬面價值的差額計入當期損益;選項D，投資性房地產按照轉換當日的公允價值計價，轉換當日的公允價值小于原賬面價值的，其差額計入當期損益;轉換當日的公允價值大于原賬面價值的，其差額計入所有者權益。
20 采用資產負債表債務法核算所得稅時，不考慮遞延所得稅影響計入資本公積等特殊情況，應調減所得稅費用的項目包括( )。
A.本期由于稅率變動或開征新稅調減的遞延所得稅資產或調增的遞延所得稅負債
B.本期轉回的前期確認的遞延所得稅資產
C.本期由于稅率變動或開征新稅調增的遞延所得稅資產或調減的遞延所得稅負債
D.本期轉回的前期確認的遞延所得稅負債
參考答案: C,D
答案解析:
不考慮遞延所得稅影響計入資本公積等特殊情況，“本期由于稅率變動或開征新稅調減的遞延所得稅資產或調增的遞延所得稅負債”、“本期轉回的前期確認的遞延所得稅資產”，會借記“所得稅費用”科目，貸記“遞延所得稅資產(或負債)”科目，所以會導致所得稅費用的增加，選項AB不正確。
21 下列關于無形資產會計處理的表述中，不正確的有( )。
A.當月增加的使用壽命有限的無形資產從下月開始攤銷
B.無形資產攤銷方法應當反映其經濟利益的預期實現方式
C.具有融資性質的分期付款方式購入無形資產以總價款確定初始入賬成本
D.使用壽命不確定的無形資產應采用年限平均法按10年攤銷
參考答案: A,C,D
答案解析:
選項A，使用壽命確定的無形資產當月增加當月開始攤銷;選項C，具有融資性質的分期付款購入的無形資產，初始入賬成本以購買價款的現值為基礎確定：選項D，使用壽命不確定的無形資產不用進行攤銷。
22在計算所占用-般借款的資本化率時，應考慮的因素有( )。
A.借款的時間
B.溢折價的攤銷
C.資產支出
D.借款的利率
參考答案: A,B,D
答案解析:
所占用-般借款的資本化率=所占用一般借款加權平均利率=所占用一般借款當期實際發生的利息之和/所占用一般借款本金加權平均數;如果借款是企業發行的債券，則計算借款的實際利息費用時還應考慮溢折價的攤銷。一般借款資本化率的計算與資產支出無關，所以選項C不正確。
23 下列各項中，屬于其他綜合收益的有( )。
A.采用公允價值模式計量的投資性房地產的公允價值變動
B.可供出售外幣非貨幣性項目的匯兌差額形成的利得和損失
C.持有至到期投資重分類為可供出售金融資產時產生的利得和損失
D.與計入所有者權益項目相關的所得稅影響所形成的利得和損失
參考答案: B,C,D
答案解析:
選項A，應計入公允價值變動損益，不屬于其他綜合收益。
24 下列項目中，不應確認遞延所得稅負債的有( )。
A.與聯營企業投資相關的應納稅暫時性差異，投資企業能夠控制暫時性差異轉回的時間且該暫時性差異在可預見的未來能夠轉回
B.與合營企業投資相關的應納稅暫時性差異，投資企業能夠控制暫時性差異轉回的時間且該暫時性差異在可預見的未來很可能不會轉回
C.與聯營企業投資相關的應納稅暫時性差異，該暫時性差異在可預見的未來很可能轉回
D.非同-控制下的企業合并中初始確認的商譽產生的應納稅暫時性差異
參考答案: B,D
答案解析:
與聯營企業、合營企業投資相關的應納稅暫時性差異，-般應確認相應的遞延所得稅負債，但同時滿足以下兩個條件時，不予確認：-是投資企業能夠控制暫時性差異轉回的時間;二是該暫時性差異在可預見的未來很可能不會轉回。企業合并中產生的商譽，其賬面價值與計稅基礎不同形成的應納稅暫時性差異，不確認相關的遞延所得稅負債。所以此題應選擇BD。
25 下列各項中，年末可以轉入事業單位非財政補助結余分配的有( )。
A.經營收支的結余金額
B.事業收支的結余余額
C.經營收支的虧損金額
D.事業收支的虧損金額
參考答案: A,B,D
答案解析:
年度終了，事業單位實現的事業結余全數轉入“非財政補助結余分配”科目，結轉后該科目無余額;經營結余通常應當轉入結余分配，但如為虧損，則不予結轉。
三、判斷題
26 等待期是指從授予日至可行權日的時段，是可行權條件得到滿足的期間，又稱為行權限制期。( )
對
錯
參考答案: 對
答案解析:
等待期是指從授予日至可行權日的時段，是可行權條件得到滿足的期間。
27 非投資性房地產轉換為采用成本模式計量的投資性房地產的相關會計處理，不影響當期損益。( )
對
錯
參考答案: 對
答案解析:
非投資性房地產轉換為采用成本模式計量的投資性房地產，是對應結轉，不會出現差額。
28 集團內涉及不同企業股份支付交易的處理時，接受服務企業無結算義務的，接受服務企業應將該股份支付交易作為現金結算的股份支付進行處理。( )
對
錯
參考答案: 錯
答案解析:
集團內涉及不同企業股份支付交易的處理時，接受服務的企業無結算義務的，接受服務企業應將該股份支付交易作為權益結算的股份支付進行處理。
29 業務收支以人民幣以外的貨幣為主的企業，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但編制的財務報表應當折算為人民幣金額。( )
對
錯
參考答案: 對
答案解析:
我國企業通常應當選擇人民幣作為記賬本位幣，業務收支以人民幣以外的貨幣為主的企業，可以選定其中-種貨幣作為記賬本位幣，但編制的財務報表應當折算為人民幣金額。
30企業購入的不準備持有至到期的債券投資屬于貨幣性資產。( )
對
錯
參考答案: 錯
答案解析:
準備持有至到期的債券投資屬于貨幣性資產，不準備持有至到期的債券投資-般屬于非貨幣性資產。
31在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益工具投資，也有可能被指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。( )
對
錯
參考答案: 錯
答案解析:
以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產是有公允價值的，故在活躍市場沒有報價的權益工具投資不能劃分為此類金融資產。
32 企業持有交易性金融資產期間取得的債券利息或現金股利應當沖減該金融資產的賬面價值。( )
對
錯
參考答案: 錯
答案解析:
交易性金融資產在持有期間取得的債券利息或現金股利，應當計入當期損益。
33 當長期股權投資的可收回金額低于其賬面價值時，應當將長期股權投資的賬面價值減計至可收回金額，減計的金額確認為資產減值損失，計入當期損益，同時計提相應的長期股權投資減值準備。( )
對
錯
參考答案: 對
答案解析:
長期股權投資計提減值準備：
借：資產減值損失
貸：長期股權投資減值準備
34 企業發生的辦公費和業務招待費，不會給企業帶來未來經濟利益，因此應于發生時直接確認為費用，計入當期損益。( )
對
錯
參考答案: 對
35 資產減值準則中的資產減值損失-經確認，在持有期間不可以轉回，但是當企業相關資產處置或者用于債務重組償債、非貨幣性資產交換等交易，同時符合資產終止確認條件的，應當將其減值準備予以轉銷。( )
對
錯
參考答案: 對
四、計算分析題(本類題共2小題。第1小題12分，第2小題10分，共22分，凡要求計算的項目，除特別說明外，均須列出計算過程，計算結果出現小數的，均保留小數點后兩住。)
36
甲上市公司(以下簡稱甲公司)經批準于2X 11年1月1日溢價發行了500萬份可轉換公司債券，面值總額50000萬元，取得總收入52400萬元。該債券期限為5年，票面年利率為5%，利息按年支付;每份債券均可在債券發行1年后的任何時間按照面值轉換為10股普通股。自2×12年起，每年1月1日付息。
其他相關資料如下：
(1)2×11年1月1日，甲公司收到發行價款52400萬元，所籌集的資金用于補充流動資金，債券利息不符合資本化條件，直接計入當期損益。
(2)2×12年1月5日，該可轉換公司債券的50%被轉為甲公司的普通股，相關手續已于當日辦妥;未轉為甲公司普通股的可轉換公司債券持有至到期，其本金及最后-期利息-次結清。
假定：
①甲公司采用實際利率法確認利息費用，甲公司發行可轉換公司債券時二級市場上與之類似的沒有附帶轉換權的債券市場利率為4%;
②每年年末計提債券利息和確認利息費用;
③不考慮其他相關因素：
④利率為4%、期數為5期的普通年金現值系數為4.4518，利率為4%、期數為5期的復利現值系數為0.8219。
要求：
(1)計算可轉換公司債券中負債成分的公允價值和權益成分的公允價值，并編制甲公司發行該可轉換公司債券的會計分錄。
(2)計算甲公司2×11年12月31日應計提的可轉換公司債券利息和應確認的利息費用，并編制相關會計分錄。
(3)編制甲公司2x 12年1月1日支付可轉換公司債券利息的會計分錄。
(4)計算2 x 12年1月5日可轉換公司債券轉為甲公司普通股的股數，并編制當日可轉換公司債券轉為普通股有關的會計分錄。(答案中以萬元為單位)
答案解析:
(1)可轉換公司債券中負債成分的公允價值
=50000X 0.8219+50000×5%×4.4518=52224.50(萬元)
權益成分的公允價值=52400-52224.5=175.50(萬元)
借：銀行存款52400
貸：應付債券--可轉換公司債券--面值50000
--可轉換公司債券--利息調整2224.50
資本公積--其他資本公積175.50
(2)2×11年12月31日計提可轉換公司債券利息=50000×5%=2500(萬元)
應確認的利息費用=52224.5×4%=2088.98(萬元)
借：財務費用2088.98
應付債券--可轉換公司債券--利息調整411.02
貸：應付利息2500
(3)借：應付利息2500
貸：銀行存款2500
(4)轉換的股數=500×10÷2=2500(萬股)
借：應付債券--可轉換公司債券--面值25000(50000+2)
--可轉換公司債券--利息調整906.74[(2224.5-411.02)÷2]
資本公積--其他資本公積87.75(175.50÷2)
貸：股本2500
資本公積--股本溢價23494.49
37 甲公司為增值稅-般納稅人，適用增值稅稅率為17%。2012年該公司擬建造-個生產車間，包括廠房和-條生產線兩個單項工程，出包給乙公司建造，廠房價款為130萬元、生產線安裝費用為50萬元。2012年有關資料如下：
(1)1月10日，預付廠房工程款100萬元;
(2)2月10日，購入生產線各種設備，價款為500萬元，增值稅為85萬元，款項已支付;
(3)3月10日，在建工程發生的管理費、公證費、監理費等15萬元，發生人員培訓費5萬元，均以銀行存款支付：
(4)4月16日，將生產線的設備交付建造承包商建造安裝：
(5)5月31日，結算工程款項，差額以銀行存款支付：
(6)6月1日，廠房、生產線達到預定可使用狀態，并交付使用。
要求：編制甲公司建造該生產車間的相關會計分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)
答案解析:
(1)1月10日，預付廠房工程款：
借：預付賬款100
貸：銀行存款100
(2)2月10日，購入生產線設備：
借：工程物資500
應交稅費--應交增值稅(進項稅額)85
貸：銀行存款585
(3)3月10日，支付管理費、公證費、監理費等：
借：在建工程--待攤支出15
貸：銀行存款15
發生的人員培訓費：
借：管理費用5
貸：銀行存款5
(4)4月16日，將生產線的設備交付建造承包商建造安裝：
借：在建工程--安裝工程--在安裝設備500
貸：工程物資500
(5)5月31日，結算工程款項：
借：在建工程--建筑工程--廠房130
--安裝工程--生產線50
貸：銀行存款80
預付賬款100
(6)計算分配待攤支出的會計分錄：
待攤支出合計=15萬元
“在建工程--安裝工程--在安裝設備”應分配的待攤支出=15×[500÷(500+130+50)]=11.03(萬元)
“在建工程——建筑工程--廠房”應分配的待攤支出=15×[130÷(500+130+50)]=2.87(萬元)
“在建工程--安裝工程--生產線”應分配的待攤支出=15x[50÷(500+130+50)]=1.10(萬元)
借：在建工程--安裝工程--在安裝設備11.03
--建筑工程--廠房2.87
--安裝工程--生產線1.10
貸：在建工程--待攤支出15
(7)編制結轉在建工程成本的會計分錄：
借：固定資產--廠房132.87
--生產線562.13(511.03+51.10)
貸：在建工程--安裝工程--在安裝設備511.03(500+11.03)
——建筑工程--廠房132.87(130+2.87)
——安裝工程--生產線51.10(50+1.10)
五、綜合題(本類題共2小題，第1小題18分，第2小題15分，共33分，凡要求計算的項目，除特別說明外，均列出計算過程，計算結果出現小數的，均保留小數點后兩位。)
38
甲公司為上市公司。有關投資業務資料如下：
(1)甲公司與乙公司資料如下：
①2×12年12月20日，甲公司與AC公司簽訂協議。協議規定，甲公司受讓AC公司所持乙公司30%的股權，轉讓價格300萬元。相關手續于2×13年1月2日辦妥，相關款項也于當日支付。
②2×13年1月2日乙公司可辨認資產、負債的賬面價值與公允價值相等，均為1100萬元。
③取得該項股權后，甲公司在乙公司董事會中派有1名成員，能夠參與乙公司的財務和生產經營決策。
④2×13年2月，甲公司將本公司生產的-批產品銷售給乙公司，售價為34萬元，成本為26萬元。至2×13年12月31日，該批產品仍未對外部獨立第三方銷售。
⑤乙公司2×13年度實現凈利潤80萬元。
(2)甲公司與丙公司資料如下：
①甲公司與丙公司的控股股東AD公司簽訂股權轉讓協議。以丙公司2× 13年3月1日經評估確認的凈資產為基礎，甲公司定向增發本公司普通股股票給AD公司，AD公司以其所持有丙公司80%的股權作為支付對價。
②甲公司于2 × 13年5月31日向AD公司定向增發500萬股普通股股票(每股面值1元)，并于當日辦理了股權登記手續。2× 13年5月31日甲公司普通股收盤價為每股8.306元。
③甲公司為定向增發普通股股票，支付傭金50萬元;相關款項已通過銀行存款支付。
④甲公司于2× 13年5月31日向AD公司定向發行普通股股票后，即對丙公司董事會進行改組。改組后丙公司的董事會由9名董事組成，其中甲公司派出6名，丙公司章程規定，其財務和生產經營決策須由董事會半數以上成員表決通過。
⑤2×13年5月31日，以2×13年3月1日評估確認的資產、負債價值為基礎，丙公司可辨認資產、負債的公允價值及其賬面價值如下表所示：
資產負債表(部分內容)
編制單位：丙公司2× 13年5月31日單位：萬元
丙公司固定資產采用年限平均法計提折舊，未來仍可使用25年。丙公司無形資產，未來仍可使用14年。攤銷方法及預計凈殘值不變。假定丙公司的固定資產、無形資產均為管理使用;固定資產、無形資產預計凈殘值為零，均采用直線法計提折舊或攤銷。固定資產、無形資產的折舊(或攤銷)年限、折舊(或攤銷)方法及預計凈殘值均與稅法規定-致。
(3)2×13年6月至12月間，甲公司和丙公司發生了以下交易或事項：
①2×13年6月，丙公司將本公司生產的某產品銷售給甲公司，售價為60萬元，成本為40萬元。甲公司取得后作為管理用固定資產并于當月投入使用，預計使用年限為10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。
②2×13年7月，丙公司將本公司的某項專利權以40萬元的價格轉讓給甲公司，該專利權在丙公司的取得成本為30萬元，原預計使用年限為10年，至轉讓時已攤銷5年。甲公司取得該專利權后作為管理用無形資產使用，尚可使用年限5年。甲公司和丙公司對該無形資產均采用直線法攤銷，預計凈殘值為零。
③2×13年11月，丙公司將其生產的-批產品銷售給甲公司，售價為31萬元，成本為23萬元。至2×13年12月31曰，甲公司將該批產品中的-半出售給外部獨立第三方，售價為19萬元。
④至2×13年12月31日，丙公司尚未收回對甲公司銷售產品的款項合計100萬元。丙公司對該應收債權計提了5萬元壞賬準備。
(4)丙公司2 × 13年6月至12月實現凈利潤300萬元。
(5)其他有關資料如下：
①甲公司與AD公司在交易前不存在任何關聯方關系，合并前甲公司與丙公司未發生任何交易。甲公司取得乙公司股權前，雙方未發生任何交易。
②各個公司的所得稅率均為25%，甲公司合并丙公司為應稅合并。
③除給定情況外，假定涉及的有關資產均未發生減值，相關交易或事項均為公允交易，且均具有重要性。
④甲公司和丙公司均按凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。
要求：
(1)判斷甲公司對乙公司長期股權投資應采用的后續計量方法并簡要說明理由。
(2)編制甲公司對乙公司長期股權投資及確認投資收益相關的會計分錄。同時計算甲公司對乙公司長期股權投資在2×13年12月31日的賬面價值。
(3)判斷甲公司對丙公司合并所屬類型，簡要說明理由。
(4)計算甲公司對丙公司長期股權投資的合并成本及購買日合并財務報表確認的商譽。
(5)編制2×13年5月31日甲公司對丙公司投資時的會計分錄。
(6)編制2×13年12月31日甲公司對丙公司合并財務報表有關抵消和調整分錄(不考慮合并現金流量表相關的調整、抵消分錄)，涉及遞延所得稅的按業務分別確認。(答案中的金額單位用萬元表示)
答案解析:
(1)判斷甲公司對乙公司長期股權投資應采用的后續計量方法并簡要說明理由。
甲公司對乙公司長期股權投資應采用權益法核算。
理由：甲公司持有乙公司30%股權，在乙公司董事會中派有1名成員，能夠參與乙公司的財務和生產經營決策，說明甲公司能對乙公司實施重大影響。
(2)編制甲公司對乙公司長期股權投資及確認投資收益相關的會計分錄。同時計算甲公司對乙公司長期股權投資在2×13年12月31日的賬面價值。
借：長期股權投資--乙公司--成本300
貸：銀行存款300
借：長期股權投資--乙公司--成本30(1100×30%-300)
貸：營業外收入30
調整后乙公司的凈利潤=80-(34—26)=72(萬元)，甲公司應確認的投資收益=72×30%=21.6(萬元)，分錄如下：
借：長期股權投資--乙公司--損益調整21.6
貸：投資收益21.6
2× 13年12月31日甲公司對乙公司長期股權投資的賬面價值=330+21.6=351.6(萬元)。
(3)判斷甲公司對丙公司合并所屬類型，簡要說明理由。
甲公司對丙公司合并屬于非同-控制下企業合并。
理由：參與合并各方甲公司、丙公司、AD公司在交易前不存在任何關聯方關系，所以甲公司與丙公司之間的控股合并屬于非同-控制下的企業合并。
(4)計算甲公司對丙公司長期股權投資的合并成本及購買日合并財務報表確認的商譽。
甲公司對丙公司長期股權投資的合并成本=8.306×500=4153(萬元)
購買日合并財務報表確認的商譽=4153-(3200+1800)×80%=153(萬元)
注：1800=(3150—2100)+(1250—500)
(5)編制2×13年5月31日甲公司對丙公司投資時的會計分錄。
借：長期股權投資--丙公司4153
貸：股本500
資本公積——股本溢價3603
銀行存款50
(6)編制2×13年12月31日甲公司對丙公司合并財務報表有關抵銷和調整分錄，涉及遞延所得稅的按業務分別確認。
①內部銷售固定資產的抵消分錄：
借：營業收入60
貸：營業成本40
固定資產--原價20
借：固定資產--累計折舊1(20/10/2)
貸：管理費用1
借：遞延所得稅資產4.75[(20—1)×25%]
貸：所得稅費用4.75
②內部銷售無形資產的抵消分錄：
借：營業外收入25[40-(30-30/10×5)]
貸：無形資產--原價25
借：無形資產——累計攤銷2.5(25/5×6/12)
貸：管理費用2.5
借：遞延所得稅資產5.63[(25-2.5)×25%]
貸：所得稅費用5.63
③內部銷售存貨的抵消分錄：
借：營業收入31
貸：營業成本31
借：營業成本4[(31-23)/2]
貸：存貨4
借：遞延所得稅資產1(4×25%)
貸：所得稅費用1
④內部債權債務抵消分錄：
借：應付賬款100
貸：應收賬款100
借：應收賬款--壞賬準備5
貸：資產減值損失5
借：所得稅費用1.25
貸：遞延所得稅資產1.25(5×25%)
⑤針對乙公司的內部交易的調整：
借：營業收入10.2(34× 30%)
貸：營業成本7.8(26×30%)
投資收益2.4
⑥編制2×13年12月31日甲公司對丙公司合并財務報表有關將賬面價值調整為公允價值的調整分錄：
借：固定資產1050(3150-2100)
無形資產750(1250—500)
貸：資本公積1800
借：管理費用55.75
貸：固定資產--累計折舊24.5(1050/25×7/12)
無形資產--累計攤銷31.25(750/14×7/12)
⑦成本法轉為權益法的調整分錄：
調整后的凈利潤=300+固定資產(-60+40+1)+無形資產(-25+2.5)+存貨(-4)
-55.75=198.75(萬元)
借：長期股權投資159(198.75×80%)
貸：投資收益159
調整后的長期股權投資=4153+159=4312(萬元)
⑧有關投資的抵消分錄：
借：股本1000
資本公積2300(500+1800)
盈余公積245(215+300×10%)
未分配利潤1653.75(1485+198.75—300× 10%)
商譽153(4312—5198.75×80%)
貸：長期股權投資4312
少數股東權益1039.75(5 198.75×20%)
⑨有關投資收益的抵消分錄：
借：投資收益159(198.75×80%)
少數股東損益39.75(198.75×20%)
未分配利潤--年初1485
貸：提取盈余公積30
未分配利潤--年末1653.75
39甲公司為家電生產、銷售企業，主要生產A、B、C三種家電產品。甲公司有關事項如下：
(1)甲公司對購買其A產品的消費者作出承諾：A產品售出后2年內如出現非意外事件造成的質量問題，甲公司免費負責保修。甲公司2×10年共銷售A產品20000臺，每臺售價0.5萬元。根據以往經驗，如果發生較小的質量問題，發生的維修費用為銷售收入的1%;如果發生較大的質量問題，發生的維修費用為銷售收入的2%。甲公司預計2×10年銷售的產品，70%不會發生質量問題，20%可能發生較小質量問題，10%可能發生較大質量問題。甲公司2×10年實際發生的維修費用為30萬元(假定用銀行存款支付50%，另外50%為耗用的原材料)。2X 10年1月1日，甲公司為A產品質量保證而計提的預計負債余額為60萬元。
(2)2×10年11月28日，甲公司與乙公司簽訂不可撤銷合同，約定在2×11年2月15日以每件400元的價格向乙公司提供B產品1萬件，若不能按期交貨，甲公司應按總價款(不含增值稅額)的30%支付違約金。甲公司的B產品無庫存。2×10年12月末，甲公司準備生產B產品時，原材料價格突然上漲，預計生產B產品的單位成本為500元。2×11年2月10日，甲公司生產的1萬件B產品完工，每件B產品的實際成本為480元。2×11年2月15日，甲公司按合同約定將該批B產品交付給乙公司，并收到相關款項。
(3)甲公司管理層于2×10年11月制定了-項業務重組計劃。該業務重組計劃的主要內容如下：從2×11年1月1日起關閉C產品生產線;從事C產品生產的員工共計200人，除部門主管及技術骨干留用轉入其他部門，以及符合1年內退休人員外，其他180人都將被辭退。甲公司將給予被辭退員工補償;C產品生產線關閉之日，租用的廠房將被騰空，撤銷租賃合同并將其移交給出租方，用于C產品生產的固定資產等將轉移至甲公司自己的倉庫。上述業務重組計劃已于2×10年12月2日經甲公司董事會批準，并于12月3日對外公告。
2×10年12月31日，上述業務重組計劃尚未實際實施，員工補償及相關支出尚未支付。為了實施上述業務重組計劃，甲公司預計發生以下支出或損失：因辭退員工將支付補償款1000萬元;1年內退休人員辦理內部退休，擬支付的內退人員工資和繳納的社會保險費等300萬元;因撤銷廠房租賃合同將支付違約金50萬元}因將用于C產品生產的固定資產等轉移至倉庫將發生運輸費5萬元;因對留用員工進行培訓將發生支出2萬元;因推廣新款B產品將發生廣告費用3000萬元。
(4)2×10年12月15日，消費者因使用C產品造成財產損失向法院提起訴訟，要求甲公司賠償損失560萬元;12月31日，法院尚未對該案作出判決。在咨詢法律顧問后，甲公司認為該案很可能敗訴。根據專業人士的測算，甲公司的賠償金額可能在450萬元至550萬元之間，而且上述區間內每個金額的可能性相同。
(5)2×10年12月25日，丙公司(為甲公司的子公司)向銀行借款3200萬元，期限為3年。經董事會批準，甲公司為丙公司的上述銀行借款提供全額擔保。12月31日，丙公司經營狀況良好，預計不存在還款困難。
(6)2×10年11月15日，甲公司貨車發生重大交通事故，因相關賠償問題引起糾紛，對方將甲公司訴之法院，要求甲公司賠償100萬元。截止2x 10年12月31日，法院尚未對該案作出判決，甲公司預計勝訴的可能性為40%，敗訴的可能性為60%，如果敗訴，需要賠償90萬元，并承擔訴訟費5萬元。同時，甲公司基本確定可從保險公司獲得60萬元的賠償。
要求：
(1)根據資料(1)，判斷2x10年末，甲公司為A產品質量保證應確認的預計負債的金額，編制甲公司2×10年與A產品質量保證相關的會計分錄;
(2)根據資料(2)，編制有關的會計分錄;
(3)根據資料(3)，判斷哪些是與甲公司業務重組有關的直接支出，并編制甲公司在2×10年末的相關會計分錄;
(4)根據資料(4)和(5)，判斷甲公司是否應當將與這些或有事項相關的義務確認為預計負債，如確認，計算預計負債的最佳估計數，并編制相關會計分錄;如不確認，請說明理由;
(5)根據資料(6)，編制甲公司的相關會計分錄。(答案以萬元為單位)
答案解析:
1)甲公司為A產品質量保證應確認的預計負債=20000×0.5×(0×70%+1%×20%+2%×10%)=40(萬元)
相關分錄為：
借：銷售費用40
貸：預計負債40
借：預計負債30
貸：銀行存款15
原材料15
(2)2×10年12月31日：執行合同的損失=(500-400)×1=100(萬元);不執行合同的損失=400X30%=120(萬元)，所以應執行合同。
借：營業外支出100
貸：預計負債100
2×11年2月10日：
借：庫存商品480
貸：生產成本480
借：預計負債100
貸：庫存商品100
2x 11年2月15日：
借：銀行存款468
貸：主營業務收入400
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)68
借：主營業務成本380(480-100)
貸：庫存商品380
(3)與甲公司業務重組有關的直接支出有：①因辭退員工將支付補償款1000萬元;②1年內退休人員辦理內部退休擬支付的內退人員工資和繳納的社會保險費等300萬元;③因撤銷廠房租賃合同將支付違約金50萬元。
相關分錄為：
借：管理費用1300(1000+300)
貸：應付職工薪酬1300
借：管理費用50
貸：預計負債50
(4)資料(4)需要確認預計負債，預計負債的最佳估計數=(450+550)/2=500(萬元)
借：營業外支出500
貸：預計負債500
資料(5)不需要確認預計負債。因為丙公司經營狀況良好，預計不存在還款困難，甲公司對丙公司的擔保極小可能導致其經濟利益流出。
(5)會計處理為：
借：管理費用5
營業外支出30
其他應收款60
貸：預計負債95
【中級會計實務部分真題及答案】相關文章：
中級會計實務真題及答案06-11
中級會計職稱《會計實務》考試真題答案09-24
中級會計職稱考試《會計實務》真題及答案10-11
中級會計師考試《會計實務》真題及答案09-25
中級會計實務考試真題09-24
中級會計師考試《會計實務》真題及答案范文10-11
中級會計師考試《會計實務》考試真題與答案09-30