2015年中級(jí)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考試預(yù)測(cè)題
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一、單項(xiàng)選擇題
1. 甲公司2008年末原材料的賬面余額為100萬元，數(shù)量為10噸。該原材料專門用于生產(chǎn)與乙公司所簽合同約定的20臺(tái)a產(chǎn)品。該合同約定：甲公司為乙公司提供a產(chǎn)品20臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)10萬元(不含增值稅，本題下同)。將該原材料加工成20臺(tái)a產(chǎn)品尚需加工成本總額為95萬元。估計(jì)銷售每臺(tái)a產(chǎn)品尚需發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)1萬元(不含增值稅，本題下同)。本期期末市場(chǎng)上該原材料每噸售價(jià)為9萬元，估計(jì)銷售每噸原材料尚需發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)0.1萬元。該公司2007年末已為該原材料計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備5萬元。甲公司2008年對(duì)該原材料應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為( )萬元。
a.10
b.6
c.15
d.0
2. 某股份有限公司2009年1月1日將其持有的持有至到期投資轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓價(jià)款1 560萬元已收存銀行。該債券系2007年1月1日購進(jìn)，面值為1 500萬元，票面年利率5%，到期一次還本付息，期限3年。轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)債券時(shí)，應(yīng)計(jì)利息明細(xì)科目的余額為150萬元，尚未攤銷的利息調(diào)整貸方余額為24萬元;該項(xiàng)債券已計(jì)提的減值準(zhǔn)備余額為30萬元。該公司轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)債券投資實(shí)現(xiàn)的投資收益為( )萬元。
a.-36
b.-66
c.-90
d.114
3. 下列關(guān)于投資性房地產(chǎn)核算的表述中，正確的是( )。
a.企業(yè)自用土地使用權(quán)轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益
b.采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)可轉(zhuǎn)換為成本模式計(jì)量
c.采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，公允價(jià)值的變動(dòng)金額應(yīng)計(jì)入資本公積
d.企業(yè)將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額，計(jì)入資本公積(其他資本公積)
4. 甲公司2005年12月1日增加設(shè)備一臺(tái)，該項(xiàng)設(shè)備原值600萬元，預(yù)計(jì)使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法計(jì)提折舊。至2007年末，對(duì)該項(xiàng)設(shè)備進(jìn)行減值測(cè)試后，估計(jì)其可收回金額為300萬元， 2008年末該項(xiàng)設(shè)備估計(jì)其可收回金額為220萬元，假定計(jì)提減值準(zhǔn)備后，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限、折舊方法、凈殘值不變，則2009年應(yīng)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊額為( )萬元。
a.120
b.110
c.100
d.130
5. 甲公司于2008年2月20日從證券市場(chǎng)購入a公司股票50 000股，劃分為交易性金融資產(chǎn)，每股買價(jià)8元，另外支付印花稅及傭金4 000元。a公司于2008年4月10日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每股0.30元。甲公司于2008年5月20日收到該現(xiàn)金股利15 000元并存入銀行。至12月31日，該股票的市價(jià)為450 000元。甲公司2008年對(duì)該項(xiàng)金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為( )元。
a.15 000
b.11 000
c.50 000
d.61 000
6. 甲公司2008年度發(fā)生的管理費(fèi)用為2 200萬元，其中：以現(xiàn)金支付退休職工統(tǒng)籌退休金350萬元和管理人員工資950萬元，存貨盤虧損失25萬元，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊420萬元，無形資產(chǎn)攤銷350萬元，其余均以現(xiàn)金支付。假定不考慮其他因素，甲公司2008年度現(xiàn)金流量表中“支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目的金額為( )萬元。
a.105
b.455
c.475
d.675
7. 下列交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的是( )。
a.甲公司以不含增值稅的公允價(jià)值為100萬元的產(chǎn)品交換乙公司的原材料，并支付給乙公司40萬元現(xiàn)金
b.甲公司以賬面價(jià)值為100 000元的設(shè)備交換乙公司的庫存商品，乙公司庫存商品賬面價(jià)值80 000元。甲公司設(shè)備的公允價(jià)值等于賬面價(jià)值，并且甲公司收到乙公司支付的現(xiàn)金2000元
c.甲公司以賬面價(jià)值為10 000元的設(shè)備交換乙公司的庫存商品，乙公司庫存商品賬面價(jià)值為8 000元，不含增值稅的公允價(jià)值為10 000元，并且甲公司支付乙公司3 000元現(xiàn)金
d.甲公司以公允價(jià)值為100 000元的無形資產(chǎn)交換乙公司的原材料，并支付給乙公司100 000元的現(xiàn)金
8. 甲公司與乙公司簽訂的一項(xiàng)建造合同于2009年初開工，合同總收入為1 000萬元，合同預(yù)計(jì)總成本為950萬元，至2009年12月31日，已發(fā)生合同成本848萬元，預(yù)計(jì)完成合同還將發(fā)生合同成本212萬元。該項(xiàng)建造合同2009年12月31日應(yīng)確認(rèn)的合同預(yù)計(jì)損失為( )萬元。
a.60
b.12
c.48
d.0
9. 甲公司為建造廠房于2008年4月1日從銀行借入2 000萬元專門借款，借款期限為2年，年利率為6%。2008年7月1日，甲公司采取出包方式委托a公司為其建造該廠房，并預(yù)付了1 000萬元工程款，廠房實(shí)體建造工作于當(dāng)日開始。該工程因發(fā)生施工安全事故在2008年8月1日至11月30日中斷施工，12月1日恢復(fù)正常施工，至年末工程尚未完工。2008年將未動(dòng)用借款資金進(jìn)行暫時(shí)性投資獲得投資收益10萬元(其中下半年獲得收益6萬元，假定每月實(shí)現(xiàn)的收益是均衡的)，該項(xiàng)廠房建造工程在2008年度應(yīng)予資本化的利息金額為( )萬元。
a. 18
b.84
c.20
d.80
10. a公司于2009年1月1日購入b公司股票，占b公司實(shí)際發(fā)行在外股數(shù)的30%，a公司采用權(quán)益法核算此項(xiàng)投資。取得投資時(shí)b公司一項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值為300萬元，賬面價(jià)值為200萬元，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)尚可使用年限為10 年，凈殘值為零，按照直線法計(jì)提折舊。2009年1月1日b公司的無形資產(chǎn)公允價(jià)值為50 萬元，賬面價(jià)值為100 萬元，無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)尚可使用年限為10年，凈殘值為零，按照直線法攤銷。除此之外，b公司其他資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等。2009年5月21日a公司將其一批存貨銷售給b公司，售價(jià)為200萬元，成本120萬元。截止2009年末，b公司未將該批存貨出售給獨(dú)立的第三方。b公司2009年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為1000萬元。假設(shè)不考慮其他因素，則2009年末a公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益為( )萬元。
a. 915
b.274.5
c.298.5
d.995
11. 下列項(xiàng)目中，應(yīng)作為管理費(fèi)用核算的有( )。
a.非正常原因造成的工程物資盤虧凈損失
b.計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
c.簽訂融資租賃合同過程中承租人發(fā)生的可直接歸屬于租賃項(xiàng)目的談判費(fèi)
d.采礦權(quán)人按礦產(chǎn)品銷售收入一定比例計(jì)算確認(rèn)的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)
12. 某企業(yè)2007年和2008年歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)分別為200萬元和300萬元，2007年1月1日發(fā)行在外的普通股100萬股，2007年4月1日按市價(jià)新發(fā)行普通股20萬股，2008年7月1日分派股票股利，以2007年12月31日總股本120萬股為基數(shù)每10股送3股，假設(shè)不存在其他股數(shù)變動(dòng)因素。則2008年度比較利潤(rùn)表中基本每股收益2007年和2008年的金額分別是( )元。
a.1.67和1.92
b.1.27和1.41
c.1.34和1.92
d.1.34和2.17
13. 下列說法中，不正確的是( )。
a.待執(zhí)行合同變成虧損合同的，該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，一般應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債
b.待執(zhí)行合同均屬于或有事項(xiàng)
c.待執(zhí)行合同變成虧損合同時(shí)，有合同標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)先對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失，如預(yù)計(jì)虧損超過該減值損失，應(yīng)將超過部分確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債
d.待執(zhí)行合同變成虧損合同時(shí)，無合同標(biāo)的資產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債
14. 甲公司對(duì)外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日即期匯率進(jìn)行核算，2008年6月初持有40 000美元，6月1日的即期匯率為1美元=7.2元人民幣。6月20日將其中的20 000美元售給中國銀行，當(dāng)日中國銀行美元買入價(jià)為1美元=7.1元人民幣，當(dāng)日的即期匯率為1美元=7.16元人民幣。甲公司售出該筆美元時(shí)應(yīng)確認(rèn)的匯兌損益為( )元。
a.-2 000
b.-1 200
c.-800
d.0
15. 下列各項(xiàng)專用基金中， 按規(guī)定從結(jié)余中提取的是 ( ) 。
a. 職工福利基金
b.醫(yī)療基金
c.修購基金
d.住房基金
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二、多項(xiàng)選擇題
1. 下列各項(xiàng)中，應(yīng)確認(rèn)投資收益的事項(xiàng)有( )。
a. 交易性金融資產(chǎn)在持有期間獲得現(xiàn)金股利
b.交易性金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額
c.持有至到期投資在持有期間按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)的利息收入
d.可供出售債券在持有期間按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)的利息收入
2. 企業(yè)按成本法核算時(shí),下列事項(xiàng)中不會(huì)引起長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值變動(dòng)的有( )。
a.被投資單位以資本公積轉(zhuǎn)增資本
b.被投資單位宣告分派的屬于投資前實(shí)現(xiàn)的現(xiàn)金股利
c.期末計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備
d.被投資單位因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增加資本公積
3. 甲股份有限公司2007年年度財(cái)務(wù)報(bào)告經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對(duì)外公布的日期為2008年3月30日，實(shí)際對(duì)外公布的日期為2008年4月5日。該公司2008年1月1日至4月5日發(fā)生的下列事項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)調(diào)整事項(xiàng)的有( )。
a.3月1日發(fā)現(xiàn)2007年10月接受捐贈(zèng)獲得的一項(xiàng)固定資產(chǎn)尚未入賬
b.3月11日臨時(shí)股東大會(huì)決議購買乙公司51%的股權(quán)并于4月2日?qǐng)?zhí)行完畢
c.2月1日與丁公司簽訂的債務(wù)重組協(xié)議執(zhí)行完畢，該債務(wù)重組協(xié)議系甲公司于2008年1月5日與丁公司簽訂
d.3月10日甲公司被法院判決敗訴并要求支付賠款1 000萬元，對(duì)此項(xiàng)訴訟甲公司已于2007年末確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債800萬元
4. 在對(duì)外幣報(bào)表折算時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算的項(xiàng)目有( )。
a.固定資產(chǎn)
b.長(zhǎng)期股權(quán)投資
c.長(zhǎng)期借款
d.資本公積
5. 下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)政策變更的有( )。
a.管理用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限由10年改為8年
b.發(fā)出存貨成本的計(jì)量由后進(jìn)先出法改為移動(dòng)加權(quán)平均法
c.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量由成本模式改為公允價(jià)值模式
d.所得稅的會(huì)計(jì)處理由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法
6. 企業(yè)確認(rèn)的下列各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中，以后期間不得轉(zhuǎn)回的有( )。
a.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
b.無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
c.長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備
d.持有至到期投資減值準(zhǔn)備
7. 在不考慮其他影響因素的情況下，企業(yè)發(fā)生的下列交易或事項(xiàng)中，期末可能會(huì)引起遞延所得稅資產(chǎn)增加的有( )。
a.本期計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
b.本期轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
c.企業(yè)購入交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)期期末公允價(jià)值小于其初始確認(rèn)金額
d.實(shí)際發(fā)生產(chǎn)品售后保修費(fèi)用，沖減已計(jì)提的預(yù)計(jì)負(fù)債
8. 甲公司擁有a公司50%的表決權(quán)資本，乙公司擁有a公司50%的表決權(quán)資本;甲公司擁有b公司60%的表決權(quán)資本;a公司擁有c公司40%的表決權(quán)資本。上述公司存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的有( )。
a.甲公司與a公司
b.甲公司與b公司
c.a公司與c公司
d.甲公司與乙公司
9. w 公司擁有甲公司60%的權(quán)益性資本，擁有乙公司40%的權(quán)益性資本，w公司和m公司各擁有丙公司50%的權(quán)益性資本;此外,甲公司擁有乙公司30%的權(quán)益性資本,擁有丁公司51%的權(quán)益性資本,應(yīng)納入w公司合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍的有( ) 。
a. 甲公司
b.乙公司
c.丙公司
d.丁公司
10. 下列交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中，屬于投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量有( )。
a. 為購建固定資產(chǎn)支付的耕地占用稅
b.為購建固定資產(chǎn)支付的已資本化的利息費(fèi)用
c.因火災(zāi)造成固定資產(chǎn)損失而收到的保險(xiǎn)賠款
d.融資租賃方式租入固定資產(chǎn)所支付的租金
三、判斷題
1. 能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源，就應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)的一項(xiàng)資產(chǎn)。( )
2. 企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間取得的債券利息或現(xiàn)金股利應(yīng)當(dāng)沖減該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值。( )
3. 在商品需要安裝和檢驗(yàn)的銷售情況下，銷售方在發(fā)出商品時(shí)就可確認(rèn)收入。 ( )
4. 企業(yè)購入的土地使用權(quán)，先按實(shí)際支付的價(jià)款計(jì)入無形資產(chǎn)，待土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時(shí)，再將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入相關(guān)在建工程，如果是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)則應(yīng)將土地使用權(quán)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入開發(fā)成本。( )
5. 商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨的采購成本，也可以先進(jìn)行歸集，期末再根據(jù)所購商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)偂? )
6. 在借款費(fèi)用允許資本化的期間內(nèi)發(fā)生的外幣專門借款本金和利息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本。( )
7. 企業(yè)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債對(duì)所得稅的影響金額，均應(yīng)構(gòu)成利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。( )
8. 事業(yè)單位的事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余均應(yīng)在期末轉(zhuǎn)入結(jié)余分配。( )
9. 在建工程項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，試生產(chǎn)產(chǎn)品對(duì)外出售取得的收入應(yīng)計(jì)入主營業(yè)務(wù)收入。( )
10. 披露分部信息的主要形式應(yīng)當(dāng)是業(yè)務(wù)分部，次要形式是地區(qū)分部。( )
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四、計(jì)算題
1. 甲公司經(jīng)批準(zhǔn)于2008年1月1日按面值發(fā)行5年期的可轉(zhuǎn)換公司債券100 000 000元，款項(xiàng)已收存銀行，債券票面年利率為6%，當(dāng)年利息于次年1月5日支付。債券發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為普通股股票，初始轉(zhuǎn)股價(jià)為每股l0元，股票面值為每股1元，債券持有人若在付息前轉(zhuǎn)股，應(yīng)按債券面值和利息之和計(jì)算轉(zhuǎn)換的股份數(shù)。假設(shè)轉(zhuǎn)股時(shí)不足l股的部分支付現(xiàn)金。
2009年1月1日債券持有人將持有的可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為普通股股票，甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)二級(jí)市場(chǎng)上與之類似的沒有轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場(chǎng)利率為9%。
已知：利率為9%的5年期復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)為(p/f，9%，5)=0.6499;利率為6%的5年期復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)為(p/f，6%，5)=0.7473;利率為9%的5年期年金現(xiàn)值系數(shù)為(p/a，9%，5)=3.8897;利率為6%的5年期年金現(xiàn)值系數(shù)為(p/a，6%，5)=4.2124。
要求：
編制甲公司可轉(zhuǎn)換債券相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
2. 甲公司為上市公司，于2007年1月1日銷售給乙公司產(chǎn)品一批，價(jià)款為2 000萬元，增值稅稅率17%。雙方約定3個(gè)月付款。乙公司因財(cái)務(wù)困難無法按期支付。至2007年12月31日甲公司仍未收到款項(xiàng)，甲公司已對(duì)該應(yīng)收款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備234萬元。2007年12月31日乙公司與甲公司協(xié)商，達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議如下：
(1)乙公司以100萬元現(xiàn)金償還部分債務(wù)。
(2)乙公司以設(shè)備1臺(tái)和a產(chǎn)品一批抵償部分債務(wù)，設(shè)備賬面原價(jià)為350萬元，已提折舊為100萬元，計(jì)提的減值準(zhǔn)備為10萬元，公允價(jià)值為280萬元。a產(chǎn)品賬面成本為150萬元，公允價(jià)值(計(jì)稅價(jià)格)為200萬元，增值稅稅率為17%。設(shè)備和產(chǎn)品已于2007年12月31日運(yùn)抵甲公司。
(3)將部分債務(wù)轉(zhuǎn)為乙公司100萬股普通股，每股面值為1元, 每股市價(jià)為5元。不考慮其他因素，甲公司將取得的股權(quán)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算。乙公司已于2007年12月31日辦妥相關(guān)手續(xù)。
(4)甲公司同意免除乙公司剩余債務(wù)的40%并延期至2009年12月31日償還，并從2008年1月1日起按年利率4%計(jì)算利息。但如果乙公司從2008年起，年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額超過100萬元，則當(dāng)年利率上升為6%。如果乙公司年利潤(rùn)總額低于100萬元，則當(dāng)年仍按年利率4%計(jì)算利息。乙公司2007年末預(yù)計(jì)未來每年利潤(rùn)總額均很可能超過100萬元。
(5)乙公司2008年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額120萬元，2009年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額80萬元。乙公司于每年末支付利息。
要求：
(1)計(jì)算甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失;
(2)計(jì)算乙公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得;
(3)分別編制甲公司和乙公司債務(wù)重組的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
五、綜合題
1. 黃海公司為股份有限公司(系上市公司)，成立于2007年1月1日，自成立之日起執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。該公司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，適用的所得稅稅率為25%。2009年2月5日，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)黃海公司2008年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，就以下會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理向黃海公司會(huì)計(jì)部門提出疑問：
(1)黃海公司于2008年1月1日取得a公司20%的股份作為長(zhǎng)期股權(quán)投資。2008年12月31日對(duì)a公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為20 000萬元，公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為l7 000萬元，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為19 000萬元。a公司的所有權(quán)者權(quán)益在當(dāng)期未發(fā)生增減變動(dòng)。
2008年12月31日，黃海公司將長(zhǎng)期股權(quán)投資的可收回金額預(yù)計(jì)為l7 000萬元。其會(huì)計(jì)處理如下：
借：資產(chǎn)減值損失 3 000
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備——a公司 3 000
借：遞延所得稅資產(chǎn)750
貸：所得稅費(fèi)用750
(2)黃海公司于籌建期發(fā)生開辦費(fèi)用2 000萬元，在發(fā)生時(shí)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用處理，并將該筆開辦費(fèi)用自開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月(2007年1月)起分5年于每年年末攤銷計(jì)入管理費(fèi)用。
(3)黃海公司自2008年3月起開始研制新產(chǎn)品，在研究階段共發(fā)生新產(chǎn)品研究期間費(fèi)、人員工資等計(jì)100萬元，會(huì)計(jì)部門將其作為無形資產(chǎn)核算，并于當(dāng)年攤銷20萬元。對(duì)于涉及的所得稅影響，公司作了以下會(huì)計(jì)處理：
借：所得稅費(fèi)用 20
貸：遞延所得稅負(fù)債 20
(4)黃海公司于2007年12月接受b公司捐贈(zèng)的現(xiàn)金1 200萬元。會(huì)計(jì)部門將其確認(rèn)為營業(yè)外收入，黃海公司2007年度的利潤(rùn)總額為6 000萬元。
其他有關(guān)資料如下：
(1)黃海公司2008年度所得稅匯算清繳于2009年2月28日完成。假定稅法規(guī)定：對(duì)于企業(yè)發(fā)生的開辦費(fèi)自開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月起分5年攤銷;對(duì)于資產(chǎn)減值損失，只允許在損失實(shí)際發(fā)生時(shí)才能在稅前抵扣;對(duì)于研發(fā)費(fèi)用，按照其實(shí)際發(fā)生額準(zhǔn)予稅前抵扣。
(2)黃海公司2008年度會(huì)計(jì)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)告出具日為2009年3月20日，會(huì)計(jì)報(bào)表對(duì)外報(bào)出日為2009年3月22日。
(3)假定上述事項(xiàng)均為重大事項(xiàng)，并且不考慮除所得稅以外其他相關(guān)稅費(fèi)的影響。
(4)預(yù)計(jì)黃海公司在未來轉(zhuǎn)回暫時(shí)性差異的期間(3年內(nèi))能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。
(5)2008年12月31日，黃海公司資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目調(diào)整前金額如下：
黃海公司資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目
2008年12月31日 單位：萬元
| 項(xiàng)目 | 調(diào)整前 |
| 無形資產(chǎn) | 360 （借方） |
| 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 | 1 200 （借方） |
| 長(zhǎng)期股權(quán)投資 | 17 000 （借方） |
| 遞延所得稅資產(chǎn) | 400 （借方） |
| 遞延所得稅負(fù)債 | 20 （貸方） |
| 未分配利潤(rùn) | 6 000 （貸方） |
| 盈余公積 | 1 500 （貸方） |
(1)判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出疑問的會(huì)計(jì)事項(xiàng)中，黃海公司的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說明理由;
(2)對(duì)于黃海公司不正確的會(huì)計(jì)處理，編制調(diào)整分錄。涉及調(diào)整利潤(rùn)分配項(xiàng)目的，合并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄，其中涉及調(diào)整法定盈余公積的，合并記入“盈余公積”科目;
(3)根據(jù)要求(2)的調(diào)整結(jié)果，填寫調(diào)整后的黃海公司2008年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目金額。
2. 甲公司、a企業(yè)在合并前不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。2007年度甲公司與a企業(yè)進(jìn)行了企業(yè)合并。有關(guān)合并情況如下：
2007年1月初，甲公司以一棟賬面原價(jià)為7 200萬元，已提折舊1 700萬元，公允價(jià)值為7 000萬元的廠房以及3 900萬元的現(xiàn)金取得了a企業(yè)80%的股權(quán)。當(dāng)時(shí)，a企業(yè)的所有者權(quán)益賬面價(jià)值為10 000萬元，其中股本5 000萬元，資本公積2 000萬元，盈余公積600萬元，未分配利潤(rùn)2 400萬元(含2006年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2 000萬元)。取得投資時(shí)a企業(yè)一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)的公允價(jià)值為3000萬元，賬面價(jià)值為2000萬元，固定資產(chǎn)尚可使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按照直線法計(jì)提折舊;一項(xiàng)管理用無形資產(chǎn)公允價(jià)值為1000萬元，賬面價(jià)值為500萬元，預(yù)計(jì)剩余使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按照直線法攤銷。除此之外a企業(yè)當(dāng)日其他可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值等于其賬面價(jià)值。
合并后，甲公司、a企業(yè)以及它們之間所發(fā)生的交易或事項(xiàng)如下：
(1)2007年3月20日，a企業(yè)董事會(huì)提出2006年度利潤(rùn)分配方案為：①按當(dāng)年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積;②分配現(xiàn)金股利1000萬元。
(2)2007年4月3日，a企業(yè)購入可供出售金融資產(chǎn)一項(xiàng)，交易市價(jià)3 210萬元，同時(shí)發(fā)生直接交易費(fèi)用90萬元。至12月31日，該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為3 200萬元。
(3)2007年5月30日，a企業(yè)股東會(huì)審議通過2006年度利潤(rùn)分配方案，審議通過的利潤(rùn)分配方案為：①按當(dāng)年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積;②分配現(xiàn)金股利800萬元。董事會(huì)于當(dāng)日對(duì)外宣告利潤(rùn)分配方案，并于6月20日實(shí)際發(fā)放。
(4)2007年6月，甲公司將一批成本為3 000萬元的產(chǎn)品按加成20%的毛利率后出售給a企業(yè)，后者將其作為購進(jìn)商品，并于本年9月將其中的60%按加成5%的毛利率后對(duì)外售出，其余部分至年末未售出。年末估計(jì)其可變現(xiàn)凈值為1 230萬元。
甲公司、a企業(yè)均為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，所生產(chǎn)銷售的產(chǎn)品均為增值稅應(yīng)稅產(chǎn)品(下同)。
上述交易款均已收付。
(5)2007年7月，甲公司向a企業(yè)賒購產(chǎn)品一批，該批產(chǎn)品a企業(yè)的實(shí)際成本為2 000萬元，甲公司實(shí)際按2 600萬元的價(jià)格購進(jìn)。甲公司將購入的該產(chǎn)品作為行政部門的固定資產(chǎn)使用，并按5年采用直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0。假定至年末，甲公司尚未支付該筆貨款，a企業(yè)為該筆應(yīng)收款計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備150萬元。
(6)2007年10月1日，a企業(yè)發(fā)行5年期企業(yè)債券，面值為10 000萬元，發(fā)行價(jià)格為10 000萬元，票面年利率為6%，到期一次還本付息。甲公司于發(fā)行當(dāng)日按面值購入該債券的80%，并準(zhǔn)備持有至到期。
(7)2007年度，a企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)4 500萬元。
其他資料：
(1)假定不考慮所得稅影響。
(2)2008年3月20日，a企業(yè)董事會(huì)提出2007年度利潤(rùn)分配方案為：①按當(dāng)年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積;②分配現(xiàn)金股利900萬元。該分配方案尚未經(jīng)股東大會(huì)通過，其中盈余公積的計(jì)提比例是法定比例。
要求：
(1)編制2007年度甲公司對(duì)a企業(yè)有關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄;
(2)編制甲公司2007年度有關(guān)合并報(bào)表的調(diào)整分錄和合并抵銷分錄
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