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中級會計實務(wù)考點:權(quán)益法下“損益調(diào)整”明細科目的會計核算
會計行業(yè)政策改革，中級會計職稱報名人數(shù)逐年遞增，提早備考才能超越他人。下面小編整理了中級會計實務(wù)關(guān)于權(quán)益法的考點，供大家參閱。
考點:權(quán)益法下“損益調(diào)整”明細科目的會計核算
1.對被投資單位實現(xiàn)的凈損益的調(diào)整
采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，在確認應(yīng)享有(或分擔)被投資單位的凈利潤(或凈虧損)時，在被投資單位賬面凈利潤的基礎(chǔ)上，應(yīng)考慮以下因素的影響進行適當調(diào)整：
(1)被投資單位采用的會計政策和會計期間與投資方不一致的，應(yīng)按投資方的會計政策和會計期間對被投資單位的財務(wù)報表進行調(diào)整，在此基礎(chǔ)上確定被投資單位的損益。
(2)以取得投資時被投資單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)計提的折舊額或攤銷額，以及有關(guān)資產(chǎn)減值準備金額等對被投資單位凈利潤的影響。
值得注意的是，盡管在評估投資方對被投資單位是否具有重大影響時，應(yīng)當考慮潛在表決權(quán)的影響，但在確定應(yīng)享有的被投資單位實現(xiàn)的凈損益、其他綜合收益和其他所有者權(quán)益變動的份額時，潛在表決權(quán)所對應(yīng)的權(quán)益份額不應(yīng)予以考慮。
此外，如果被投資單位發(fā)行了分類為權(quán)益的可累積優(yōu)先股等類似的權(quán)益工具，無論被投資單位是否宣告分配優(yōu)先股股利，投資方計算應(yīng)享有被投資單位的凈利潤時，均應(yīng)將歸屬于其他投資方的累積優(yōu)先股股利予以扣除。
根據(jù)被投資單位實現(xiàn)的經(jīng)調(diào)整后的凈利潤計算應(yīng)享有的份額
借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整
貸：投資收益
虧損時，編制相反會計分錄。
【例·單選題】(2016年考題)2015年1月1日，甲公司以銀行存款2500萬取得乙公司20%有表決權(quán)的股份，對乙公司具有重大影響，采用權(quán)益法計算;乙公司當日可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為12000萬元，各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值均相同。乙公司2015年度實現(xiàn)的凈利潤為1000萬元。不考慮其他因素，2015年12月31日，甲公司該項投資在資產(chǎn)負債表中應(yīng)列示的年末余額為( )萬元。
A.2400
B.2500
C.2600
D.2700
【答案】D。解析：2015年12月31日，甲公司長期股權(quán)投資在資產(chǎn)負債表中應(yīng)列示的年末余額=2500+1000×20%=2700(萬元)。相關(guān)會計分錄為：
2015年1月1日
借：長期股權(quán)投資——投資成本 2500
貸：銀行存款 2500
對乙公司具有重大影響，后續(xù)采用權(quán)益法計量，初始投資成本2500萬元大于享有的乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額2400(12000×20%)萬元，不調(diào)整長期股權(quán)投資初始投資成本。
2015年12月31日
借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 200
貸：投資收益 200
【例題·計算分析題】2016年1月1日，甲公司與B公司出資設(shè)立丙公司，雙方共同控制丙公司，丙公司注冊資本2000萬元，其中甲公司占50%。
資料一：甲公司以土地使用權(quán)出資，其賬面價值為400萬元(其中原值為500萬元，累計攤銷為100萬元)，公允價值為1 000萬元，尚可使用期限為40年，按直線法攤銷，預(yù)計凈殘值為零。
資料二：丙公司2016年實現(xiàn)凈利潤220萬元。
根據(jù)上述資料，甲公司會計處理如下：
分析：構(gòu)成業(yè)務(wù)嗎?不構(gòu)成。
借：長期股權(quán)投資 1 000
累計攤銷 100
貸：無形資產(chǎn) 500
營業(yè)外收入 (1 000-400)600
借：投資收益 [(220-600+600/40)×50%=-182.5 ]182.5
貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 182.5
應(yīng)當說明的是，投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的無論順流交易還是逆流交易產(chǎn)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損失，按照《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》等規(guī)定屬于資產(chǎn)減值損失的，不應(yīng)予以抵銷。
【例題·計算分析題】甲企業(yè)持有乙公司30%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜旧a(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響。2016年，甲公司將其賬面價值為500萬元的商品以400萬元的價格出售給乙公司。2016年資產(chǎn)負債表日，該批商品尚未對外部第三方出售。假定甲企業(yè)取得該項投資時，乙公司各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同，兩者在以前期間未發(fā)生過內(nèi)部交易。乙公司2016年凈利潤為1 000萬元。
上述甲企業(yè)在確認應(yīng)享有乙公司2016年凈損益時，如果有證據(jù)表明交易價格400萬元與甲企業(yè)該商品賬面價值500萬元之間的差額是該資產(chǎn)發(fā)生了減值損失，在確認投資損益時不應(yīng)予以抵銷。甲企業(yè)應(yīng)當進行的會計處理為：
借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 (1 000×30%)300
貸：投資收益 300
該種情況下，甲企業(yè)在編制合并財務(wù)報表時，因向聯(lián)營企業(yè)出售資產(chǎn)表明發(fā)生了減值損失，有關(guān)的損失應(yīng)予確認，在合并財務(wù)報表中不予調(diào)整。
②構(gòu)成業(yè)務(wù)的
投資方與聯(lián)營、合營企業(yè)之間發(fā)生投出或出售資產(chǎn)的交易，該資產(chǎn)構(gòu)成業(yè)務(wù)的，會計處理如下：
a.聯(lián)營、合營企業(yè)向投資方出售業(yè)務(wù)的，投資方應(yīng)全額確認與交易相關(guān)的利得或損失。
b.投資方向聯(lián)營、合營企業(yè)投出業(yè)務(wù)，投資方因此取得長期股權(quán)投資但未取得控制權(quán)的，應(yīng)以投出業(yè)務(wù)的公允價值作為新增長期股權(quán)投資的初始投資成本，初始投資成本與投出業(yè)務(wù)的賬面價值之差，全額計入當期損益。投資方向聯(lián)營、合營企業(yè)出售業(yè)務(wù)取得的對價與業(yè)務(wù)的賬面價值之間的差額，全額計入當期損益。
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