2017中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考點(diǎn)：金融資產(chǎn)的減值

　　導(dǎo)讀：備考中級(jí)會(huì)計(jì)職稱之路注定不是輕松的，你只有足夠的堅(jiān)持，足夠的努力，才會(huì)有回報(bào)。路雖遠(yuǎn)，行者將至，應(yīng)屆畢業(yè)生小編為大家精心準(zhǔn)備了會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)知識(shí)點(diǎn)，希望能幫助大家有所幫助。

　　一、金融資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。

　　【提示1】按公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)不計(jì)提減值準(zhǔn)備，如以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、按公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)等。

　　【提示2】可供出售金融資產(chǎn)雖然期末按公允價(jià)值計(jì)量，但其正常的公允價(jià)值變動(dòng)并不影響利潤(rùn)總額，當(dāng)其發(fā)生減值時(shí)(非正常公允價(jià)值變動(dòng))，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，反映在利潤(rùn)表的利潤(rùn)總額中。

　　二、金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量

　　(一)持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的計(jì)量

　　1.持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)等金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量(不包括尚未發(fā)生的未來信用損失)現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　【例題單選題】長(zhǎng)江公司2016年2月10日由于銷售商品給大海公司形成一筆應(yīng)收賬款1200萬元，2016年6月30日長(zhǎng)江公司對(duì)該筆應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備50萬元。2016年12月31日，該筆應(yīng)收賬款的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為950萬元。2016年12月31日，長(zhǎng)江公司對(duì)該筆應(yīng)收賬款應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為(　　)萬元。

　　A.300

　　B.200

　　C.250

　　D.0

　　【答案】B

　　【解析】2016年12月31日應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=(1 200-950)-50=200(萬元)。

　　2.對(duì)于存在大量性質(zhì)類似且以攤余成本后續(xù)計(jì)量金融資產(chǎn)的企業(yè)，在考慮金融資產(chǎn)減值測(cè)試時(shí)，應(yīng)當(dāng)先將單項(xiàng)金額重大的金融資產(chǎn)區(qū)分開來，單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試;對(duì)于單項(xiàng)金額不重大的金融資產(chǎn)，可以單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試，或包括在具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測(cè)試。

　　單獨(dú)測(cè)試未發(fā)現(xiàn)減值的金融資產(chǎn)(包括單項(xiàng)金額重大和不重大的金融資產(chǎn))，應(yīng)當(dāng)包括在具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中再進(jìn)行減值測(cè)試。

　　3.對(duì)持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)等金融資產(chǎn)確認(rèn)減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價(jià)值已恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)(如債務(wù)人的信用評(píng)級(jí)已提高等)，應(yīng)在原確認(rèn)的減值損失范圍內(nèi)按已恢復(fù)的金額予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。但是，該轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值不應(yīng)當(dāng)超過假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。

　　4.外幣金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值應(yīng)先按外幣確定，在計(jì)量減值時(shí)再按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折成為記賬本位幣反映的金額。該項(xiàng)金額小于相關(guān)外幣金融資產(chǎn)以記賬本位幣反映的賬面價(jià)值的部分，確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　【例題判斷題】外幣金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值應(yīng)先按外幣確定，所用折現(xiàn)率應(yīng)采用人民幣的折現(xiàn)率。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】應(yīng)采用外幣折現(xiàn)率確定外幣預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。

　　5.持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)等金融資產(chǎn)確認(rèn)減值損失后，利息收入應(yīng)當(dāng)按照確定減值損失時(shí)對(duì)未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)采用的折現(xiàn)率作為利率計(jì)算確認(rèn)。

　　(二)可供出售金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量

　　1.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認(rèn)，原直接計(jì)入所有者權(quán)益的因公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失，也應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　2.對(duì)于已確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)工具，在隨后的會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值已上升且客觀上與原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的，應(yīng)在原確認(rèn)的減值損失范圍內(nèi)應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益(資產(chǎn)減值損失)。

　　3.可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回時(shí)記入“其他綜合收益”科目。

　　【例題單選題】下列與可供出售金融資產(chǎn)相關(guān)的交易或事項(xiàng)中，不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的是(　　)。

　　A.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失

　　B.可供出售金融資產(chǎn)持有期間確認(rèn)被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利

　　C.取得可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用

　　D.可供出售債務(wù)工具減值損失轉(zhuǎn)回

　　【答案】C

　　【解析】選項(xiàng)A計(jì)入資產(chǎn)減值損失;選項(xiàng)B計(jì)入投資收益;選項(xiàng)C計(jì)入成本;選項(xiàng)D沖減資產(chǎn)減值損失。

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