2015中級會計師考試《會計實務》復習重點：商業(yè)實質的判斷

　　(一)判斷條件

　　認定某項非貨幣性資產交換具有商業(yè)實質，必須滿足下列條件之一：

　　(1)換入資產的未來現(xiàn)金流量在風險、時間和金額方面與換出資產顯著不同;

　　(2)換入資產與換出資產的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產和換出資產的公允價值相比是重大的。

　　企業(yè)如果難以判斷某項非貨幣性資產交換是否滿足第一項條件，則應當考慮第二項條件。

　　資產的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，應當按照資產在持續(xù)使用過程中和最終處置時預計產生的稅后未來現(xiàn)金流量(因為交易雙方適用的所得稅稅率可能不同)，根據企業(yè)自身而不是市場參與者對資產特定風險的評價，選擇恰當?shù)恼郜F(xiàn)率對預計未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)后的金額加以確定。強調企業(yè)自身，是由于考慮到換入資產的性質和換入企業(yè)經營活動的特征，換入資產與換入企業(yè)其他現(xiàn)有資產相結合，可能比換出資產產生更大的作用，即換入資產與換出資產對換入企業(yè)的使用價值明顯不同，使換入資產的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與換出資產相比產生明顯差異，表明該兩項資產的交換具有商業(yè)實質。

　　例如，某企業(yè)以一項專利權換入另一企業(yè)擁有的長期股權投資，假定從市場參與者角度看，該項專利權與該項長期股權投資的公允價值相同，同時假定兩項資產未來現(xiàn)金流量的風險、時間和金額亦相同，但是對換入企業(yè)來講，換入該項長期股權投資使該企業(yè)與被投資方的投資關系由重大影響變?yōu)榭刂疲�另一企業(yè)換入的專利權能夠解決生產中的技術難題，兩企業(yè)換入資產的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與換出資產相比均有明顯差異，可以判斷兩項資產的交換具有商業(yè)實質。

　　(二)關聯(lián)方之間交換資產與商業(yè)實質的關系

　　在確定非貨幣性資產交換是否具有商業(yè)實質時，企業(yè)應當關注交易各方之間是否存在關聯(lián)方關系。關聯(lián)方關系的存在可能導致發(fā)生的非貨幣性資產交換不具有商業(yè)實質。

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