2014年初級會計職稱考試知識點（初級會計實務）

　　知識點：其他業(yè)務收入

　　其他業(yè)務收入是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標所從事的與經(jīng)常性活動相關的活動實現(xiàn)的收入。其他業(yè)務收入屬于企業(yè)日常活動中次要交易實現(xiàn)的收入，一般占企業(yè)總收入的比重較小。不同行業(yè)企業(yè)的其他業(yè)務收入所包括的內(nèi)容不同，比如，工業(yè)企業(yè)的其他業(yè)務收入主要包括對外銷售材料、對外出租包裝物、商品或固定資產(chǎn)、對外轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權、對外進行權益性投資(取得現(xiàn)金股利)或債權性投資(取得利息)、提供非工業(yè)性勞務等實現(xiàn)的收入。

　　企業(yè)實現(xiàn)的原材料銷售收入、包裝物租金收入、固定資產(chǎn)租金收入、無形資產(chǎn)使用費收入等，通過 “其他業(yè)務收入”科目核算，企業(yè)進行權益性投資或債權性投資取得的現(xiàn)金股利收入和利息收入，通過“投資收益”科目核算。通過“其他業(yè)務收入”科目核算的其他業(yè)務收入，需通過“其他業(yè)務成本”科目核算為取得其他業(yè)務收入發(fā)生的相關成本。

　　知識點：常見稅費的會計處理

　　(1)企業(yè)按照稅法等規(guī)定計算應交納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費等通過應交稅費核算。

　　(2)企業(yè)日常經(jīng)營活動中發(fā)生的營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加、與投資性房地產(chǎn)相關的房產(chǎn)稅、土地使用稅等相關稅費通過營業(yè)稅金及附加核算。

　　(3)房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅、礦產(chǎn)資源補償費在“管理費用”科目核算。

　　(4)耕地占用稅、車輛購置稅、契稅、不可以抵扣的增值稅、領用消費品應交的消費稅計入資產(chǎn)成本。

　　知識點：應交稅費核算

　　增值稅：直接計入應交稅費中核算。

　　消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加一般是借方計入營業(yè)稅金及附加科目，貸方計入應交稅費。

　　資源稅：對外銷售應稅產(chǎn)品應交的資源稅是借方計入營業(yè)稅金及附加，自產(chǎn)自用的應該借方計入生產(chǎn)成本科目，貸方計入應交稅費。

　　所得稅：借記所得稅費用，貸記應交稅費——應交所得稅

　　土地增值稅：貸方計入應交稅費-應交土地增值稅，借方一般計入固定資產(chǎn)清理等科目

　　房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、礦產(chǎn)資源補償費：借方計入管理費用，貸方計入應交稅費

　　(2)不通過應交稅費核算的：

　　印花稅：一般借記管理費用，貸記銀行存款

　　耕地占用稅、契稅、車輛購置稅：一般是借記固定資產(chǎn)等，貸記銀行存款

　　相關稅費的會計處理

　　增值稅銷項稅額確認時，直接貸記應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

　　實際繳納時

　　借：應交稅費——應交增值稅(已交稅金)

　　貸：銀行存款

　　消費稅、城市維護建設稅計提時

　　借：營業(yè)稅金及附加

　　貸：應交稅費——應交消費稅、應交城市維護建設稅

　　實際繳納時

　　借：應交稅費——應交消費稅、應交城市維護建設稅

　　貸：銀行存款

　　車船稅計提時

　　借：管理費用貸：應交稅費——應交車船稅

　　實際繳納稅

　　借：應交稅費——應交車船稅

　　貸：銀行存款

　　印花稅無需計提直接支付

　　借：管理費用

　　貸：銀行存款

　　所得稅計提時

　　借：所得稅費用

　　貸：應交稅費——應交所得稅

　　實際繳納時

　　借：應交稅費——應交所得稅

　　貸：銀行存款

　　知識點：應交增值稅的明細科目介紹

　　首先要理解如何計算應納的增值稅，根據(jù)哪些三級明細科目計算的，計算出應納的增值稅為貸方余額及借方余額時，要不要轉(zhuǎn)出，如何轉(zhuǎn)出，這是基本的思路。

　　借方核算的科目有：應交增值稅(進項稅額)、應交增值稅(已交稅金)、應交增值稅(減免稅款)、應交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額)、應交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)

　　貸方核算的科目有：應交增值稅(出口退稅)、應交增值稅(銷項稅額)、應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)、應交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)

　　1、月底用貸方核算的科目應交增值稅(出口退稅)、應交增值稅(銷項稅額)、應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)三項的合計，減去借方核算的科目應交增值稅(進項稅額)、應交增值稅(已交稅金)、應交增值稅(減免稅款)、應交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額)四項的合計。如果有貸方余額，則將該余額轉(zhuǎn)入應交稅費——未交增值稅。

　　借：應交稅費——應交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)

　　貸：應交稅費——未交增值稅

　　月末，如果企業(yè)“應交稅費——應交增值稅”科目是借方余額，那么，這時就要用這個余額與本期的“應交稅費——應交增值稅(已交稅金)”科目作比較了，沒有已交稅金發(fā)生額，不需要結轉(zhuǎn)。有已交稅金發(fā)生額，將借方余額與已交稅金發(fā)生額比較，誰小按誰，作如下會計分錄：

　　借：應交稅費——未交增值稅貸：應交稅費——應交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)

　　2、應交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)、應交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)兩個科目只是結轉(zhuǎn)時的過渡科目，所以不參與應納稅額的計算。

　　應交稅費—應交增值稅(進項稅額)、應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)三級科目月末余額并不為0，不需要結轉(zhuǎn)。

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